談財務會計理論結構涵義及研究的現實意義

談財務會計理論結構涵義及研究的現實意義
「摘要」：財務會計理論結構問題一直是會計理論界存在爭議的一個問題。近年來，有不少人對這方面開始研究，但在基本概念問題一直沒有達成共識，仁者見仁，智者見智。正確理解財務會計理論結構的涵義是研究財務會計理論結構的前提，因此，想要推動動我國財務會計理論的與時俱進，明確財務會計理論結構的基本涵義是必要和重要的�！　　戈P鍵詞」：會計理論體系　財務會計的理論結構　財務會計的概念框架　　眾所周知，會計理論包括財務會計理論、管理會計理論、成本會計理論，再廣一些還應包括審計理論。也有人認為，會計理論可以劃分為七種：會計基本理論、財務會計理論、管理會計理論、成本會計理論、特種會計理論、審計理論和其他會計理論�！　�從上面可以體現財務會計理論無疑是會計理論的重要組成部分。但到目前為止還不存在一個綜合性的會計理論，相反，林林總總的文獻中所呈現出來的都是各不相同的理論，這些理論大多是在構建理論時，因采用了不同的方法而產生的，或者是為了試圖開發出一個中庸的理論，而不是一個單一的綜合性理論而產生的。正如美國會計學會對會計理論的流派的認識：會計理論如同一個市場，在這個市場上，有供給方，也有需求方，各種需求的存在，導致適應不同需求者的會計理論的形成。正因為如此，作為會計理論的核心內容之一的財務會計理論，也產生了不同的認識和理解，進而形成不同的理論結構。要加快我國財務理論結構的研究，首先必須正確理解財務會計理論結構的涵義，以及區分與之相關的幾組概念�！　∫弧⒇攧諘�計理論結構的涵義我國會計大師潘序倫先生在《基本會計學》中寫到“在任何思想領域中，都需要一種理論結構，以統一推理的邏輯或體系，會計也不例外。理論結構為在一定假設范圍內的有關概念和程序提供依據，會計師們據此對經濟數據進行鑒定 、登記、 分類和匯總，使之成為合乎陳報要求和解釋經濟信息時采用的方式或方法。”　　對這一問題，不同的學者有不同的理解：有人認為，財務會計的理論結構就是財務會計理論體系的基本結構，包括會計理論的基礎——會計基本理論、會計理論體系的起點、會計理論的構成要素及其相互之間的關系。這種觀點把財務會計的理論結構等同于財務會計理論體系的基本結構，使得財務會計的理論結構的外延過于寬泛，包含的內容過多，但不能否認這樣一種結構能體現出完整和系統的特點；有人認為，財務會計的理論結構（或概念體系）是會計實務工作者確認 、計量和報告企業財務狀況和經營成果的依據，是制定者選定會計和報告的基礎。這種觀點是從財務會計的理論結構的作用方面作的定義，沒有說明它應包括的內容；也有人認為，財務會計概念結構（這里把財務會計理論結構稱為財務會計概念結構）在于解釋財務會計的一些基本概念，其內容主要有財務報告的目標、會計的質量特征、財務報表要素和財務報表的確認與計量等。這些內容相互聯系，形成一個完整的體系，目的在于指導會計準則的制定與應用。 這種觀點從財務會計的理論結構的構成要素及目的方面做的定義，雖然克服了以上兩種觀點的不足，但作者直接用財務會計概念結構來代替財務會計的理論結構，容易使其內容失之狹窄；還有人認為，所謂的財務會計的理論結構即財務會計的概念框架，就是按照會計假設、會計目標、會計原則（會計準則）、會計要素的順序進行的研究。此種觀點把財務會計的理論結構等同于財務會計概念框架。這是一種代表性觀點，包含了財務會計理論要研究的核心內容。　　從以上不同學者對財務會計的理論結構的認識中可以看到，目前還沒有形成對財務會計理論結構的統一認識，存在著把財務會計理論結構與會計理論體系及財務會計概念框架三者混用的現象，對財務會計理論結構的定義要么很寬泛，要么過于狹窄。要正確合理的給財務會計的理論結構一個定義，我們還需要對幾組易混淆的概念加以區分�！　�1、財務會計的理論結構≠會計理論體系�！　�會計理論體系是一外延比財務會計的理論結構更寬泛的概念，前者包含的內容要比后者多，財務會計理論只是會計理論的基本內容之一。會計理論來源于會計實踐。實踐在發展，會計理論也在不斷發展。在會計研究和實踐中，先是形成某方面的個別會計理論，逐漸發展到系統的會計理論，從而形成會計理論體系。會計理論體系是所有會計理論的集合體，既包括財務會計理論，也包括管理會計理論，還包括其他會計理論（如前面列舉的兩種觀點）；既包括會計基礎理論，也包括會計應用理論；既包括我國的會計理論，也包括西方的會計理論。我們認為會計理論體系可以分為兩個層次，即會計基本理論和會計應用理論。會計基本理論主要包括會計目的、會計本質、會計職能、會計對象、會計屬性等內容。會計應用理論，包括會計目標、會計假設、會計要素、會計原則、會計確認、計量、記錄與報告等內容�！　