基于受托責(zé)任履行視角的會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的思考

      基于受托責(zé)任履行視角的會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的思考
 近年來(lái)由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，利益的驅(qū)動(dòng)，迫使會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德面臨著嚴(yán)峻的考驗(yàn)，對(duì)于當(dāng)今會(huì)計(jì)職業(yè)道德的嚴(yán)重喪失，我們必須從企業(yè)制度和內(nèi)部控制，法律法規(guī)等多方面加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，盡快使會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德問(wèn)題走出尷尬的境地。在會(huì)計(jì)行業(yè)里面，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德是最備受爭(zhēng)議的，所謂會(huì)計(jì)職業(yè)道德，就是從事會(huì)計(jì)工作的人員在履行職責(zé)活動(dòng)中應(yīng)具備的道德品質(zhì)。因此，會(huì)計(jì)職業(yè)道德滲透到社會(huì)的各個(gè)角落。
　　
 一“良心主導(dǎo)”型會(huì)計(jì)職業(yè)道德模式的確立及作用

 作為經(jīng)濟(jì)道德范疇的中國(guó)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的“良心主導(dǎo)”型模式并非偶然，而是與我國(guó)傳統(tǒng)文化和社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)等直接相關(guān)的。首先，我國(guó)幾千年的傳統(tǒng)文化主要以儒家文化為主流，都以“良心”作為“善行”的判斷標(biāo)準(zhǔn)和“道德”的修養(yǎng)途徑。長(zhǎng)期以來(lái)，會(huì)計(jì)工作者也同樣以“良心”作為道德修養(yǎng)最基本的標(biāo)準(zhǔn)，由于其職業(yè)的特性更決定了“受人之托，忠人之事”的信念，“良心”也就成為一種自我評(píng)價(jià)和社會(huì)公眾評(píng)價(jià)的依據(jù)。另外，我國(guó)傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)以“小農(nóng)經(jīng)濟(jì)”為主體，民族企業(yè)也多為“家庭式”經(jīng)濟(jì)組織，企業(yè)中的會(huì)計(jì)人員也以“良心”作為業(yè)務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)和行為準(zhǔn)則，在這樣一種社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中，“誠(chéng)實(shí)、忠于”成為了中國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的精華也就不難理解。由于長(zhǎng)期封建社會(huì)的“小農(nóng)經(jīng)濟(jì)”和傳統(tǒng)文化的根基過(guò)于堅(jiān)固，新中國(guó)成立后，國(guó)家在所有制方面發(fā)生了變化，但會(huì)計(jì)工作的文化環(huán)境并沒有割斷歷史的聯(lián)系。
 從會(huì)計(jì)職業(yè)性質(zhì)上來(lái)考察，無(wú)論將會(huì)計(jì)視為經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，還是看作管理活動(dòng)，無(wú)疑會(huì)計(jì)人員之于”受托責(zé)任”是一個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)。他們要對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算，在職權(quán)范圍內(nèi)實(shí)行監(jiān)督，提供會(huì)計(jì)信息和參與管理。這些日常工作雖然有不少制度性的規(guī)定，但從會(huì)計(jì)工作者個(gè)人的角度來(lái)看，更多是在憑著“良心”來(lái)盡道義上的責(zé)任。“受人之雇，忠人之事”是會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的生動(dòng)體現(xiàn)，這也是會(huì)計(jì)人員同某些領(lǐng)導(dǎo)者和股東共同進(jìn)行會(huì)計(jì)違規(guī)操作的原因之一。在此情況下，往往物質(zhì)利益誘導(dǎo)在先，“道德”驅(qū)使在后，經(jīng)常出現(xiàn)了一些所謂以“道德”反“法規(guī)”的現(xiàn)象。
 應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，以“良心主導(dǎo)”型為特征的中國(guó)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德，曾有其積極的意義，它對(duì)于保證會(huì)計(jì)工作的正常進(jìn)行，維護(hù)特定的產(chǎn)權(quán)制度和產(chǎn)權(quán)關(guān)系都起到了一定的作用，即使在建設(shè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的今天仍然有其積極的一面。我們應(yīng)對(duì)以“良心主導(dǎo)”型為特征的中國(guó)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德給予公正的評(píng)價(jià)。
