新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的盈余管理

摘 要

    我國(guó)財(cái)政部于2006年2月頒布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并于都2007年1月1日在上市公司中執(zhí)行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上市公司施行，較大的改變了企業(yè)管理人員和會(huì)計(jì)人員盈余管理的手段及對(duì)策，有力地規(guī)范我國(guó)會(huì)計(jì)工作秩序和會(huì)計(jì)信息的需求，維護(hù)社會(huì)公眾利益。在新下，盈余管理手段更加多樣化，對(duì)其識(shí)別的難度進(jìn)一步加大，它是上市公司中普遍存在的一種現(xiàn)象，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有著密切的聯(lián)系。
    新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)企業(yè)盈余管理行為起到一定的遏制作用，但也為其盈余管理提供了一些新空間，一方面限制了某些盈余管理的空間，另一方面又使新的盈余管理成為可能。本文從分析的角度出發(fā)，在了解到其根本涵義及兩者間互相關(guān)系的基礎(chǔ)上，提出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主觀上制約著盈余管理，但盈余管理客觀上成為了反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則牽制的對(duì)手，兩者在博弈中不斷深井和發(fā)展，并深入分析了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)盈余的影響。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的盈余管理

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，盈余管理，上市公司，影響

盈余管理的涵義
   1.盈余管理是指企業(yè)管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)，以會(huì)計(jì)政策的可選擇性為前提，通過(guò)會(huì)計(jì)估計(jì)的合理變更、會(huì)計(jì)方法的選擇運(yùn)用、交易事項(xiàng)的時(shí)點(diǎn)控制以及關(guān)聯(lián)交易的適度調(diào)節(jié)來(lái)修正財(cái)務(wù)報(bào)告，以期達(dá)到平衡利潤(rùn)、穩(wěn)定股價(jià)、合理避稅等目的，從而更好地實(shí)現(xiàn)管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)以及企業(yè)價(jià)值和股東財(cái)富的最大化。
   2.盈余管理通常是指企業(yè)管理層為了給企業(yè)或個(gè)人謀取利益，而通過(guò)使用會(huì)計(jì)手段，或采取實(shí)際行動(dòng)使企業(yè)賬面盈余達(dá)到所期望的水平的操控性行為。這些行為既包含合法的操控性行為，也包括非法的或欺詐性的操縱行為。
   3..盈余管理是企業(yè)管理層在公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度及有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)允許的范圍內(nèi)，利用會(huì)計(jì)政策的可選擇性和交易規(guī)劃等手段有意識(shí)地調(diào)節(jié)或控制企業(yè)的盈余，以達(dá)到自身利益最大化或企業(yè)價(jià)值最大化的行為。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在一定程度上限制了企業(yè)的盈余管理，但同時(shí)卻又在其他一些方面給企業(yè)的盈余管理留下了操作空間。盈余管理是有悖于財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征，它影響會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性，從而影響財(cái)務(wù)信息使用者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的判斷。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與盈余管理的關(guān)系
 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理提出的要求，對(duì)國(guó)內(nèi)所有上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的編制均有約束力。上市公司的盈余管理，則是在不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下進(jìn)行的，它們利用的通常是準(zhǔn)則的漏洞或尚未規(guī)范的空白地帶。因此一般認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)，一方面可以從源頭防范盈余管理。對(duì)于制約或影響企業(yè)當(dāng)局盈余管理能力的因素，主要包括：外部審計(jì)、公司治理結(jié)構(gòu)、資本市場(chǎng)的發(fā)達(dá)程度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等。其中只有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)盈余管理的制約作用是事前的、直接的和普遍的,因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是制約盈余管理的關(guān)鍵因素。但另一方面又為盈余管理產(chǎn)生提供了條件。
 