�從上面的分析可以得出財務會計理論結構基本上屬于會計理論體系中會計應用理論的部分，二者不是一個概念，不可以等同，它們之間存在包含的關系�！　�2、財務會計的理論結構≈財務會計的概念框架�！　∧壳皩ω攧諘�計理論結構研究中，沒有人給財務會計理論結構一個明確的定義，給出的解釋也是借助于財務會計概念框架的概念來說明的，所以有必要先給出財務會計概念框架的涵義。關于財務會計概念框架的說法很多，這里給出FASB對它的定義。財務會計的概念框架是指相互聯系之目標與基礎的一個構造和有機體系，這些目標和基礎能夠引起內在一致的準則的形成，能夠為財務報表的性質、職能提供基礎，基礎的根基實際上是會計的概念，這些概念指引著我們選擇需要進行會計處理的事項，對這些事項如何計量，如何匯總以及如何將其傳達給相關利益集團。在某種意義上講，那些被其他概念跟隨并被重復引用的基礎類型的概念在建立解釋和使用會計與報告準則時將是必須的。也就是說，概念結構是一個由相互關聯的目標和基本概念組成的協調一致的系統，是用來指導并評價會計準則的基本理論框架�！　”M管二者在概念表述上是有聯系的，但不能就此把二者等同起來，它們之間還是有區別的。財務會計理論結構側重于理論，財務會計概念框架是有具體目的的理論，它是連接理論和實踐的橋梁，概念框架被用來充當準則制定過程中的制度作用，就準則制定過程中出現的爭論問題能找到一種解決方法。其作用表現為：⑴指導財務會計準則委員會建立會計準則。⑵在沒有專門的已頒布準則的情況下，可為解決會計問題提供一個參考框架。⑶為編制財務報表確立了一個判斷的范圍。⑷不斷的減少備選會計方法的數量，從而提高了可比性�！　‘斍皯�用在企業中的會計準則或會計制度發揮著概念框架的作用，我國目前還沒有完整的概念框架�？陀^的分析財務會計理論結構在理論層次上要比財務會計概念框架高一些。二者既有區別亦有聯系�！�個人對財務會計的理論結構的理解是：財務會計的理論結構即財務會計理論的構成要素之間的邏輯層次關系。不同的構成要素，不同的邏輯關系就會形成不同的理論結構，這也正是會計理論界存在多個不同的財務會計理論結構的原因所在�！　《�、研究財務會計理論結構的現實意義　　（一）研究財務會計理論結構必要性
 1、我國是一個發展中國家，目前正處于經濟轉型時期，有中國自己的特色，不能簡單的和發達國家的同類經濟現象相對應，但經濟全球化是當今世界的發展趨勢。在指定理論結構時，應遵循完整性原則，堅持前后邏輯一致、用語一致，使整個結構形成一體，要有一定的超前性，盡可能穩定，避免經常修改和變動；要向國際化努力；要有一定的繼承性，對傳統會計理論不能全部拋棄�！　�2、我國對會計理論的研究比較晚，主要的研究也大多是借鑒美國等西方國家的理論經驗，本國學者的研究成果比較少。加之會計實務本身的發展復雜性，研究人員對會計理論的期望又高，導致會計理論多種派別并存的現象，沒有一個統一的認識。因此認真研究當前的最新理論成果，對構建適合我國的會計理論體系有重要意義�！　。ǘ�）研究財務會計理論結構重要性
 1、研究財務會計理論結構，能夠使我們從總體上把握財務會計理論體系的歸屬，明確財務會計理論體系同會計理論體系的關系，掌握財務會計理論體系本身應由哪些內容組成以及這些內容之間的相互關系，進而形成財務會計學術研究的階段性成果，為深入探討財務會計理論提供線索和啟示，促進財務會計理論能夠更好地指導財務會計實務�！　�2、財務會計理論結構的研究有利于確定財務會計理論的范圍，以便提出財務會計的概念框架；有利于建立會計準則來判斷、評價會計信息；指明會計實務中有可能改進的一些方面；為會計研究人員尋求擴大會計應用范圍以及由于社會發展而需要擴展會計學科的范圍時，提供一個有用的框架�！　】傊�，我國的財務會計理論結構目前僅處于會計理論界的初步研究階段，許多具體問題還有待于進一步探索和研究。隨著會計實踐和社會環境的不斷發展，人們對適合建立我國的財務會計理論結構將有更深刻的認識�！　　竻⒖嘉墨I」：　　1、魏明海、龔凱頌�！稌�計理論》東北財經大學出版社2004年8月�！　�2、湯云為、錢逢勝�！稌�計理論》上海財經大學出版社2003年6月�！　�3、閻達五主編，朱小平著�！稌�計理論與方法研究》中國人民大學出版社2003年10月。　　4、艾哈邁德。里亞�！�—貝克奧伊（Ahmed Riahi——Belkaoui）錢逢勝等譯。《會計理論》上海財經大學出版社 2004年5月�！　�5、羅勇 、李定清�！稌�計理論體系研究》重慶出版社2003年1月。　　6、葛家澍。《會計基本理論與會計準則問題研究》中國財政經濟出版社 2000年2月。