公司內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)

公司內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)
 從我在專(zhuān)業(yè)所學(xué)和社會(huì)實(shí)踐中得知，內(nèi)部控制是指經(jīng)濟(jì)單位和各個(gè)組織在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。內(nèi)部控制的目的在于改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。它是因加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生的，是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展完善的。它不僅包括公司董事會(huì)用來(lái)授權(quán)與指揮經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各種方式、方法,還包括對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行綜合計(jì)劃、控制和評(píng)價(jià)而制訂的各項(xiàng)規(guī)章制度和控制的目標(biāo),是保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)和財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)的正確性和可靠性,也是貫徹既定的管理方針的有效途徑。
 關(guān)鍵詞：公司管理：內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)
一、內(nèi)部控制的體系概要
 1．內(nèi)部控制的內(nèi)容，歸根結(jié)底是由基本要素組成的。這些要素及構(gòu)成方式?jīng)Q定著內(nèi)部控制的內(nèi)容和形式�？梢愿鶕�(jù)企業(yè)特征和需求，如：企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)構(gòu)成、管理水平等，對(duì)內(nèi)部控制要素加以有機(jī)組合來(lái)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制。
 2．早期的內(nèi)控制度一般只強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性與合規(guī)性?xún)蓚�(gè)目標(biāo)。早期的內(nèi)控制度的首要目標(biāo)是為了合理確保經(jīng)營(yíng)的效果和效率（基本經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，包括績(jī)效、利潤(rùn)目標(biāo)和資源的安全），其后才是保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性（與對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的，包括中期報(bào)告，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中選取的數(shù)據(jù)的可靠性）和遵循相應(yīng)的法律法規(guī)這兩個(gè)傳統(tǒng)的內(nèi)控目標(biāo)。究其原因，任何一個(gè)企業(yè)管理層的職責(zé)，都是要擬定相應(yīng)目標(biāo)并通過(guò)合理配置自身的人力、物質(zhì)資源以達(dá)到這些目標(biāo)。內(nèi)控制度實(shí)際上也就是為了滿(mǎn)足管理層的需要而制度的。
二．內(nèi)部控制的組成要素
 內(nèi)部控制由五個(gè)要素組成，即：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控。
控制環(huán)境
 控制環(huán)境是整個(gè)內(nèi)控系統(tǒng)的基石，支持和決定著風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息傳遞和監(jiān)督，是建立所有事項(xiàng)的基礎(chǔ)。
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
 企業(yè)都面臨來(lái)自?xún)?nèi)部和外部的不同風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)都必須加以評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估師管理層識(shí)別、分析實(shí)現(xiàn)目標(biāo)過(guò)程中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，從而制定如何管理風(fēng)險(xiǎn)的制度基礎(chǔ)，它隨經(jīng)濟(jì)、行業(yè)、監(jiān)管和經(jīng)營(yíng)條件而不斷變化。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的前提條件是管理層次上制定協(xié)調(diào)一致的目標(biāo)，并找出關(guān)鍵性的成功因素。確定和分析風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)持續(xù)的過(guò)程，它是內(nèi)控的一個(gè)關(guān)鍵性因素。
監(jiān)控活動(dòng)
 監(jiān)控活動(dòng)由持續(xù)監(jiān)控和個(gè)別評(píng)估組成。持續(xù)的監(jiān)控活動(dòng)在營(yíng)運(yùn)過(guò)程中發(fā)生，包括例行的管理和監(jiān)控活動(dòng)，以及其他員工為履行其職務(wù)所采取的行動(dòng)。它為企業(yè)內(nèi)部控制能持續(xù)有效運(yùn)作提供保證。盡管持續(xù)監(jiān)控程序可以有效的評(píng)價(jià)內(nèi)控體系，但企業(yè)有時(shí)還是要組織個(gè)別評(píng)估以直接監(jiān)控系統(tǒng)的有效性，還可對(duì)持續(xù)性監(jiān)控加以評(píng)估。
信息溝通
 信息傳遞貫穿上下，將整個(gè)內(nèi)控結(jié)構(gòu)凝聚在一起，是內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)。
監(jiān)督
 監(jiān)督位于頂端的重要位置，是內(nèi)控系統(tǒng)的特殊構(gòu)成要素，它獨(dú)立于各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之外，是對(duì)其他內(nèi)部控制的一種再控制。
 在企業(yè)中各層次的人員都有其職責(zé)，在扮演著一定的角色的同時(shí)也對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有一定的責(zé)任：
管理層，對(duì)著整個(gè)控制系統(tǒng)負(fù)責(zé)。
董事會(huì)：管理層對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，由董事會(huì)設(shè)置合理結(jié)構(gòu)，指導(dǎo)監(jiān)管的進(jìn)行。
內(nèi)部審計(jì)師：對(duì)評(píng)價(jià)控制系統(tǒng)的有效性具有重要作用，對(duì)公司的治理行使著監(jiān)管的職能。
內(nèi)部其他人員：各司其職，積極主動(dòng)參與，配合內(nèi)部控制制度的實(shí)施。
外部人員：公司外部人員也有助于控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。而且由于其相對(duì)獨(dú)立于企業(yè)的身份，更具有可靠性。
三、內(nèi)部控制與公司治理
1．公司治理的概念
