小企業會計制度與小企業會計則的差異

內容摘要………………………………………………………………………………1

引言…………………………………………………………………………………2

1.總體框架的差異……………………………………………………………………2

1.1、適用主體的差異…………………………………………………………………2

與《企業會計準則》的銜接…………………………………………………2

2、內容差異…………………………………………………………………………3

2.1會計核算基本前提和基本原則的差異…………………………………………3

2.1.1對具體經濟業務處理《小企業會計準則》比《企業會計準則》簡化………………………………………………………………………………………3

2.1.2對外幣業務的講解的詳細度不同……………………………………………3

2.2主要內容的差異…………………………………………………………………4

2.3會計科目設置上的差異…………………………………………………………4

2.4、財務報表的差異…………………………………………………………………4

2.4.1、報表稱謂的差異………………………………………………………………5

2.4.2、財務報表組成的差異…………………………………………………………5

2.4.3、資產負債表的差異…………………………………………………………5

2.4.4、利潤表的差異…………………………………………………………………5

2.4.5、財務報表附注的差異…………………………………………………………5

結論……………………………………………………………………………………6

內 容 摘 要

財政部會計司2011年頒布了《小企業會計準則》，這個《小企業會計準則》與2004年頒布的《小企業會計制度》在總體框架、內容方面存在明顯差異，在財務報表的編報中，也存在差異。本文將以對比作為主要手段，來探究《小企業會計準則》與《小企業會計制度》的不同，找出《小企業會計準則》的優點，為《小企業會計準則》的實施與運用提供參考與幫助。 

關鍵詞：小企業會計制度、小企業會計準則

小企業會計制度與小企業會計準則的差異

引言

小企業是我國國民經濟和社會發展的重要力量，加強小企業的管理、促進小企業發展是保持國民經濟平穩較快發展的重要基礎，是關系民生和社會穩定的重大戰略任務。為規范小企業的會計行為，保證小企業會計信息質量，財政部會計司2011年頒布了《小企業會計準則》，這個《小企業會計準則》與2004年頒布的《小企業會計制度》存在明顯差異。

總體框架的差異

《小企業會計準則》由正文和附錄兩部分組成。正文部分規定了小企業會計確認、計量和報告的基本要求，具體包括十個部分的內容：總則、資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤、外幣業務、財務餓報表和附則。附錄一為“小企業會計準則——會計科目、主要賬務處理和財務報表”，附錄二是相關的法規及規范性文件�？傮w來看，《小企業會計準則》的行文和框架結構采取“章節”、“條款”的形式。與2006年《企業會計準則》的設計框架、基本思路具有一致性。

《小企業會計制度》分為：總說明、會計科目名稱和編號、會計科目使用說明、會計報表格式、會計報表編制說明五個部分。附錄包括“主要會計事項分錄舉例”和“其他相關法規”兩部分內容。

1.1、適用主體的差異

小企業范圍的劃定及確認是《小企業會計準則》制定的基礎�！缎∑髽I會計準則》適用于在中國境內設立的、符合《中小企業劃型標準規定》所規定的小型企業標準的企業。但下列三類小企業除外：①股票或債券在市場上公開交易的小企業；②金融機構或其他具有金融性質的小企業；③企業集團內的母公司和子公司。此外，《小企業會計準則》在附則中明確指出，符合《中小企業劃型標準規定》的微型企業參照執行《小企業會計準則》。

《小企業會計準則》適用于在中國境內設立的不對外籌集資金、經營規模較小的企業。

1.2、與《企業會計準則》的銜接

按照我國會計改革的總體框架，基本準則是綱，適用于在中國境內設立的所有企業；《企業會計準則》和《小企業會計準則》是基本準則框架下的兩個子系統，分別適用于大中型企業和小企業。為此《小企業會計準則》規定：①執行《企業會計準則》的小企業，不得在執行《企業會計準則》的同時，選擇執行《小企業會計準則》的相關規定。②已執行《企業會計準則》的上市公司、大中型企業和小企業。不得轉為執行《小企業會計準則》。

《小企業會計準則》和《企業會計準則》雖然適用范圍不同，但需要相互銜接。對于執行《小企業會計準則》的小企業，發生的交易或事項《小企業會計準則》未做規范上午，可以參照《企業會計準則》中的相關規定進行處理；對于執行《小企業會計準則》的小企業公開發行股票或債券的，應當轉為執行《企業會計準則》；因經營規�；蚱髽I性質變化導致不符合《小企業會計準則》第二條規定而成為大中型企業或金融企業的，應當從次年1月1日起轉為執行《企業會計準則》。需要說明的是，小企業轉為執行《企業會計準則》時，應當按照《企業會計準則第38號—首次執行企業會計準則》等相關規定進行會計處理。

