新會計準則體系下提高上市公司會計信息質量的對策探討

新會計準則體系下提高上市公司會計信息質量的對策探討

 第一部分：引言
 會計信息作為企業經營成果的重要資料，是管理者改善經營管理，投資者做出投資決策，債權人及社會公眾評價財務狀況、防范風險的主要依據。會計信息質量的高低直接影響著信息使用者決策的有效性。新會計準則的制定與實施對我國會計信息質量產生了重大的影響、對會計信息質量有了新的要求和規定，在我國實施新會計準則的大環境下，研究提高上市公司會計信息質量的對策顯得十分必要。
     第二部分：會計信息質量的概述     2.1會計信息質量的內涵
 會計信息是反映企業在一定時間點上或一段時期內財務狀況與經營成果的重要資料，也是投資者及社會公眾了解企業狀況，做出相應決策的重要依據。它是整個會計系統的核心，是各種利益關系的反映。
 會計信息質量是對各種利益關系沖突的一種回應。從使用者的角度，將其定義為是會計信息質量滿足信息需求者的程度。從生產者角度定義，會計信息質量是會計信息產品符合會計準則（制度）規定要求的程度。根據國際標準化組織1994年頒布的ISO8402-94《質量管理和質量保證—術語》的定義，會計信息質量就是有關會計信息的特征描述及對需求者的影響。會計信息質量的特征主要包括真實性、可靠性、相關性、可比性等。
 
第三部分：新會計準則對會計信息質量的影響 3.1新會計準則對提高會計信息質量的要求和促進作用
 新會計準則在其基本準則第二章會計信息質量要求中規定，會計信息質量必須具備可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性。其中，可靠性和相關性是會計信息最重要的兩個質量要求。可靠性是指會計信息必須真實、完整、可靠，這就要求企業以實際發生的交易或事項為依據，進行確認、計量和報告。相關性是要求企業在收集、加工、處理、傳遞會計信息的過程中，如實提供有關企業財務狀況、經營業績和現金流量等相關方面的有用信息，以確保不同需求者的需要。可理解性要求企業提供的會計信息必須準確明了，以方便信息使用者的理解和利用。可比性要求企業采用一致的或規定的會計政策不得隨意更改，使得企業所提供的會計信息相互可比。實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性是會計信息的四個次要質量要求，側重于規范具體的會計信息質量。實質重于形式要求企業對任何交易或事項都要如實反映，不能僅以其法律形式為依據。重要性要求會計信息反映的是所有主要的交易或事項。謹慎性要求企業不得多記收益或少計費用。及時性要求企業會計及時進行，不得提前和延后。
 第四部分: 上市公司會計信息質量的主要問題及成因分析
 4.1我國現階段上市公司會計信息質量存在的問題
 4.1.1會計信息不對稱
 會計信息質量是會計信息滿足會計信息使用者需要的特征總和。會計信息的使用者是指企業外部信息的使用者，也就是企業的利益相關者，主要包括投資者，債權人，企業管理層及其他信息使用者，不同的會計信息使用者對會計信息有著不同的需求。企業管理者既是會計信息的提供者又是信息的使用者，這使得其在信息的使用上更具優勢，因為企業所選擇的會計方法必然會造成會計報表的信息披露偏向企業管理者這一特定的會計信息使用者，然而，企業管理者往往為了某種目的，而利用這種優勢調節收益和粉飾會計報表，從而使外部信息使用者得不到全面、真實、可靠的會計信息。這就造成了會計信息的不對稱，這將在一定程度上影響會計信息的有效性、真實性，嚴重的導致市場失靈，資源配置效率下降。
 4.1.2會計信息失真