　　
　　二對(duì)“良心主導(dǎo)”型會(huì)計(jì)職業(yè)道德現(xiàn)狀的理性分析

   在肯定“良心主導(dǎo)”型會(huì)計(jì)職業(yè)道德模式積極性一面的同時(shí)，也應(yīng)看到，我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德面對(duì)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和整個(gè)社會(huì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型同樣出現(xiàn)了很大程度的不適應(yīng)。突出表現(xiàn)為：會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)失范；會(huì)計(jì)職業(yè)道德價(jià)值取向紊亂；各種各樣的非道德主義泛濫；會(huì)計(jì)職業(yè)道德控制機(jī)制弱化；會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育扭曲等。根據(jù)不久前（天津市2001年）對(duì)1166名不同行業(yè)和不同層次的會(huì)計(jì)工作者（其中高級(jí)會(huì)計(jì)師26人，會(huì)計(jì)師188人，助理會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)員688人，其他會(huì)計(jì)人員264人）的調(diào)查結(jié)果顯示，我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的現(xiàn)狀不容樂(lè)觀。    應(yīng)當(dāng)說(shuō)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是會(huì)計(jì)工作的生命，同時(shí)也是衡量會(huì)計(jì)職業(yè)道德的標(biāo)準(zhǔn)之一。在對(duì)會(huì)計(jì)信息失真中會(huì)計(jì)人員所擔(dān)任的角色的調(diào)查中，有1166名會(huì)計(jì)人員接受調(diào)查，有效答卷為1085份。調(diào)查表明，會(huì)計(jì)人員被迫操作的雖然排在第一位，但主動(dòng)出謀劃策和配合單位負(fù)責(zé)人作假的高達(dá)37.97%（見表1）。    　　表1　會(huì)計(jì)信息失真中會(huì)計(jì)人員的角色  項(xiàng)目（有效答卷為1085份）　　　　　人數(shù)　　　　　　　　　　比例 主動(dòng)出謀劃策　　　　　　　　　　　121　　　　　　　　 　11.15% 配合單位負(fù)責(zé)人作假　　　　　　　　291 　　　　　　　　　26.82% 被迫操作的　　　　　　　　　　　　485　 　　　　　　　　44.70% 因業(yè)務(wù)水平低而出錯(cuò)　　　　　　　　188　 　　　　　　　　17.33%      會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律法規(guī)相比，其對(duì)人員的約束行為和所發(fā)揮的作用是無(wú)法相比較的，但因此而否定其對(duì)會(huì)計(jì)人員行為的規(guī)范作用是不正確的。應(yīng)該指出，大多數(shù)會(huì)計(jì)人員的工作熱情和工作態(tài)度端正，當(dāng)會(huì)計(jì)人員堅(jiān)持原則同單位負(fù)責(zé)人的意見產(chǎn)生分歧（含違反會(huì)計(jì)法規(guī)）時(shí)，會(huì)計(jì)人員大多數(shù)只能選擇按單位負(fù)責(zé)人意見辦（占21.86%），或者作好“技術(shù)處理”按單位負(fù)責(zé)人意見辦（占61.27%），堅(jiān)持原則的人很少。在對(duì)付外部會(huì)計(jì)檢查時(shí)，會(huì)計(jì)人員按單位負(fù)責(zé)人的意見出謀劃策，實(shí)施應(yīng)付者占絕大多數(shù)（63.89%）（見表2和表3）。    　　表2　當(dāng)會(huì)計(jì)人員同單位負(fù)責(zé)人的意見產(chǎn)生分歧時(shí)  項(xiàng)目（有效答卷為1162份）　　　　　　　　人數(shù)　　　　　　比例 寧可下崗也要堅(jiān)持原則　　　　　　　　　　196　　　　　　16.87% 直接按單位負(fù)責(zé)人意見辦　　　　　　　　　254　　　　　　21.86% 作好“技術(shù)處理”，按單位負(fù)責(zé)人意見辦　　712　　　　　　61.27%          　　表3　會(huì)計(jì)人員按單位負(fù)責(zé)人的意見應(yīng)付外部檢查  項(xiàng)目（有效答卷為1141份）　　　　　　　人數(shù)　　　　　　　比例 多數(shù)　　　　　　　　　　　　　　　　　728　　　　　　　63.81% 少數(shù)　　　　　　　　　　　　　　　　　321　　　　　　　28.13% 極少數(shù)　　　　　　　　　　　　　　　　92　　　　　　　　8.06%          毫無(wú)疑問(wèn)，會(huì)計(jì)職業(yè)道德的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不僅涉及會(huì)計(jì)工作的導(dǎo)向問(wèn)題，同時(shí)也關(guān)系到會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。在對(duì)1166名會(huì)計(jì)人員的調(diào)查中，該問(wèn)題的有效答卷為958份。