 公司治理，是指所有者主要是股東對(duì)經(jīng)營(yíng)者的一種監(jiān)督與制衡機(jī)制，即通過(guò)一種制度安排，來(lái)合理的配置所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的權(quán)利和責(zé)任關(guān)系。從廣義上理解就是指包含法律。文化等在內(nèi)的有關(guān)企業(yè)控制權(quán)和剩余索取權(quán)分配的一整套制度安排，其決定企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是公司治理結(jié)構(gòu)的組成部分，而且會(huì)計(jì)信息更嚴(yán)重制約和影響著公司治理結(jié)構(gòu)中其他制度安排效用的高低。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠是內(nèi)外部激勵(lì)機(jī)制正常運(yùn)行的前提條件，而有效的審計(jì)監(jiān)督制度是確保這一前提條件實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵。外部審計(jì)增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息可信性，而內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司治理發(fā)揮的作用在層次上更為深入，范圍更廣。
2．公司治理的核心是內(nèi)部控制
 公司治理是組織應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的戰(zhàn)略反應(yīng)，其職責(zé)核心是確保有效的內(nèi)部控制方案的適當(dāng)性，因此公司治理中包含一些戰(zhàn)略性的內(nèi)部控制因素。如：公司董事會(huì)所設(shè)定的公司經(jīng)營(yíng)管理基調(diào)是風(fēng)險(xiǎn)偏好還是風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避型，再如公司高層管理當(dāng)局在經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、理念、管理哲學(xué)中包含的風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度等。這都涉及到內(nèi)部控制的基本理念，因此，內(nèi)部控制是公司治理的核心。
四、內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分
 1．內(nèi)部控制與內(nèi)部控制的聯(lián)系日趨緊密，在決定內(nèi)部控制政策，并在此基礎(chǔ)上評(píng)估特定環(huán)境中內(nèi)部控制的構(gòu)成時(shí)，董事會(huì)應(yīng)對(duì)諸多風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行深入思考。如：公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)和程度，公司可承受風(fēng)險(xiǎn)的程度和類(lèi)型，風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性等。執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)控制政策是管理層的職責(zé)，在履行其職責(zé)的過(guò)程中，管理層應(yīng)確認(rèn)、評(píng)價(jià)公司所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并執(zhí)行董事會(huì)所設(shè)計(jì)、運(yùn)行的內(nèi)部控制政策。
 2．內(nèi)部審計(jì)理念的新發(fā)展。順應(yīng)內(nèi)部審計(jì)理論及實(shí)務(wù)的變化。內(nèi)被審計(jì)師用來(lái)增加組織價(jià)值和改善組織營(yíng)運(yùn)的獨(dú)立、客觀的保證和咨詢(xún)活動(dòng)。
 3．內(nèi)部控制室內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)。風(fēng)險(xiǎn)管理成為組織中的關(guān)鍵流程，促使內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)不僅是測(cè)試控制，而且包括確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)及測(cè)試管理風(fēng)險(xiǎn)的方法。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)中，控制仍然重要，但分析、確認(rèn)、揭示關(guān)鍵性的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，才是內(nèi)部審計(jì)的焦點(diǎn)。
 內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要組成方面，在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮不可替代的獨(dú)特作用，表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
能夠客觀地，從全局的角度管理風(fēng)險(xiǎn)。
控制、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)策略。
內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的建議更易引起重視。
五、在風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)下，公司治理和內(nèi)部審計(jì)的整合
 風(fēng)險(xiǎn)管理框架必須和內(nèi)部控制框架相協(xié)調(diào)，把控制目標(biāo)的建立嵌入到某種形式的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中去。而在內(nèi)部控制方面，將領(lǐng)域擴(kuò)展到控制環(huán)境等“軟控制”要素上時(shí)，就決定了公司治理與內(nèi)部控制的相互交匯。內(nèi)部控制為組織的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、財(cái)務(wù)目標(biāo)及遵循性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證，同樣為公司治理機(jī)制的運(yùn)行提供了保障。內(nèi)部審計(jì)參與到公司治理與風(fēng)險(xiǎn)管理中，幫助組織發(fā)現(xiàn)并評(píng)價(jià)重要的風(fēng)險(xiǎn)因素，促進(jìn)組織改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理體系：評(píng)價(jià)并改進(jìn)組織的治理程序，為組織的治理做貢獻(xiàn)：同時(shí)繼續(xù)原有的對(duì)控制效率和效果的評(píng)價(jià)作用，幫助組織保持有效的控制。

六、內(nèi)部控制和審計(jì)的總結(jié)
 目前在我國(guó)，內(nèi)部審計(jì)一般尚未與公司治理相結(jié)合，成為公司治理的有機(jī)部分，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理也不夠關(guān)注。為此，要逐步完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，明確企業(yè)外部和內(nèi)部的委托代理關(guān)系，培養(yǎng)管理者的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，形成內(nèi)部審計(jì)的需求市場(chǎng)，為內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。內(nèi)部審計(jì)的建議應(yīng)不再僅是強(qiáng)化控制，提高控制效率和效果，而應(yīng)包括規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效化，評(píng)價(jià)并改進(jìn)組織的治理程序，提高公司整體的管理效果和效率。