新會計準則下上市公司盈余管理的研究

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[摘要]會計盈余作為會計信息的重要組成部分，會計盈余代表了最典型的會計確認和會計計量，是會計信息使用者評價一個公司業績的最重要，最綜合的數據。在當今社會大多數公司是上市公司，而現在許多上市公司利用盈余管理來改變會計信息，從而影響信息使用者決策。而對新會計準則的研究就是為了控制這一現象。
[關鍵詞]會計盈余盈余管理上市公司新會計準則
由于舊的會計準則對于會計盈余并沒有的限制，從而使得盈余管理嚴重，所以我國財政部2006年2月15日頒發了新會計準則，并于2007年1月1日在上市公司范圍內開始實施。由于新會計準則2007年才開始實施，所以其效果還是一個未知數會計盈余作為會計信息的重要組成部分，會計盈余代表了最典型的會計確認和會計計量，是會計信息使用者評價一個公司業績的最重要，最綜合的數據。所以對其的研究顯得及其重要。
一、會計盈余
會計盈余作為會計信息的重要組成部分，會計盈余代表了最典型的會計確認和會計計量，是會計信息使用者評價一個公司業績的最重要，最綜合的數據。作為現代企業普遍存在的是以契約為基礎的委托代理關系。而這其中以所有者與經營者的委托代理關系是最典型的存在，當然由于所有者不直接參與企業的生產經營，從而就無法掌握全面的企業信息，一般都只能借助會計盈余等信息來對企業的當前情況進行判斷。同時，對于與企業訂立契約關系的外部人也需要盈余的信息來決定是否與企業繼續簽訂契約。由此可見會計盈余的信息是非常重要的存在。
二、盈余管理
無論公司的所有者、投資者還是外部人，都需要借助會計盈余進行判斷和決策，但他們與企業的經營者對企業信息的掌握程度是不一樣的，經營者往往是信息的發布者，投資者和外部人除被動接受外很難找到其他獲得信息的渠道，信息在不同的利益方之間存在著嚴重的不對稱。而企業管理當局是擁有自身效用的經濟人，必然會利用信息的不對稱，以盈余管理的方式隱瞞對其不利的信息或輸出對其有利的虛假信息，通過誤導決策者的判斷、影響契約訂立和執行來追求自身效用最大化。
盈余管理的主要目的在于獲取私人利益，而以獲取私人利益為目的的盈余管理自然是有不少的個人因素。參雜了個人因素這其中就會有不少虛假的財務信息存在，從而影響整個的信息決策。在現代的中國市場盈余管理現象是普遍存在的。而盈余管理行為存在卻使得財務信息的質量下降，無法將企業的財務信息正確的反映出來，這不僅會影響使用者的決策，也會損害使用者的利益。
那么在盈余管理下，誰是受益者？誰又是受害者呢？
前面提到盈余管理行為下會計盈余信息的使用者會被影響利益和決策，由此可見會計盈余信息的使用者就是受害者了。作為使用者大慨就是公司的使用者、投資者和外部人，當然這其中應該也包含政府。因為他們都是必須借助會計盈余信息來對企業情況進行判斷的，所以一旦會計盈余信息受到了盈余管理行為的干預影響，就會使信息出現錯誤，就影響了他們決策，也就使他們的利益受到了損害，使他們成為了受害者。
那么受益者就應該是企業的經營管理者了，因為他們作為企業的經營管理者，對于企業會計盈余信息是最正確了解的的，也是他們對于會計盈余信息進行的干預，從而來獲取自己的利益。
三、新會計準則對于上市公司會計盈余行為的調節
   新會計準則對于上市公司會計盈余行為進行了許多方面的調節
（一）、新會計準則關于會計確認方面盈余管理的調節
1、投資性房地產準則
該準則是一項新準則，用于規范土地、房產中專門用于投資（而不是自用）項目的處理。在會計報表中將單列“投資性房地產”項目，會計處理可以采用成本模式（與固定資產差異不大）或者公允價值模式，但以成本模式為主導。同時規定如有活躍市場，能確定公允價值并能可靠計量，也可以采用公允價值計量模式。在公允價值計量模式下不計提折舊或者減值準備。
2、合并財務報表準則
合并財務報表的確定，遵循實質重于形式的原則。新準則在確定合并范圍時不再強調重要性原則，無論是小規模的子公司還是經營業務性質特殊的子公司均納入合并范圍。合并財務報表范圍的確定留出的盈余管理的空間不僅限于此，更多的是在準則允許的范圍內，通過合理的規劃和安排，將原本應該納入合并報表的子公司轉換成不納入合并報表核算的公司，或將本不應納入合并報表的公司轉換成應該納入合并報表核算的子公司。根據子公司的盈利情況的不同，編制合并報表的總公司可以決定該“子公司”是去還是留。
   （二）、新會計準則關于會計計量方面盈余管理的調節
    1、非貨幣資產交換中的公允價值
新準則規定，在非貨幣性資產交換同時一定的條件下，當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換入資產賬面價值的差額計入當期損益。產生的結果是，這一交換將產生利潤，如果換出資產賬面價值與換出資產公允價值差距大，則差額對當期損益的影響也大，對當期資產結構、所得稅費用、凈利潤及凈資產會產生很大影響。也就是說要在非貨幣資產交換中運用公允價值進行適度盈余管理操作，就必須根據會計人員的職業判斷確定交換是否具有商業實質。
2、債務重組中的公允價值
   新準則對于實物抵債業務，引進公允價值作為計量屬性。采用了公允價值以后，將產生的債務重組收益計入當期損益。進行債務重組將增加債務人的利潤。一些無力清償債務的公司，一旦獲得債務重組，其重組收益可以直接反映在當期利潤表中。
（三）、新會計準則關于會計政策選擇中的盈余管理的調節
    1、長期股權投資核算方法的選擇
   新準則規定①能夠控制——成本法；②共同控制、重大影響——權益法；③不具有共同控制、重大影響，且在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量——成本法。
   2 、投資性房地產等后續計量模式的選擇
   投資性房地產可以采用成本模式和公允價值模式兩種。但是，采用公允價值模式必須滿足兩個條件：①投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場；②企業能夠從房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產的公允價值做出合理的估計。
   四、結論
   當然新會計準則對于盈余管理的方面進行許多的調節，從而加大了企業盈余管理的空間，同時也增加了會計信息的質量，使得信息使用者的權益得到了一定的保證。作為一位會計人員就更加應該明確掌握新會計準則，對企業盈余管理做出貢獻。然而隨著新準則的實施，相關監管、審計會逐步完善，盈余管理的成本必然加大，為降低風險和成本，企業需在盈余管理的時空上下功夫。對于不同行業、不同地區的企業要針對不同的生存環境、不同的資源配置機制、不同的盈余管理成本、不同的發展階段和目標、不同的治理結構、經營理念和生產工藝特點等，注重盈余管理的區位選擇、時點選擇，應注重安全、高效的盈余管理項目組合和方法組合。當然隨著新準則的出臺和實施，必然會加劇企業的經營環境、法律環境、監管體制等的發展和完善，這就要求我們企業進行盈余管理的時候不能單靠企業自己的力量，在適當的時候可以尋找企業外部的智力來助陣，為企業出謀劃策，增加盈余管理的技術含量。所以無論出自于那個方面對于新會計準則下上市公司盈余管理問題的研究都顯得十分重要。

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