三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革對(duì)企業(yè)盈余管理的影響 
　  新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分考慮了我國(guó)上市公司特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)環(huán)境，在若干具體準(zhǔn)則中，較多地壓縮了會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策的選擇項(xiàng)目，限定了上市公司利潤(rùn)調(diào)節(jié)的空間范圍，能夠在某種程度上有效遏制上市公司的利潤(rùn)操縱。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： 
　  1.存貨方法的改變，使利用存貨調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段失靈，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了“后進(jìn)先出法”，一律采用“先進(jìn)先出法”。這一核算辦法的變動(dòng)，便于對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行分析和比較，提高了會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值。
    存貨計(jì)價(jià)方法變更后，當(dāng)存貨的市場(chǎng)價(jià)格處于波動(dòng)時(shí)，存貨的計(jì)價(jià)方法會(huì)對(duì)當(dāng)期的利潤(rùn)造成很大的影響。新的規(guī)定使上市公司不能利用存貨的計(jì)價(jià)方法在存貨價(jià)格上漲或下跌時(shí)任意改變計(jì)價(jià)方法，從而大大縮小了濫用盈余管理的空間。
    2.對(duì)能夠?qū)嵤┛刂频谋煌顿Y單位長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的變化，也一定程度上降低了上市公司進(jìn)行盈余管理的沖動(dòng).我國(guó)的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法有成本法和權(quán)益法兩種。在成本法下，投資企業(yè)宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)。而在權(quán)益法下，無(wú)論被投資企業(yè)是否分派股利，投資企業(yè)均應(yīng)根據(jù)樁投資企業(yè)實(shí)際發(fā)生的盈利或虧損，按其所持有的表決權(quán)資本比例計(jì)算其應(yīng)享有的或應(yīng)分擔(dān)的份額計(jì)入利潤(rùn)內(nèi)。
    3.計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不可轉(zhuǎn)回，封死了上市公司利潤(rùn)操縱的一條主通道——資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的規(guī)定從兩個(gè)方面遏制廠公司進(jìn)行盈余管理的力度。首先，新的準(zhǔn)則對(duì)減值作了詳細(xì)的規(guī)定，要求必須有客觀證據(jù)表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，方可計(jì)提減值準(zhǔn)備，證據(jù)要求真實(shí)，這使得企業(yè)不能在計(jì)提時(shí)隨意想提多少就提多少。更為關(guān)鍵的是，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值一經(jīng)確認(rèn)，在以后的會(huì)計(jì)期間，除非處置資產(chǎn)，否則不得轉(zhuǎn)回。這就使得企業(yè)在計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備時(shí)會(huì)更加謹(jǐn)慎。所以，這項(xiàng)規(guī)定會(huì)從很大程度上有效地遏制上市公司利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的行為。
    4.同一控制下的企業(yè)合并放棄使用公允價(jià)值，可以避免利潤(rùn)操縱。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——企業(yè)合并準(zhǔn)則》規(guī)定，合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價(jià)值計(jì)算，合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)與賬面價(jià)值或發(fā)行股份面值總額的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，在一定程度上規(guī)范了企業(yè)盈余管理行為，避免了利潤(rùn)操縱，提高了上市公司利潤(rùn)的可信度。 
　  5.新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，并且給予了公司更大的自主權(quán)來(lái)調(diào)整其會(huì)計(jì)政策，有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等準(zhǔn)則雖然降低了利潤(rùn)操縱空間，但有關(guān)公允價(jià)值計(jì)量、債務(wù)重組、固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用處理、借款費(fèi)用資本化等準(zhǔn)則卻擴(kuò)大了上市公司利潤(rùn)操縱的空間。
              

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  結(jié) 語(yǔ)

 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公司盈余管理的影響是客觀存在的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定并非完全為防范盈余管理而設(shè)置，無(wú)法達(dá)到完全有效，因此公司管理當(dāng)局選擇對(duì)自己有利的會(huì)計(jì)政策成為必然。過(guò)度的盈余管理會(huì)誤導(dǎo)投資者、債權(quán)人以及其他利益相關(guān)者，甚至?xí)��?dǎo)致資本市場(chǎng)的混亂。然而，隨著中國(guó)資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展，上市公司盈余管理同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相互博弈會(huì)愈演愈烈，盈余的管理的手段也會(huì)越發(fā)難以識(shí)別，因此，客觀上也就要求我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定不僅要向國(guó)際準(zhǔn)則靠攏，更要求緊密聯(lián)系國(guó)情，有一定的相對(duì)前瞻性和控制性，以達(dá)到資源合理化配置的最終目的.。
 新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布是我國(guó)會(huì)計(jì)史上的一個(gè)里程碑，它對(duì)社會(huì)各界都產(chǎn)生了劇烈而深遠(yuǎn)的影響，作為進(jìn)一步完善中國(guó)資本市場(chǎng)的配套法規(guī)體系建設(shè)的重要內(nèi)容，對(duì)上市公司的盈余管理有著很大的約束作用，對(duì)于規(guī)范我國(guó)上市公司市場(chǎng)，保護(hù)投資者和社會(huì)公眾利益有著重要意義。當(dāng)然，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還有許多有待成熟與改善的地方，這一方面要求不斷引入西方先進(jìn)理念，進(jìn)一步完善我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系；另一方面更要充分結(jié)合我國(guó)實(shí)際，制定出適宜我國(guó)市場(chǎng)環(huán)境的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。