 伴隨我國證劵市場的發展，上市公司會計信息失真的問題也越來越凸顯，我國的一些上市公司為了獲得配股資格、避免退市、逃避處罰、改善公司形象、減少納稅等各種不同的目的，進而對公司進行利潤操縱、變更會計政策、調整會計報表，最終以達到經濟指標的目的。這種掩蓋了企業真實經營業績的行為必然會導致會計信息失真。會計信息失真主要表現在會計要素核算失真、會計原始憑證失真、資產計價失真、成本費用不實、經營成果失真等一系列會計信息失真的現象，它主要分為舞弊性會計失真失真、操作性會計失真及規范性會計失真。不管是什么性質的失真都損害了會計信息使用者的利益，導致產生錯誤的決策，使投資蒙受損失，更會導致上市公司的惡性發展，阻礙證劵市場的健康發展，動搖整個社會的信用基礎，給我國的社會經濟帶來隱患，并使我國的經濟資源得不到合理配置，阻礙了我國經濟發展和社會進程。
 4.1.3會計信息披露不及時不充分
 及時性是會計信息披露的質量要求之一，指企業對已經發生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后，因為會計信息只有在能夠滿足經濟決策及時需要的時候，才具有信息的價值。但是，在我國證劵市場日益發展的今天，一些上市公司還是會為了某些目的，利用會計信息滯后性的弱點，進一步操縱股票，這不但影響信息使用者決策的有效性，更是直接損害了中小投資者的利益。
 會計信息披露不但存在滯后性的弱點，還存在信息披露不充分的現象。上市公司往往是根據自己的利益而對會計信息進行選擇性披露的，對自己有利的信息就多加以披露，對一些會損害公司利益的信息就不披露或少披露，故意隱瞞重大的會計信息，并模糊商業機密和會計信息的界限，使我國上市公司會計信息披露的充分性不足，損害了中小投資者的利 4.1.4 會計信息披露單一
 目前，我國上市公司報告主要反映的是公司的財務信息，而忽視了財務信息的重要性，比如公司在社會責任方面，在環境保護方面，在對社會的貢獻方面都沒有得到足夠的重視，這使得信息使用者很難對公司進行全面評價，也就加大了投資風險。
 
 4.2造成我國上市公司會計信息質量問題的原因
 造成我國上市公司會計信息質量問題的原因很多，諸如相關法律法規的不健全，利益的驅動，會計人員職業道德水平不高等等。其主要原因體現在以下幾方面：第一，利益的驅動是導致上市公司造假的主要原因。眾所周知，企業的根本目的是最大限度的獲取利益，這一目的驅使不少上市公司制造虛假的會計信息，操縱會計利潤，從而達到獲利的根本目的。第二，會計信息失真的根本原因主要是公司治理結構不合理、會計內部控制不規范。我國上市公司外部治理結構不健全，內部治理結構失效，缺乏一套行之有效的內部控制機制，這必然在很大程度上會影響會計信息的質量。第三，相關的法律法規不健全，監督體系不完善，這大大降低了上市公司的違規成本，使得上市公司頻頻的鋌而走險，這無疑助長了會計信息失真的滋生和蔓延。第四，相關會計人員的職業道德水平低下，綜合素質不高，這是導致上市公司會計信息失真的又一主觀因素。
 
 第五部分：提高我國上市公司會計信息質量的相關對策
 5.1加強規范會計信息質量的法律法規建設
 隨著我國證劵市場的不斷發展，相關的法律法規也在逐步的健全和完善，近幾年相繼制定（修訂）了《會計法》、《公司法》、《證劵法》、《新企業會計準則》等法律法規，但仍存在可操作性不強，實踐性不能滿足現實要求，相關法律模棱兩可等問題。完善會計信息質量的法律法規的建設，首先，要借鑒國際上的成熟經驗，結合我國證劵市場的現狀，建立科學化、標準化的法律法規。其次，不斷完善法律法規的細則，杜絕上市公司造假灰色空間，同時避免各種規定上的模糊性。最后，制定（修訂）相關法律法規的同時，應聽取多方意見，讓不同的利益相關者參與進來，這樣才能提高法律法規的可操作性及實踐性。只有不斷的完善我國相關的法律法規，彌補其缺陷與漏洞，從源頭上防止個別上市公司利用法律盲點在會計信息披露過程中進行合法不合理的信息操縱。   5.2加強配套懲戒機制的建設