調(diào)查表明，在現(xiàn)實(shí)工作中，單位負(fù)責(zé)人和群眾對(duì)會(huì)計(jì)人員評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)前4項(xiàng)依次為：精通業(yè)務(wù)（601人）；遵紀(jì)守法、不謀私利（546人）；熟悉法律法規(guī)，用好用足國(guó)家政策（500人）；服從領(lǐng)導(dǎo)（451人）。這也說(shuō)明，人們將精通業(yè)務(wù)即業(yè)務(wù)水平來(lái)代替職業(yè)道德的傳統(tǒng)觀念沒有發(fā)生變化。    我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的現(xiàn)狀是多種因素共同作用的結(jié)果，與當(dāng)前的社會(huì)風(fēng)氣有密切關(guān)系。調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，人們普遍認(rèn)為社會(huì)風(fēng)氣對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德有很大和一定影響（見表4）。    　　表4　社會(huì)風(fēng)氣對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的影響  項(xiàng)目（有效調(diào)查人員為1013名）　　　人數(shù)　　　　　　　　　比例 有很大影響　　　　　　　　　　　　352 　　　　　　　　　34.75% 有一定的影響　　　　　　　　　　　599　　　　　　　　　59.13% 沒什么影響　　　　　　　　　　　　62　　　　　　　　　　6.12%          我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德存在的問(wèn)題還在于在現(xiàn)實(shí)工作中，會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的約束機(jī)制不具備，這樣不僅對(duì)違反職業(yè)道德的有關(guān)人員無(wú)法進(jìn)行約束，同時(shí)也會(huì)助長(zhǎng)非道德主義泛濫。調(diào)查表明，對(duì)不講會(huì)計(jì)職業(yè)道德會(huì)計(jì)人員的處置沒有或太輕（見表5）。    　　表5　現(xiàn)實(shí)中對(duì)不講職業(yè)道德會(huì)計(jì)人員的處置  項(xiàng)目（有效調(diào)查人員為936名）　　　　人數(shù)　　　　　　　　比例 沒有　　　　　　　　　　　　　　　　362　　　　　　　 38.70% 太輕　　　　　　　　　　　　　　　　490 　　　　　　　52.40% 太重　　　　　　　　　　　　　　　　84　　　　　　　　8.90%          目前，我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)上還存在著一些認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)和盲點(diǎn)。有不少學(xué)者認(rèn)為，我國(guó)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德出現(xiàn)了嚴(yán)重滑坡，并將會(huì)計(jì)信息失真等問(wèn)題歸罪于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德，這是不現(xiàn)實(shí)、不正確的。當(dāng)前，我國(guó)的會(huì)計(jì)人員的文化水平以及業(yè)務(wù)素質(zhì)與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制時(shí)期相比有了較大的提高，會(huì)計(jì)人員作為企業(yè)的員工，受雇于企業(yè)，在觀念和行動(dòng)上維護(hù)本企業(yè)的物質(zhì)利益，聽命于企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)是一種正常的行為。特別是在企業(yè)利益與國(guó)家利益出現(xiàn)矛盾時(shí)，在法律范圍內(nèi)和一定程度上維護(hù)企業(yè)利益和自我利益是一種內(nèi)在本能，因?yàn)闀?huì)計(jì)人員的物質(zhì)利益與企業(yè)直接相關(guān)。如果說(shuō)將目前的會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)工作秩序混亂皆歸于會(huì)計(jì)人員及其職業(yè)道德是不合理的。調(diào)查資料也表明，普遍存在的信息失真在大多數(shù)情況下，會(huì)計(jì)人員是被迫的；當(dāng)然也與會(huì)計(jì)人員道德受社會(huì)風(fēng)氣的影響、單位負(fù)責(zé)人道德水平低下、缺乏專門的會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律組織不無(wú)關(guān)系。    會(huì)計(jì)職業(yè)道德的現(xiàn)狀及其所面臨的困境，不僅影響了會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量和水平，也嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)在社會(huì)發(fā)展中的積極作用。為規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)工作水平，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)在維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序中的作用，重新構(gòu)建符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的會(huì)計(jì)職業(yè)道德極為必要。