在《小企業會計制度》中主要規定了小企業可以按照《小企業會計制度》進行核算，也可以選擇執行《企業會計制度》。具體內容如下：①按照《小企業會計制度》進行核算的小企業，不能在執《小企業會計制度》的同時，選擇執行《企業會計制度》的有關規定；選擇執行 《企業會計制度》的小企業，不能在執行《企業會計制度》的同時，選擇執行《小企業會計制度》的有關規定。②集團公司內部母子公司分屬不同規模的情況下，為統一會計政策和合并報表等目的，集團內小企業應執行《企業會計制度》。③按照《小企業會計制度進行核算的小企業，如果需要公開發行股票或債券等，應轉為執行《企業會計制度》；如果因經營規模的變化連續三年不符合小企業標準的，應轉為執行《企業會計制度》。

內容差異

《小企業會計制度》是在《企業會計準則》之前制定的，而《小企業會計準則》是隸屬于基本準則之下的，即執行《小企業會計準則》的同時必須執行基本準則。因此《小企業會計準則》與《小企業會計制度》相比較而言，很多修改的內容都是以基本準則為基礎的，刪除了《小企業會計制度》中基本準則已經明確規定的條款。

2.1會計核算基本前提和基本原則的差異

會計核算基本前提和基本原則，在《小企業會計制度》中都有明確規定。我們知道，基本前提是會計確認、計量和報告的先決條件，基本原則是進行會計確認、計量和報告的指導思想以及衡量會計信息質量的標準。但這些重要的會計基本理論和規范，在《小企業會計準則》中均未做出具體規定，其原因是《企業會計準則》所規范的內容就不在《小企業會計準則》中予以規范了。

2.1.1對具體經濟業務處理《小企業會計準則》比《企業會計準則》簡化

《小企業會計制度》在總說明中，對小企業發生的非貨幣性交易、債務重組等交易或事項的處理做出了原則性的規定，還對一些重要內容如“換入資產入賬價值”、“換入資產應確認的損益”的確定方向給出了計算公式。但上述交易或事項，《小企業會計準則》未對此作規范。

2.1.2對外幣業務的講解的詳細度不同

《小企業會計準則》將小企業發生的“外幣業務”單獨作為一章內容進行詳細講解；而《小企業會計制度》僅在總說明中提及“業務收支以人民幣以外的貨幣為主的小企業，可以選定其中一種貨幣為記賬本位幣，但編報的財務報告應當折算為人民幣�！薄缎∑髽I會計準則》明確指出，小企業的“外幣業務”有外幣交易和外幣財務報表折算構成。小企業發生的外幣交易，應當采用將外幣金額折算為記賬本位幣金額；小企業對外幣財務報表進行折算時，應當采用資產負債表日的即期匯率對外幣資產負債表、利潤表和現金流量表的所有項目進行折算。

2.2主要內容的差異

《小企業會計準則》貫徹了與稅法趨同的思想，制定的各種核算方法與稅法規定盡量保持一致。同時，考慮到小企業現金流量表提供的信息對貸款銀行的重要性，現金流量表成為小企業必須提供的報表。

《小企業會計準則》與《小企業會計制度》在以下六方面存在的差別比較明顯：

1、不要求計提資產減值準備；

2、資產的實際損失的確定參照了企業所得稅法中的有關認定標準；

3、長期股權投資統一采用成本法核算；

4、資本公積的核算內容只有資本溢價；

5、收入確認省略了風險報酬轉移的職業判斷；

6、開辦費直接計入管理費用不再作長期待攤費用。

 2.3會計科目設置上的差異

《小企業會計制度》與《小企業會計準則》還存在會計科目設置上的差異。雖然《小企業會計準則》中的有些會計科目名稱和核算內容與《小企業會計準則》中的基本相同，關于會計科目的設置還存在差異。

2.3.1、有些會計科目在《小企業會計制度》中未設置，但在《小企業會計準則》中出現了，如“預付賬款”、“周轉材料”、“消耗性生物資產”、“生產性生物資產”、“生產性生物資產累計折舊”、“累計攤銷”、“應付利息”、“遞延收益”、“工程施工”“機械作業”“研發支出”等科目。

2.3.2、有些《小企業跨機制度》設置的科目，在《小企業會計準則》中被取消了，如：“委托代銷商品”、“待攤費用”、“其他應交款”、“預提費用”、“待轉資產價值”以及一些減值準備類科目。

