財務會計的理論和實踐研究方法

 財務會計的理論和實踐研究方法
 
會計理論研究變革和發展

   改革開放以來，我國會計電算化保持了一種高速發展的態勢具體地說，我國的會計理論研究方法會計電算化發展主要分為以下幾個階段： 1.起步階段（1982年以前）：我國第一臺計算機誕生于1958年，從那時起到20世紀70年代中期，主要是用于科學技術工作。在這一階段中，會計理論論文主要是進行一些探會計理論研究方法索和試驗財務會計理論。 2.推廣應用階段（1983年到1988會計理論論文年）：從20世紀80年代起，由于微型計算機規范會計理論的出現，使計算機技術得以普及。據財政部對全國３萬多家單位的調查表明，至1988年3月，已有14％的單位開展了會計電算化工作。 3.普及提會計理論論文高階段（1988年到現在）：一些行業主管部門通過組織開發通用會計軟件，減少了會計理論論文實證會計理論開發費用，同時也加快了會計電算化的進程。與此同時，財務會計理論一些商品化會計軟件公司也紛紛建立，逐步形成了商品化會計軟件市場。
 
會計理論研究方法的對比

 　會計理論規范研究方法是指通過強調演繹方法對會計理論進行研究，并由此形成規范會計理論。，而不關心世界是如何運行的，它試圖判定“應當是什么，應當不是什么”。它是從一般到個別的推理，即從已有的科學結論、原理和定律出發，推知另一個新事物的本質和發展規律的演繹方法。演繹法之所以成立，是因為一般存在于個別之中，一類事物共有的屬性，其中每一個事物必須具有，所以，從一般必然推知個別。演繹推理是從一般到個別，要求其前提正確，推理嚴密。只要前提是經過實證的科學事實，前提和結論之間具有可靠的邏輯關系，那么，所得的結論就一定是正確有效的。規范會計理論體系就是以建立會計目標為起點，一旦目標被界定，就必須描述某些關鍵性的定義和假設�；�于這些定義和假設，便可展開對會計目標實現過程的邏輯結構研究。因此，規范性會計理論主張不應受會計實務的影響去發展會計理論，強凋會計理論應當高于會計實踐并指導會計實踐。規范會計理論下的會計模式都是先假定會計目標再繼而進行邏輯推理的結果。由于目前人們對會計目標認知上的差異，根據單一目標建立起來的會計模式，在會計信息已成為公共信息的今天，其有效性正越來越受到懷疑。
 實證研究方法的出發點是指以事實結果為標準，驗證與衡量理論或觀點、假說的正確性。它是指通過確認假設，以事實、實際的情況，由觀察數據產生的相互關系等為對象，經過實驗而求得近似的正確性的一種方法。實證研究被引入會計領域是時代的要求，是會計學發展的必然�，F代社會中，為決策服務的預測成為焦點性的問題，會計領域必須適應這種社會環境的變化，向決策部門提供有用的會計信息。上世紀60年代末，由于對會計信息的利用者提供有實用價值的信息的要求越來越強烈，尤其對有效市場假設進行的大規模實驗驗證的結果給規范會計理論帶來了巨大的沖擊，因為這些經驗結果表明，規范會計賴以生存的某些假定條件實際上并不存在。在這種情況下，人們將實證經濟理論引入了會計領域，實證研究逐漸引起會計界人士的重視。其具體背景是，1976年，美國著名會計學家詹森在斯坦福大學主持會計講座期間，首先提出應以實證方法從事會計研究。1978年，美國會計學家瓦茨和齊默爾曼合作發表了“關于決定會計準則的實證理論”一文，1979年，兩人又合作發表了“會計理論的供給與需求”一文，這是最早關于實證會計研究的論文。此后，這一理論逐漸系統化。1986年，瓦茨和齊默爾曼出版了《實證會計理論》一書，提出了這一理論的基本框架，并把它提高到了一個嶄新的水平。兩位教授所在的羅徹斯特大學也因此脫穎而出，實證會計研究碩果累累，因而人們將實證會計學派稱之為“羅徹斯特學派”。
 
