管理會計原則探討

管理會計原則探討
〔摘要〕管理會計原則是指導管理會計工作的規范,是對管理會計工作提出的要求,應具有廣泛的適用性和指導作用。本文借鑒會計原則,將管理會計原則劃分為基本假設和指導性原則兩部分,并進行了具體分析與探討。
〔關鍵詞〕管理會計　管理會計原則　基本假設 
一、前言
     管理會計作為現代會計的分支之一,產生于本世紀20～30年代,形成于本世紀40～50年代,主要側重于信息的積累、對比、分析和解釋,用來幫助企業管理當局預測前景、參與決策、規劃未來、控制和評價各責任單位的經濟活動。由于管理會計起步較晚,較財務會計已成熟的理論相比,管理會計理論還遠未形成體系。而作為其理論基礎之一的管理會計原則,中外學術界對其還很少進行探討。而且由于其本身的服務對象、外部環境及內部條件的靈活性、多樣性,很少形成廣泛的業務原則。因而到目前為止,對管理會計原則還未形成統一定論。     管理會計原則是指導管理會計工作的規范,是對管理會計工作提出的要求,應具廣泛的適用性及指導作用。1974年,美國會計學會(ＡＡＡ)提出了八類管理會計信息的質量特征,雖然沒有得到世界范圍的普遍公認,但非常有借鑒意義。我國著名管理會計學者李天民教授又為管理會計原則構建了科學的理論結構。筆者現借鑒國內外學者的研究成果,對其具體內容作淺顯論述。     管理會計的本質是一種全局性的,以決策性會計為主體的經濟管理活動。其總目標是提供相應管理信息,協助管理當局做出有關改進經營管理,提高經濟效益和社會效益的決策。管理會計為管理當局提供的管理信息,總是盡可能運用財務會計系統所提供的資料,并對其進行加工、改進和延伸,使他們能更有效地服務于企業內部管理。除此之外,適應現代管理的要求,管理會計也把提供的信息內容擴展到企業外部,如環境、政策、競爭對手等。但既然管理會計的主要信息來源是財務會計信息,二者在某種程度上是同源而分流的,我們不妨借鑒財務會計原則的體系,即把管理會計原則總分為基本假設和指導性原則。指導性原則又具體分為決策有用性原則、提供信息的約束原則及針對用戶的質量原則。     二、基本假設     (一)會計主體(ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｅｎｔｉｔｙ)     它是管理會計對象運行的空間范圍的規定。由于管理會計主要是向企業內部各級責任單位提供有選擇的、部分的、特定的管理信息,因此,管理會計的主體,可以是整個企業,但更多的是各級責任單位。     (二)持續經營(ｇｏｉｎｇｃｏｎｃｅｒｎ)     它是對管理會計對象運行的基本方式的規定。即企業或各級責任單位的生產經營和籌資投資等活動將無限期地延續下去,從而相應的管理會計方法能保持穩定、有效。     (三)會計分期(ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｐｅｒｉｏｄｉｃｉｔｙ)     它是對管理會計運行的時間范圍的規定,即把企業持續不斷的生產經營活動和籌資投資活動,劃分為一定的期間,以便及時提供有用的管理信息。相對財務會計而言,由于管理會計的工作重點主要是為企業內部管理人員服務,提供相應信息以協助其進行經營管理活動,而不是定期對外提供強制、規范的會計信息,故時間跨度可以靈活選擇。特別是隨著知識經濟的到來,戰略管理會計的推行,企業對會計信息的需求將朝著多層次、多元化方向發展。不同的管理主體有不同的時間需求,從年、季、月發展到周、日,甚至隨時提供。     (四)貨幣的時間價值     由于管理會計職能的多樣性導致其除應用貨幣作為計量單位外,還要廣泛采用其他非貨幣計量單位,例如標準實物單位、質量綜合計量單位、創新程度、市場占有率等等。而且在長期投資和籌資決策中絕不能假設幣值不變,因為貨幣在不同時間的價值是不相等的。總的說來,貨幣計量和幣值不變假設對管理會計均不適用。取而代之的是在投資、籌資中都必須考慮的重要前提———貨幣時間價值,以便使決策更為科學、合理。     (五)效益最大化目標     管理會計的總目標,就是為改善企業經營管理,提高經濟效益和社會效益服務。為此,企業管理當局在預測前景、參與決策、規劃未來、控制和評價經營業績的過程中,必須始終以經濟效益和社會效益是否提高作為基本標準。     三、指導性原則     (一)決策有用性原則。這一原則分為首要質量特征和次要質量特征兩個層次     1.首要質量特征     (1)相關性原則。要求在收集、加工處理、提供信息時,要充分考慮信息用戶的需求以達到決策有用性。     一項管理會計信息如對信息用戶決策沒有幫助,則不具相關性。相關性原則有以下兩層涵義:     Ａ.及時性:管理會計提供的信息應能夠及時滿足經營管理決策的需要。它包括及時將產生的信息資料進行處理和及時報送給信息用戶。     Ｂ.適應性:是指從基本數據得到的信息對企業決策過程的滿足程度及協調程度。     (2)可靠性原則。是指確保管理會計信息能免于錯誤及偏差,并能忠實反映它意欲反映的現象或狀況的質量。信息如不可靠,不僅無助于決策,而且還可能造成錯誤的決策。因此可靠性也構成信息的主要質量。一項管理會計信息是否可靠。可就其四個組成因素加以衡量:     Ａ.客觀性:強調管理會計信息能客觀反映現存狀況或對未來做出客觀的預測。這一原則要求信息的來源,即用于生成信息的資料應客觀、真實、準確,同時要客觀選擇處理方法。
