試論中國會計改革的發(fā)展歷程及趨勢

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    關(guān)鍵詞:會計改革背景發(fā)展歷程目標(biāo)趨勢
    一、引言:中國會計改革的背景
    我國從八十年代開始的會計改革,采取的是一種漸進(jìn)和穩(wěn)健的方式,它不是一步到位的破舊立新,而是先在舊制度安排的邊緣衍生出一些新的制度安排,通過新制度安排的不斷發(fā)展來逐漸取消舊制度安排的空間,促使舊體制的變遷,然后達(dá)到整個會計改革的目標(biāo).其主要特點是:逐步推進(jìn)、分步到位、先易后難、先試驗后推廣等.從所有制度安排性內(nèi)容的變化可以看出,我國整個會計改革的過程是在"邊干邊學(xué)"、"摸著石頭過河"中進(jìn)行的,是分步推進(jìn)的.而在會計改革過程中,通過在不同所有制、不同組織形式、不同經(jīng)營方式的企業(yè)進(jìn)行試點,特別是先在外商投資企業(yè)、股份制試點企業(yè)及上市公司這樣一些新的經(jīng)濟(jì)成份或新的企業(yè)組織形式中率先實行新的會計制度安排,積累經(jīng)驗,然后再推進(jìn)全方位的會計制度安排變遷,具有典型的先易后難、先試驗后推廣的特征.這說明,我國的會計制度安排處在漸進(jìn)變遷過程之中.
    二、中國會計改革的發(fā)展歷程
    回顧二十多年來會計制度改革的歷程,我國企業(yè)會計制度改革取得重大進(jìn)展,基本上建立了與社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的會計制度體系,實現(xiàn)了與國際會計慣例協(xié)凋.對我國改革開放二十多年以來會計改革情況進(jìn)行研究,這對于完善與市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的會計制度體系,有著重要的現(xiàn)實意義.
    2.1整頓、恢復(fù)和重建企業(yè)會計制度階段
    1980年財政部在總結(jié)歷史經(jīng)驗和廣泛調(diào)查研究的基礎(chǔ)上,對當(dāng)時的會計規(guī)章制度進(jìn)行了全面修訂.這次改革,首先選擇涉及面廣、影響大、會計業(yè)務(wù)相對較為復(fù)雜且具有普遍性的《國營工業(yè)企業(yè)會計制度》對其進(jìn)行修訂.并于1981年1月至10月先后制定發(fā)布了《國營供銷企業(yè)會計制度》、《國營施工企業(yè)會計制度》、《建設(shè)單位會計制度》.這些會計制度的修訂和完善,滿足了企業(yè)健全會計核算規(guī)章、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的需要.通過上述會計制度及相關(guān)規(guī)定的實施,使我國企業(yè)的會計核算工作走出了混亂狀態(tài),滿足了當(dāng)時強(qiáng)化計劃經(jīng)濟(jì)管理的要求.
    2.2會計制度體系完善階段
    在財務(wù)會計工作領(lǐng)域,我國在恢復(fù)和重建企業(yè)會計規(guī)章制度的基礎(chǔ)上,適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和體制改革的需要,對企業(yè)會計制度進(jìn)行了一系列相應(yīng)的配套改革,使計劃經(jīng)濟(jì)體制條件下的企業(yè)會計制度日益完善.1982年到1987年之間,我國先后制定發(fā)布了《國營企業(yè)固定資產(chǎn)折舊試行條例》等一系列會計法規(guī),使我國計劃經(jīng)濟(jì)體制下的企業(yè)會計制度體系得到不斷完善和進(jìn)一步的發(fā)展,嚴(yán)格了企業(yè)會計核算行為,強(qiáng)化了企業(yè)經(jīng)營管理要求,保證了經(jīng)濟(jì)體制改革的順利進(jìn)行,開創(chuàng)了新時期我國企業(yè)會計制度工作的新局面.
