中小企業內部會計控制的問題及解決途徑

內容摘要 

 中小企業是國民經濟的重要組成部分，對經濟發展和社會穩定起著舉足輕重的促進作用。目前我國許多中小企業發展舉步維艱，主要原因是中小企業內部管理制度的不科學。內部會計控制是內部管理核心的子系統，是科學管理的重要組成部分。但我國許多中小企業不重視內部會計控制，忽視了會計的監督職能，這大大增加了企業的交易成本，伴隨產生較低的經濟效益。因此，中小企業走出困境的出路是在企業內部建立有效的內部會計控制。本文就中小企業的內部會計控制普遍存在的問題提出了相應的解決途徑及建議。

 關鍵詞: 中小企業 內部會計控制 問題 解決途徑

中小企業內部會計控制的問題及解決途徑

一、引言

 改革開放以來，我國中小企業取得了長足的發展，并逐步成為了社會主義市場經濟的重要組成部分和國民經濟新的極富活力的增長點。但在財務管理等方面也存在諸多的問題。許多中小企業工作職責劃分不清、財務人員素質參差不齊、業務循環缺乏嚴格的財產牽制、會計記錄缺乏復核監控措施等，其結果往往造成企業無章可循、違規操作、財產流失、營私舞弊等現象發生，為避免上述現象的發生，需構筑一個較完善的中小企業內部會計控制制度。 

二、內部會計控制的內涵及構建中小企業內部會計控制制度的原則

（一）內部會計控制的內涵 

 2001年，我國財政部頒布的《基本規范》中給內部會計控制下的定義是：單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。可見企業內部會計控制主要是指企業內部為提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行，提高企業經營管理效率等而提供合理保證的過程，包括控制環境和單位制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。內部會計控制不僅包括為了保證會計信息質量、保護財產安全而實行的控制，也包括影響內部會計控制方法、措施和程序實施效果的控制環境。將內部會計控制作為企業管理的一種重要方法，可以保護企業資產，提高會計信息的真實可靠性，提高企業的經營管理效率為企業獲取最大利潤服務。

 原財政部會計司司長劉玉廷認為：“在單位建立完善內部會計控制體系過程中，會計控制是基礎，應當從會計控制入手，同時兼顧與會計相關的控制。…..否則，如果單純就會計論會計，內部會計很難發揮其應有的作用，也不能很好解決當前內部控制弱化的問題。……"應該說我們對內部會計控制的認識已基本上趨于一致。內部會計控制中的會計不是就會計崗位而言了，而是基于會計工作的對象而言。人們不再獨立的研究會計控制，而是將會計控制置于整個企業管理系統的大環境中。注重環境等各方面因素對內部會計控制的影響。所以只要對企業價值運動過程中實施的控制程度和措施均屬于內部會計控制。事實上，《內部會計控制規范——基本規范（試行）》中的內部會計控制就既已包括財務會計控制系統，也包括管理會計控制系統在內了。

 這正是本文所討論的內部會計控制所涵蓋的內容。內部會計控制必須與企業的組織形式、業務流程、管理模式以及企業的經營環境相融合。

（二）構建中小企業內部會計控制制度的原則 

 針對中小企業內部會計控制存在的問題，首先企業應構建中小企業內部會計控制制度的原則。

1、突出重點原則 

 突出重點、分清主次，針對中小企業的薄弱環節、對企業成敗有直接影響的方面，如影響盈虧、成本費用的重要事項，應嚴格控制；次要的事項，根據中小企業的能力限制，可簡單控制或不控制。 

2、科學系統性原則 

 所謂“麻雀雖小，肝膽俱全”，中小企業在制定內部會計控制制度時同樣必須從會計核算和會汁監督的角度。滲透到企業各項經濟業務過程和各個操作環節。覆蓋所有的部門和崗位，落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節，不能留有死角。 

3、成本效益原則 

 中小企業內部會計控制的任何分工、審核、制衡，都必須考慮是否符合成本效益原則，如果分工和制衡的成本高于其效益，則不應當采用該項控制。斷定一項控制是否有效，應當站在企業整體利益的角度上考慮。盡管一些控制方法會影響工作效率，但對整個企業來講，如果不采用，可能對企業造成更大的損失，則仍應實施該項控制。