 為了更好的發揮會計法律法規的作用，一定要有配套的懲戒機制加以配合。目前，我國證劵市場上各種違法違規的現象屢禁不止，很大程度上是因為配套懲戒機制不得力，沒有起到相應的懲罰警示作用，在因會計造假、會計信息失真、審計問題等一系列不正當行為肆意橫行的現狀下，我國應借鑒美國經驗，對會計審計問題進行嚴懲重罰，建立相關的民事賠償制度。這就增加了上市公司潛在的違規風險，大大提高了造假成本，在一定程度上會給上市公司的不法企圖予警示的作用。   5.3健全和完善三位一體的監督體系
 5.3.1加強上市公司的內部監督
 上市公司的內部監督在提高會計信息質量方面有著舉足輕重的作用，加強內部監督應從內部管理著手，要制定符合本公司實際情況的內部會計控制制度、并加強內部審計以完善內部控制，充分發揮內部審計的作用，使內部控制能夠順利進行，為提高會計信息質量提高制度保證。內部控制的建設與完善不僅需要管理者的支持更需要全體員工的積極配合，在經營過程中，管理者和員工始終都要堅持“內控優先”的工作思想，處理好各部門之間的關系，做到相互協調、相互監督、共同作用，以保證公司的權利制衡機制有序運行，同時，對董事會和經營者的經濟行為加以監督和約束，保證會計信息質量的可靠性和相關性，提高經營管理效率。
 5.3.2加強社會中介機構的監督
 要保證上市公司會計信息的真實可靠，不僅要加強內部監督，規范和整治公司內部的會計管理制度，同時對公司的外部監督也要不斷的加強和完善。加強中介機構監督，保證上市公司會計信息質量的真實可靠是外部監督的一個重要方面。首先，作為會計師事務所的中介機構要本著廣大投資者、債權人等利益相關者負責的工作態度，做到客觀公正，嚴格審計，不斷提高自身的社會公信度，樹立講好的社會形象。同時，加強注冊會計師隊伍的建設，提高其職業道德水平，樹立應有的風險意識及法律責任意識，真正做到獨立審計，依法執業。此外，財政部門、證監會、審計署等會計監管部門對中介機構的監督與管理有待加強。在中介機構為了一時利益或迫于各種壓力，執業受人左右，做出有違職業道德或嚴重失職行為時，作為監管部門要嚴格按照法律程序處理，對會計信息的披露進行再監督，確保中介機構對上 市公司的監督質量。
 5.3.3加強政府部門的監督
 政府部門的監督是外部監督的又一重要方面。財政、稅收、審計、工商、證監會等政府職能部門要充分發揮其監督作用依法對上市公司進行財務檢查和審計監督，及時發現問題并對查出問題依法行政，嚴厲懲罰。各職能部門在其監督職權范圍內應合理分工、各司其職、相互協調配合，處理好各部門之間的關系，避免檢查工作的重復和執法疏漏的矛盾，使各職能部門的監管工作高效、全面，充分體現政府部門在對上市公司監管方面的權威性，真正扮演好社會主義市場經濟運行中的監管者和協調者。
 5.4完善上市公司內部治理結構
 5.4.1優化公司的股權結構，強調法人治理
 目前我國上市公司仍然存在股權結構不合理的問題。無論公司的股權結構是相對集中還是相對分散，都會影響股東、董事會、經理層的運作，進而降低公司治理的績效。我國上市公司股權結構的特點是一股獨大現象相當普遍，在大股東中國家股東和法人股東比重較大，其中很大一部分的法人股東也是國有控股的。這種國有股“一股獨大”，流通股比例不足的現象已成為我國上市公司股權結構的明顯弊端，要解決這一弊端，需要通過逐步轉讓股權和上市流通以達到國有股減持的目的。適當分散股權，同時大力發展投資機構，增加外部股東的數量，使投資主體多元化、股權多元化，使中小投資者和債權人能夠進入董事會并參與公司的治理，形成股東、董事會及管理層之間的相互制衡機制，充分發揮多元化股權的優越性。優化股權結構，健全公司法人治理機制，從而完善公司的治理結構，保證會計信息披露的質量。