    2.3制定和實施了《外商投資企業(yè)會計制度》
    十一屆三中全會以來,隨著我國對外開放形勢的發(fā)展,利用外商直接投資的工作有了較大進(jìn)展,使中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)出現(xiàn)了蓬勃發(fā)展的局面.這些企業(yè)的出現(xiàn)是對傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟(jì)體制的一個突破,其經(jīng)營方式與計劃經(jīng)濟(jì)體制下的國營企業(yè)大不相同,其會計核算的要求也與計劃經(jīng)濟(jì)體制下國營企業(yè)會計核算的要求大不相同.為滿足其會計核算的需要,規(guī)范其會計核算行為,財政部于1985年3月發(fā)布了《中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度》,自當(dāng)年7月1日起正式施行.這一會計制度規(guī)定了會計核算的一般要求、會計核算原則和會計處理方法、會計科目和會計報表等內(nèi)容.從該會計制度的主要內(nèi)容來看,其所規(guī)定的會計核算原則、記賬方法、會計科目和會計報表均在相當(dāng)大的程度上采用市場經(jīng)濟(jì)條件下通用的會計處理方法和程序.它的制定與實施,開始了我國會計制度與國際會計慣例協(xié)調(diào)的步伐.
    2.4制定和實施了股份公司會計制度
    1984年召開的黨的十二屆三中全會做出《中共中央關(guān)于經(jīng)濟(jì)體制改革的決定》后,以城市為重點的經(jīng)濟(jì)體制改革全面展開.隨著城市經(jīng)濟(jì)體制的全面展開,股份制也悄然出現(xiàn)于經(jīng)濟(jì)體制改革實踐之中.為推動股份制試點工作的健康發(fā)展,規(guī)范上市公司會計核算及其會計信息的披露,財政部于1992年5月制定發(fā)布了《股份制試點企業(yè)會計制度》.這一會計制度的發(fā)布與實施,是我國企業(yè)會計改革的重大事件.無論從該會計制度的內(nèi)容,還是從其形式來看,這一會計制度一改傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟(jì)體制下會計制度模式,是一次我國企業(yè)會計制度改革的成功探索,對于促進(jìn)股份制試點企業(yè)的健康發(fā)展,規(guī)范股份制試點企業(yè)的會計核算發(fā)揮了積極的作用.隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深化,企業(yè)制度改革的進(jìn)一步深入,財政部于1998年1月27日在《股份制試點企業(yè)會計制度》的基礎(chǔ)上,制定發(fā)布了《股份有限公司會計制度》,自1998年1月1日起,在按照法定程序批準(zhǔn)設(shè)立的股份有限公司中施行.
    2.5會計制度全面改革階段
    實施以企業(yè)會計準(zhǔn)則和行業(yè)會計制度為主要內(nèi)容的會計改革以來,我國會計核算規(guī)范主要是國家統(tǒng)一發(fā)布的、按各種所有制形式、部門制定的會計制度,對各種所有制形式的企業(yè)、各部門所屬的企業(yè)會計核算的基本要求、具體的會計處理方法和程序作了規(guī)定.隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的確立,這種會計制度模式己日益顯露出其局限性和不適應(yīng)性.市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,市場經(jīng)濟(jì)體制的確立和完善,對會計制度的全面改革提出了越來越緊迫的要求.
    2.6逐步完善企業(yè)會計核算辦法階段
    自1997年起,我國先后進(jìn)行了財政、稅收、金融、外貿(mào)、外匯、計劃、投資、價格、流通、住房和社會保障等體制改革.與此相配套,按照上述財政、稅收、外匯等體制改革實施的需要,在企業(yè)會計制度方面也進(jìn)行了相配套的改革,對企業(yè)會計制度進(jìn)行了補充和完善    2.7企業(yè)財務(wù)會計報告和會計核算行為統(tǒng)一規(guī)范階段
    為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢,規(guī)范會計行為,保證會計信息的真實完整,提高經(jīng)濟(jì)效益,維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序,全國人民代表大會常務(wù)委員會于1999年10月31日審議通過新修訂的《會計法》.新修訂的《會計法》,不僅進(jìn)一步明確了立法宗旨,突出強(qiáng)調(diào)了單位負(fù)責(zé)人對本單位會計工作和會計資料真實性、完整性的責(zé)任,以及進(jìn)一步加強(qiáng)會計監(jiān)督的要求.為了配合新修訂的《會計法》的實施,規(guī)范企業(yè)財務(wù)會計報告,保證會計報告的真實和完整,國務(wù)院于2000年6月發(fā)布了《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》(國務(wù)院令第287號)(以下簡稱《條例》).《條例》的發(fā)布和實施,要求對企業(yè)會計制度進(jìn)行全面修訂.為落實《條例》的要求,財政部于2000年12月制定發(fā)布《企業(yè)會計制度》,暫在股份有限公司的范圍內(nèi)執(zhí)行.《企業(yè)會計制度》在總結(jié)即存的會計制度實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上,根據(jù)《條例》的要求,對資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用等規(guī)定了統(tǒng)一的確認(rèn)和計量標(biāo)準(zhǔn),基本上實現(xiàn)了我國會計核算標(biāo)準(zhǔn)與國際會計準(zhǔn)則等國際會計慣例的充分協(xié)調(diào).