Ｂ.可核性:是指由獨立的不同個人分別采用相同的計量方法,對同一事項加以計量,能得出相同的結果。     Ｃ.中立性:指管理會計信息對不同的信息用戶的影響都是沒有偏見的(公平的)。在信息中如果摻雜著計量人員的個人興趣,就不可能有中立的計量。因而中立性原則要求管理人員站在一個客觀的位置上,在處理和提供信息時不能摻入個人的偏見和主觀意愿。     2.次要質量特征     (1)一貫性原則。是指對信息的加工處理方法應保持一貫,便于不同期間信息可比。     (2)可比性原則。是指能使信息用戶從兩組經濟信息中區別其異同的質量特征。當經濟情況相同時,會計信息能顯示相同的情況;反之,當經濟情況不同時,會計信息亦能反映其差異。     一貫性與可比性原則相對于管理會計而言,在長期決策和短期決策中的重要性是不同的。一項長期決策要依靠各式各樣的未經加工的信息和不重復出現的情況。如長期投資決策,可能由于內部強調的一貫、可比而使決策受到不適當的阻礙。因而在長期決策中,這兩項原則并不重要。然而在短期規劃和業績評價方面,則要較多地依靠仔細加工的信息和重復出現的情況,從而更要求一貫、可比。     (二)提供信息的約束原則     1.成本效益原則。指提供管理會計信息帶來的效益高于需要花費的成本。只有這樣取得的信息才有價值。然而這一原則中的成本效益的衡量方式還有待商榷。它們可能擴散得極為廣泛,從信息用戶到整個企業乃至企業客戶、投資者、消費者等等,從而難以準確衡量。     2.重要性原則。指管理會計信息對管理者做出決策或對責任單位進行業績評價等將會構成重要影響。它可以從定性、定量兩個不同角度進行分析確定。這一原則與成本效益原則是不可分的。為降低信息成本,必須遵循重要性原則進行信息處理。     3.民主性原則。進行各項決策分析和編制預算時,應遵循目標管理的原則,實行參與制的民主管理方式,即走群眾路線。以企業員工為中心,相信職工的自我控制和自我管理的能力,充分發揮員工的潛力和主觀能動性。     4.靈活性原則。這一原則包括諸多方面:     (1)基本數據和信息分類的多樣性以及方法的靈活性,以適用不同的信息用戶及不同決策的需要。     (2)信息來源的多渠道性。管理會計信息既有來源于企業內部的財務會計資料及其他內部信息,也有來源于企業外部的諸如政策、環境、競爭對手的信息。     (3)提供內部信息時選用規則的靈活性。管理會計信息無強制性規則,企業可以根據需要靈活提供。     5.穩健性原則。指管理會計人員在處理及提供信息時應保持必要的謹慎,充分估計可能發生的損失;但對可能獲得的收益則不要過于樂觀估計,以免因過于樂觀給企業造成損失。     (三)針對用戶的質量原則     1.可理解性原則。是指信息用戶對傳送的信息能弄清楚的能力。可理解性是決策者和決策有用性原則的連接點。管理會計人員應盡可能使會計資料易于被人理解,而信息用戶也應設法提高自身的理解使用能力,以使會計信息發揮最大的功能。     2.可接受性原則。是指信息用戶對已出現問題的說明與計量標準的認可程度。由于管理會計的信息種類和計量方法具多樣性、靈活性、復雜性的特點,只有與這種信息相關的屬性被用戶接受,才是有價值的。而如果用戶難以接受,則會是信息成本的浪費,而效益為零。     3.激勵性原則。是指信息用戶與組織之間為保證“目標一致性”所做出的努力。具體說,就是對企業的全體信息用戶乃至每個員工實施激勵措施,營造有利于全員參與的管理環境,對我們所希望的行為要予以積極引導,不斷激發員工的積極性、主動性、能動性,減少由于信息不對稱和道德冒險給企業帶來的不利因素,做到企業與管理者,管理者與員工之間目標一致,以實現企業經營目標。     參考文獻     1.李天民.管理會計研究.立信會計出版社,1994.10     2.余緒纓.管理會計.遼寧人民山版社,1996.01     3.莊守鑫.論管理會計原則.上海會計,2000.10     4.溫艷萍.現代管理會計與戰略管理會計.財務與會計,2001.11     5.祁懷錦.關于我國企業預算管理的幾個問題.財會通訊,2001.05