2.3.3、有些會計科目名稱改變，但其核算內容基本未變，如“現金”改為“庫存現金”科目、“材料”改為“原材料”科目、“應交稅金”改為“應交稅費”科目、“主營業務稅金及附加”改為“營業稅金及附加”、“所得稅”改為“所得稅費用”科目。

2.3.4、有些會計科目沒變，但其核算的內容有變化，如“長期股權投資”科目，《小企業會計準則》規定，長期股權投資按成本法核算。而《小企業會計制度》規定，長期股權投資按成本法和權益法核算。

2.3.5、有些會計科目在《小企業會計制度》中是單獨設置的，而在《小企業會計準則》中予以合并，如《小企業會計制度》中的“應付工資”、“應付福利費”科目，在《小企業會計準則》中列為“應付職工薪酬”科目。

2.3.6、有些會計科目在《小企業會計制度》中是合并設置的，而在《小企業會計準則》中將其分列，如《小企業會計制度》中、的“應收股息”科目，在《小企業會計準則》中分列為“應收股利”和“應收利息”兩個科目。

2.4、財務報表的差異

 《小企業會計準則》和《小企業會計制度》在財務報表的編報中，也存在差異。

2.4.1、報表稱謂的差異。反映企業某一時點或一定時期財務狀況或經營成果的報告文件，《小企業會計準則》稱為“財務報表”，而《小企業會計制度》稱為“會計報表”。

2.4.2、財務報表組成的差異�！缎∑髽I會計準則》規定，小企業除了要編制資產負債表、利潤表外，還須編制現金流量表;現金流量表成為小企業必須編制的報表,但不要求小企業編制應交增值稅明細表;而《小企業會計制度》規定，小企業需要編制資產負債表、利潤表、現金流量表（按需選擇編制）和應交增值稅明細表。

2.4.3、資產負債表的差異。資產負債表的結構未發生變化，但資產和負債分類有變化�！缎∑髽I會計準則》將資產負債表中的資產分為流動資產和非流動資產，將負債分為流動負債和非流動負債。而《小企業會計制度》將資產負債表中的資產分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產及其他資產，將負債分為流動負債和長期負債。

2.4.4、利潤表的差異。與《小企業會計制度》相比，《小企業會計準則》有關的利潤表的結構發生了重大變化。在《小企業會計準則》中，小企業的利潤是由營業利潤、利潤總額和凈利潤三個部分構成。具體看來，《小企業會計準則》在利潤表編制上，不再區分“主營業務利潤”與“其他業務利潤”；同時，要求“營業稅金及附加”項目列出各項稅費的明細，“銷售費用”需要列出商品維修費、廣告費和業務宣傳費明細，“管理費用”需要列出開辦費、業務招待費、研究費用明細，“財務費用”需要列出利息費用明細，“營業外收入”需要列出政府補助明細，“營業外支出”需要列出壞賬損失、無法收回的長期債券投資損失、無法收回的長期股權投資損失、自然災害等不可抗力因素造成的損失、稅收滯納金明細。而在《小企業會計制度》中，小企業的利潤由主營業務利潤、營業利潤、利潤總額和凈利潤四個部分構成。

2.4.5、財務報表附注的差異�！缎∑髽I會計準則》要求小企業財務報表披露的附注信息主要包括八方面的內容：①遵循《小企業會計準則》的聲明；②短期投資、應收賬款、存貨、固定資產項目的說明；③應付職工薪酬、應交稅費項目的說明。④利潤分配的說明；⑤用于對外擔保的資產名稱、賬面余額及形成的原因；未決訴訟、未決仲裁以及對外提供擔保所涉及的金額；⑥發生嚴重虧損的應當披露持續經營的計劃、未來經營的方案；⑦對已在資產負債表和利潤表中列示項目與企業所得稅法規定存在差異的納稅調整過程；⑧其他需要在附注中說明的事項�！缎∑髽I會計制度》關于小企業的年度會計報表附注應披露內容主要分為兩方面：①主要會計政策和會計估計及其變更的說明；②關于應收票據貼現、未決訴訟、仲裁、本期購買或處置的長期股權投資情況、本期內與主要投資者往來事項、融資租入固定資產原價等重要事項的說明。由此可見，有關財務報表附注信息的披露內容，《小企業會計準則》和《小企業會計制度》有明顯的差異�！缎∑髽I會計準則》的附注信息更多的體現出重要性與謹慎性原則。

結論：

《小企業會計準則》的實施，更加規范了小企業的會計行為，能夠使、企業信息更全面、準確、可靠，使管理著能更好的對企業進行管理，使中國的小企業能健康良性的發展提供了重要幫助。

參 考 文 獻

《小企業會計制度》

《小企業會計準則》