實證會計理論研究的內容

 實證會計理論研究的目的是解釋所觀察到的會計現象，并尋找出這些會計現象發生的原因。它是以經驗與實證法為基礎，以數學模型為工具所形成的新理論。實證會計理論認為會計實務是發展會計理論的基礎，從所觀察到的會計實務現象中推導出隱含的會計理論。因此，實證會計研究總是既將理論作為終點，又將理論作為起點。實證會計研究的過程一般是：確立研究課題→尋找相關理論→提出假設或命題→使假設或命題可操作化→設計研究方案→搜集數據資料→分析數據以檢測假設或命題→分析研究。實證會計研究的內容，在瓦茨和齊默爾曼的《實證會計理論》中，大致可概括為：
 
 （1）提出了有效假設與資本資產計價模型；
 
 （2）研究會計贏利與股票價格的相關性；
 
 （3）對競爭性假設的實證檢驗；
 
 （4）對會計信息與破產風險的相關性進行驗證；
 
 （5）對會計人員及管理人員所運用的會計程序與報酬計劃、債務契約進行實證檢驗；
 
 （6）對會計與政治活動、會計政策的選擇等進行實證檢驗。在以上實證研究的內容中，提出了契約成本、代理成本、政治成本等概念，進一步論證了契約理論和各種最佳選擇的必要性。實際上，在我國目前的會計理論研究中，存在大量的可作實證研究的課題。比較經常性的有：
 
 （1）公司財務信息披露時間、內容、文字風格、方式等受何種因素的影響；
 
 （2）公司為何要用某一信息披露策略；
 
 （3）公司信息披露策略和戰術的選擇與變更對股票價格的影響及對管理人員、投資者、債權人、公司職員的影響；
 
 （4）選擇和變更會計方法的制約因素；
 
 （5）會計方法選擇和變更對企業、投資者及管理人員的經濟影響以及由此產生的經濟、社會和政治后果；
 
 （6）會計方法選擇和變更對企業股票價格的影響；
 
 （7）會計法規和準則的社會經濟后果；
 
 （8）會計信息使用者如何使用公司的會計報表等。
 
 另外，集中研究同一課題或將同一課題細分之后加以分別研究，也是實證研究的一個傾向。為了使企業經營趨于合理，必須對特定的課題集思廣益，從不同角度，以不同思維方式進行探索；或者將同一課題劃分為一個個子課題，分別進行深入研究。 本篇文章共2頁，此頁為首頁 下一頁 目前，實證研究在中國方興未艾，是比較熱點的會計研究方法，尤其是隨著財務會計實證研究內容的泛化。傳統財務會計中的會計報告部分占整個會計實證研究的第一位。同時，關于會計準則等會計制度的研究也占重要地位。概括起來說，跨學科研究的廣泛展開，對實務課題研究的重視，即反映會計環境的課題增多也是明顯的例證。今后對財務報表各項目的數據預測、信息利用者的決策、行動方案的選擇等進行實證研究，仍將是一個主要的方向。但是，在應用實證法時，應關注以下幾個方面可能出現的問題：
 （1）選題的適應性；（2）實證會計研究的規范性；（3）數據的質量；（4）模型和方法的適應性；（5）驗證結果的客觀性；（6）避免研究對象過于集中。
 
實證會計理論研究的局限性
 
 當前，我國會計界，實證研究異軍突起，并得到許多人的極力推崇，對規范會計研究提出了嚴峻的挑戰。長期以來，我國會計理論研究絕大多數屬于規范會計研究，會計理論往往注重于假說與推論，缺乏應用價值。隨著社會主義市場經濟體制的逐步建立，會計研究領域內新的問題不斷涌現。一方面，企業自主權不斷擴大，企業內部經濟利益關系日趨復雜，企業內締約各方受經濟利益驅動而對會計行為施加的影響不容忽視；另一方面，公司制企業日益增多，資本市場日趨復雜，會計信息對資本市場的影響方式和程度倍受關注。因此，為彌補傳統會計理論的缺陷，推行實證會計研究十分必要。但是，應當明確，兩大會計研究各有其優缺點，因重視一方而偏廢另一方極不可取。實際上，實證會計理論的局限性是客觀存在的。主要表現在以下幾個方面：
 
