管理會計在我國企業應用的現狀(一)

 管理會計在我國企業應用的現狀
 主要內容：管理會計理論自從廿世紀七十年代起引進我國以來已有二十年的歷史，但一直沒有得到廣泛的推廣應用，這也在一定程度上阻礙了企業經濟效益的提高。本文就是針對管理會計應用的有關問題闡述我們的一些看法。本文首先描述了目前我國管理會計應用的現狀，然后從企業的外部環境、內部環境和管理會計自身缺陷等三個方面分析了造成這種現狀的原因，最后提出了提高管理會計應用水平的若干設想，主要有：建立有中國特色的管理會計體系；積極推進現代化企業制度；進一步加強管理會計教育，提高人員素質；培養企業主要領導人的管理會計意識；建立中國管理會計師組織。
 管理會計主要是為適應經濟組織內部的經營管理需要而逐步形成和發展起來的，它的主要職能是為提高經營效率和效益而建立的各種內部會計控制制度，編制和提供內部管理需要的各種數據、資料等。它的方法和手段視不同的需要而設計，其模式視不同的經濟組織性質、規模大小、經營管理方式而異。它是最重要的職能是為最優經營決策和最高經營效率提供各種有用的方案和資料。
目前，管理會計在我國企業管理中的應用正處在一個關鍵的轉折點上，急需將以往企業中應用的經驗加以總結和提高，形成我國的管理會計理論和方法體系，以適應企業經營機制轉變的需要，保證企業生產經營的高效率，并籍以促進企業自身適應能力的提高。因此，加強對管理會計應用與發展的研究，正成為我國會計改革與發展的一個現實課題。
 一、管理會計在企業中應用的現狀
 管理會計是本世紀初伴隨著泰羅的科學管理的產生而產生的，并隨著經濟的發展而在國外的企業中得到了推廣運用和發展。管理會計在我國企業中的運用是在廿世紀七十年代末伴隨著管理會計理論開始的，其歷史并不長，而作為管理會計重要內容的中國式責任會計在企業中的推廣與應用卻有40余年。所以，現在一般的企業均運用了責任會計，但大部分企業對全面預算、風險分析、差量分析、長期投資決策方法、企業員工業績評價等都知之甚少，企業會計人員仍缺乏管理會計的基本觀念，更談不上應用這些方法去參與經管理會計在中國并沒有引起多數企業的重視，仍然處于一種漂浮狀態。這是切合實際的，它表明驅使企業應用管理會計的動力明顯不足，管理會計深入民心并廣為應用任重道遠。
 二、影響中國管理會計運行的原因
 任何事物的產生、發展與壯大不僅要受外部環境和內部條件的影響，而且還要受到事物本身的制約。管理會計是在西方產生、發展起來的，它在我國企業推廣、運用的過程中必然要受到我國企業的內外部環境的影響和管理會計本身存在的缺陷所制約。
 （一）企業外部環境的影響
 管理會計與企業外部環境具有十分密切的聯系，外部環境直接影響著管理會計能否得到普遍應用。在現實經濟生活中，外部環境主要指經濟體制環境、法律環境和文化環境。
 1、經濟體制環境的影響。管理會計由決策會計和執行會計兩大部分組成，并以決策會計為主體。然而，長期以來我國一直實行計劃經濟體制，在這種經濟體制下，企業的供、產、銷及人、財、物均納入相應的計劃，最為典型的表現就是“統配統撥”、“統購統銷”和“統收統支”，企業不過是一個放大了的“車間”而已。企業或非營利機構不能獨立地進行投資決策。這一權力屬于上級部門，決策權限依照部門的特點、特定投資項目的規模及其重要性的不同予以嚴格的劃分，最大和最重要的投資項目由政府作出決策；其它投資項目由有關部門的部長或負責人決定。在這種情況下，給企業經營決策者提供決策信息就沒有任何意義了。決策便無足輕重，重要的是貫徹執行。這可能就是責任會計為什么常受到我國企業的青睞，而決策會計卻如陽春白雪少人問津的主要原因吧。從十一屆三中全會到現在，我國的企業制度改革經歷了放權讓利、企業承包和轉換經營機制三個階段，但這幾種制度都不同程度的存在著這樣那樣的缺點，使得經營決策者在進行決策時更重視一些行政因素和社會影響因素，而不能重視管理會計所提供的信息，從而造成了管理會計在企業中不能普遍應用。③同時，現階段我國的金融體制、價格體制還不完善，使得管理會計在實際運用中不能充分發揮作用。正如有些會計人員舉例說，由于該企業執行政府定價，企業本身根本無法進行定價分析。還有些會計人員講到，他們曾經嘗試過使用定貨模型，但問題是經常按正常情況無法取得材料，因而測算顯得毫無意義。