 5.4.2改善董事會結構
 公司治理三機構的核心是董事會，董事會在公司是最高的決策機構，董事會的獨立與否影響著公司會計信息披露是否客觀、真實，內部控制是否有效運行。但從目前董事會的構成來看，大多數上市公司沒有合格的獨立董事制度，獨立董事難以保證其獨立性。所以，加強董事會制度的建設，改善董事會結構，是會計信息披露客觀、真實的保證。首先，引進獨立董事制度，加強董事會的獨立性。從引入一定數量的獨立董事著手，明確董事會的職責，使獨立董事獨立于股東，獨立于管理層，獨立于公司主要的業務關系，從而對管理部門與控股股東在會計信息方面的權力上形成監督與約束，防止管理部門為了某種利益而進行財務操縱、會計造假，導致會計信息失真或會計信息披露不完全。其次，還要加強獨立董事制度的法律建設，完善獨立董事的任命制度，建立董事會的自我評價體系，為獨立董事制度的有效運行創造良好的工作環境。
 5.4.3建立科學的約束激勵機制
 約束激勵機制是公司內部治理的重要組成部分，建立科學有效的約束激勵機制，可以調動經營者的積極性，增強經營者對公司的責任心，從而在一定程度上避免經營者的逆向選擇和道德風險。由于上市公司的委托代理制度使公司的所有權和經營權相分離，致使委托人和代理人之間存在信息不對稱、目標不完全一致的狀況，導致經理人提供的會計信息是以維護自身利益為出發點，“內部人控制”現象嚴重，進而導致會計信息失真。要解決這一問題，首先要建立能夠使投資者和經營者利益相關聯的激勵機制，提高經營者經營行為的積極主動性，實行以股票期權制為主，年薪制、效益薪金制等多種激勵機制相配套的戰略，建立并完善公司的激勵機制。此外，在激勵的同時，還要有機制對有損投資者利益的違法違規行為進行約束和監督，只有把經理人的利益和公司的命運連在一起的約束激勵機制才能解決因信息不對稱而產生的逆向選擇和道德風險，從而保證會計信息的質量。
 5.5提高財務人員的職業素質
 財務人員是會計信息的直接加工者，會計信息質量的高低與廣大財務人員的職業道德與業務水平密切相關。要提高會計信息的質量，就必須進一步提高財務人員的綜合素質。具體做法如下：第一，要加強財務人員職業道德水平的建設，使其能夠做到愛崗敬業、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持原則、提高技能、參與管理和強化服務，確保會計信息的客觀、真實。第二，財務人員要不斷學習、更新專業知識及相關知識，如法律法規、財政、經濟管理、計算機、英語等，在提高自身實際業務水平的同時強化會計人員的專業判斷能力，使自己成為精通業務、遵紀守法、熟悉政策、清正廉潔的專業人才。第三，財務人員要不斷提高自我的思想道德與個人修養，樹立正確的人生觀和價值觀，降低財務人員違法違規的可能，從而保證會計信息質量的真實可靠。同時，公司管理層及會計管理部門要為財務人員的后續教育創造良好的環境，盡可能的提供全方位與多層次的業務培訓和指導，以提高財務人員的綜合素質。

 第六部分：結論
 新會計準則的制定與實施，標志著我國建立了國際化、標準化的新會計準則體系，對提高我國上市公司會計信息質量有著很大的促進作用。然而，我國上市公司的會計信息質量想要得到全面的提高是一個長期而復雜的過程，需要加強、規范相關的法律法規建設，加強配套的懲戒機制，完善監管措施，優化公司股權結構，提高財務人員綜合素質等措施同步進行，只有通過社會各界的同步努力，才能全面提高我上市公司的會計信息質量，從而促進我國市場經濟健康有序的發展。