    三、中國會計改革的目標(biāo)及發(fā)展趨勢
    我國當(dāng)前及今后一個時期會計改革與發(fā)展的總體目標(biāo)是:要以深入落實科學(xué)發(fā)展觀、進(jìn)一步解放思想為中心,以更好地服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展和走進(jìn)世界會計舞臺為著力點,以機(jī)制、標(biāo)準(zhǔn)、業(yè)務(wù)、人才、文化、理論建設(shè)為支撐,建造屹立于世界會計之林的中國會計大廈.
    據(jù)相關(guān)部門初步設(shè)想,到2020年,健全適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制和國際化發(fā)展要求的會計體系.主要包括六個方面:
    第一,健全以間接管理為主,依法管理和經(jīng)濟(jì)、行政手段并用,有利于發(fā)揮會計職能作用,有利于改善和加強(qiáng)宏觀調(diào)控,有利于充分發(fā)揮地方、部門、基層單位和會計人員積極性和創(chuàng)造性,獎懲和監(jiān)督并重的會計管理體系.
    第二,健全與國際慣例持續(xù)趨同并與主要市場經(jīng)濟(jì)國家和經(jīng)濟(jì)體等效,實現(xiàn)會計、審計、內(nèi)控、監(jiān)督、評價緊密聯(lián)動,具有中國創(chuàng)造、能夠產(chǎn)生較好較大國際影響力的會計、審計和內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)體系.
第三,健全與現(xiàn)代企業(yè)管理和實施國際化戰(zhàn)略相適應(yīng),能夠滿足不同服務(wù)對象需要、國內(nèi)外不同市場需要,能夠提供多層次、全方位、精細(xì)化、高端化、信息化、網(wǎng)絡(luò)化服務(wù)的會計審計服務(wù)體系.
第四,健全能夠較好滿足國家宏觀調(diào)控、市場調(diào)節(jié)、企業(yè)和投資者需要,充分及時反映企業(yè)運行狀況、資本市場變化和宏觀經(jīng)濟(jì)走勢并能與世界市場情況作對比分析的會計信息和指標(biāo)體系.
    第五,健全以會計職業(yè)勝任能力框架為指導(dǎo),能夠全面提升會計隊伍業(yè)務(wù)素質(zhì)和誠信水平,會計基礎(chǔ)教育和職業(yè)繼續(xù)教育相結(jié)合、具有國際水平并融入國際的會計人才培養(yǎng)、選拔和評價體系.
    第六,健全既具中國特色又有國際影響、對會計教育和會計實務(wù)具有先導(dǎo)作用的會計理論方法體系.
    因此,未來會計工作要改革創(chuàng)新,突破發(fā)展瓶頸,著力從上述六個方面加強(qiáng)創(chuàng)新力度:創(chuàng)新體制,如各級會計管理機(jī)構(gòu)之間的事權(quán)劃分和政府監(jiān)管與社會監(jiān)督的配置問題等;創(chuàng)新機(jī)制,如高級會計人才培養(yǎng)機(jī)制、溝通協(xié)調(diào)機(jī)制、國際交流與合作機(jī)制等;創(chuàng)新制度,如總會計師管理制度、考試制度改革、表彰獎勵制度、會計電算化管理制度等;創(chuàng)新理論,精心設(shè)計、科學(xué)謀劃當(dāng)前及今后一個時期繁榮會計理論研究,扎扎實實抓出大成果,樹立具有國際影響專著系列標(biāo)桿;創(chuàng)新方法,改進(jìn)思想、技術(shù)以及宣傳方法;創(chuàng)新文化,建設(shè)會計精神、制度、行為及批評文化.
    參考文獻(xiàn)
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社,2007.
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