 2、法律環境的影響。管理會計要給企業的經營決策者提供有用的信息，必須在一個平等、公平、競爭和高度靈敏的市場經濟條件下。但總體上來說我國的法律體系還不健全。如我國至今沒有頒布《反壟斷法》，不能造就一個公平的市場經濟環境。稅法對不同地區、不同組織形式的企業規定了差別稅率，對大小規模納稅人規定了不同的增值稅處理辦法，這些都造成了企業不平等的地位。這些法制上的不健全、不完善使得管理會計給企業提供經營決策信息時在有用性、相關性方面大為減弱。另外，法律實施情況不如人意也是制約公平競爭環境形成的另一個重要原因。雖然我國出臺了許多法律，但是在實際工作中“執法不嚴、有法不依”和“權大于法”的現象經常發生。如《破產法》雖然已頒布實施了十多年，但在許多國企嚴重虧損的情況下，真正破產的卻寥寥無幾，使得市場優勝劣汰的規律不能體現。為提高企業經濟效益的管理會計，它能否應用全憑經營者個人素質好壞。同時，在現實工作中權大于法，法律的權威受到了極大的影響，非規范的會計行為幾乎存在于所有企業，這使得主要信息來源于財務會計的管理會計只能給企業的決策者提供非正確的信息。可見，法律體系的不完善和執法力度不夠，使得管理會計在企業中運用缺乏一定的保證。
 3、傳統做法和習慣勢力的影響。這種影響具體表現在：（1）會計工作的地位低下。一些會計人員和廠長經理認為，會計就是算帳、報帳，至于管理、經營決策，那是企業領導的事。財務會計工作一直是會計人員工作的最重要的組成部分，而管理會計則成了副業，有精力和條件的，就零打碎敲地搞一些，否則干脆拋在一邊。（2）經營者的“長官意志”。由于我國長期以來實行封建專制制度，等級觀念比較嚴重，由此而造成了領導者的“長官意志”。雖然管理會計利用各種信息，經過各種計算分析得出最優方案提供給領導者，但在這種“長官意志”前，有否作用不改斷言。（3）一些消極文化思想使得管理會計難以實施。管理會計在評價業績時要求賞罰分明，但是許多經營者深受“大事化小，小事化了”的思想影響，難以做到“罰”字。這就使得管理會計在企業中作用事倍功半，從而影響它的推廣應用。
 （二）內部環境的影響
管理會計主要是為企業內部管理決策服務的，企業的內部環境對管理會計普遍應用具有舉足輕重的作用。企業的內部環境主要指企業的經營者、會計人員和會計電算化設備。
 1、企業經營決策者的影響。企業的經營決策當局對管理會計的重視程度直接影響到管理會計在企業中能否普遍應用。現代市場經濟要求企業家不僅要懂經營，更要懂管理，其中包括會計和財務管理。而現階段，多數企業經營者離這一要求還有一定距離，這就在一定程度上限制了管理會計在企業中的普遍應用。目前在許多企業中，即沒有建立管理會計組織，也沒有培訓相應的管理會計人員，會計人員本身也沒有應用管理會計的機會與積極性。
 2、會計人員的影響。會計人員對管理會計運用的影響主要體現在會計人員素質上。我國現階段會計人員的總體素質比較低，突出表現為知識層次低、知識結構不合理、在專業教育方面層次低。全國1200萬會計人員中，受過大學專業教育的不及10%，在素質相對高一些的國有企業及縣以上集體企業600多萬會計人員中，大專文化水平以上的也只有18.2%，有會計師資格的僅占14.5%.④由于會計人員素質跟不上，就使他們沒有精力去實踐管理會計。雖然有些會計人員學習過一些管理會計知識，但大數處于紙上談兵階段，沒有進行系統的實際操作。同時，我國會計人員的職業水準不是很高，在會計披露上弄虛作假，造成會計信息失真的情況嚴重。這些因素都限制了管理會計在企業中的普遍應用。
3、會計電算化的影響。現階段，計算機在我國企業中的應用程度不高，利用率也比較低。在開展會計電算化的企業中，其應用也僅僅停留在事后算帳的水平上，不具備進行事中控制和事前預測的能力。同時，現階段我國管理會計的軟件開發嚴重滯后，使得管理會計一些復雜的公式和模型沒法運用。由于上述因素的存在，使得管理會計不能適應現代市場發展，從而削弱了管理會計的作用，造成了管理會計的現階段企業中應用緩慢。
 （三）管理會計自身缺陷的影響

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