 （1）利用粗略的替代變量來表示契約成本與政治成本。由于對所采用的一些概念還不能予以明確的解釋并加以量化，驗證模式中的契約成本、政治成本等只好以“替代物”來表示；
 
 （2）限定的線性模型缺乏依據，在所假設的模型中，預測能力較低；
 
 （3）契約中的變量都是線性的，忽視了相互之間存在著共線性。這樣，要獨立分析各個變量的影響就很困難；
 
 （4）大部分實證會計理論進行的研究多限于某一時點上的對比。這種對比，究竟有多大的代表性，尚值得懷疑。
 
  因此，實證研究在選題方面大都集中于可以取得經驗數據的一些財務會計問題，但對一些會計基本理論問題卻很少、甚至從不涉及，同時它很注重某些經濟現象與會計的關系的研究，卻常常有意或無意回避財務會計的技術方法。在實證會計理論中，一些模型中相關參數可能是言過其實的，以致有時直接和用被修整的會計信息進行不實的實證，這樣產生的實證結果，就會顯得過于勉強。例如，企業行為的改變究竟應歸因于會計準則的變化，還是歸因于經濟環境的變化等。這是實證研究包括實證會計理論研究方法中固有的缺陷。此外，由于實證會計研究難以計量企業行為的影響尤其是會計選擇對企業行為的影響，因此，從統計角度而言，也存在著嚴重的不足，即使已試圖用其它變量進行替代，也無法回避其方法論上的缺陷。
   實踐認識方法，旨在對原有理論及其基礎上提出的新的具有試探性和或然性的假設進行檢驗。從整個會計研究過程來說，構成這部分的研究方法有著舉足輕重的意義，因此在對理論和假說的檢驗上最值得重視的就是如何實施檢驗和評價。在怎樣將理論變得可供實踐檢驗這一問題上，規范——實踐研究方法提出了一個理論接受檢驗的觀念轉換環節，這種轉換不僅將會計理論同人們的社會需求、經濟利益聯系起來，而且將會計理論同人們參與社會實踐活動聯系起來，并使之成為能夠指導或支配這些實踐活動的具體的和可操作的觀念。
 以上分析可得出這樣的結論，規范研究和實證研究并不是互相排斥而是互相補充的。規范研究的結論需要實證研究加以驗證，實證研究需要規范研究的結論作為基礎和前提。只重視一方面忽視另一方是有失偏頗的。歸根到底，會計研究是為了在會計理論研究方面取得對社會有價值的成果，其研究結論要能解決會計實踐中遇到的諸多問題。在建立和發展社會主義市場經濟的過程中，會計實踐所遇到的問題是多種多樣的，我們應當堅持實事求是、具體問題具體分析的原則，根據不同的研究目標，采用相應的研究方法。   但是，我國會計準則的實施環境是一個在經濟體制改革下不斷發展變化的環境，因而對準則的實際效用及預期目的之間關系的檢驗就變得尤其重要。準則制定者必須了解，現有準則的執行是否提高了會計信息的質量，是否強化、規范了企業的財務行為，是否增強了外部利益集團及企業內部使用者對會計信息的重視程度，而要獲得以上各項認識，既不能依賴研究者的個人主觀判斷，又不能從原有理論中演繹推理而知，而必須展開廣泛的會計實踐，通過調查、征集意見，獲得有關會計準則實施后的反饋信息，才能不斷修改原有準則，使會計準則不斷地發展完善。規范-實證會計研究吸取了規范、實證會計研究的優點，不僅彌補了傳統會計理論研究中的方法論缺陷，而且可促使研究者更加注意接觸會計實踐，按科學的程序，從會計實踐中獲得對會計準則更深刻的認識。