4、相互制約原則 

 內部會計控制應當保證單位內部涉及會計工作的機構、崗位的合理設置及其權限的合理劃分，堅持不相容職務相互分離，確保不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互監督。 

5、適應性原則 

 內部控制應當與企業經營規模、業務范圍、競爭狀況和風險水平等 相適應，并隨著情況的變化及時加以調整。

三、中小企業內部會計控制存在的問題

 目前我國很多中小企業的內部會計控制很不理想， 由于會計控制薄弱而導致企業經營狀況不斷惡化，甚至倒閉的情況時有發生。中小企業內部會計控制存在的問題主要表現在以下幾個方面：

(一)所有權集中于少數人手中，內部會計控制受重視程度不夠

 中小企業通常投資主體不多，企業領導者集權現象嚴重，內部會計控制受重視的程度直接取決于企業主的態度，并且對財務管理的理論方法缺乏應有的認識和研究，致使其職責不分，越權行事隨心而欲的情況時有發生，造成財務管理混亂，財務監控不嚴，會計信息失真等。 

 首先由于中小企業規模較小，經營權與所有權高度集中，領導者下達的各項指令執行能夠快速落實，所以，管理人員認為在中小企業沒有必要建立內部會計控制,甚至認為內部會計控制就是領導說了算。再有，中小企業資金有限，出于節約人工成本考慮，不易建立完備的內部會計控制崗位，所以有些管理人員認為在中小企業沒必要建立內部會計控制。還有一些企業管理者對內部會計控制存在誤解，認為會計控制就是控制好貨幣資金的收付、內部的成本費用控制、內部資產安全性控制，從而導致企業會計控制殘缺不全。相當一部分管理者還認為會計控制不過就是一堆堆文件、手冊和制度。遇到具體問題的處理，以強調靈活性為由而不按規定程序及制度辦理，大事小事領導說了算。有時甚至為了謀取個人利益或集體的利益不擇手段、弄虛作假、篡改賬目、無視會計法律法規的存在、有章不循、執法不嚴、使會計控制失去了剛性和嚴肅性。

(二)管理人員少，組織結構簡單

 中小企業多為私有企業或是家族企業，多采用集權制，經營機構和內部組織機構比較簡單。很多企業都沒有設立相應的管理決策機構。管理制度、工作規范、技術規范等都很少，導致職責分工不明確。 

 中小企業多考慮用人成本，因此用人不足，工作無法分工，一個人常要分擔多種工作。所以按照功能劃分部門、確立權責、工作分工及相互制衡的管理辦法實施起來相對比較困難，因此崗位設置缺乏牽制性。而且企業在組織機構設置中比較重視縱向間的權利與義務關系，而對橫向間的協調缺乏足夠的重視，導致同級各部門間缺乏必要的交流。對于會計機構：一方面，有的企業干脆不設置會計機構，會計、出納都由一人兼任，或者將企業全部會計工作委托會計事務所代理。另一方面，有的企業即使設置會計機構，一般也是層次不清、崗位責任制不明確、不落實、缺乏行之有效的內部管理制度和會計監督制度。會計機構的形同虛設，使得會計管理工作無法在企業經營管理中真正發揮應有的地位和作用。

(三)崗位設置不盡合理

 一些企業根本不設置會計機構，更不用說在相關機構中配備專職會計人員崗位了，出現銷售人員一人銷售商品又記賬又收款的現象；還有些企業雖然沒設有會計機構，但崗位職責不分，將本不相容的崗位交織在一起，如出納人員一人既管錢又管會計帳，又負責辦公用品的采購、報帳工作，等等。 

(四)內部會計控制制度不完善，不能適應市場經濟發展的要求

 一方面體現在內部會計控制制度建設滯后，跟不上形勢發展的步調。目前有些中小企業開始認識到內部會計控制的重要性，也建立了相關的內部會計控制制度，但從總體來看，仍然缺乏科學性與連貫性，致使會計控制難以發揮其應有的功效。如有的企業仍習慣于甚至滿足于傳統的經營管理方式，只偏重事后控制而忽略了事前預防控制，沒有建立自我防范與約束機制，實際工作中通常是待違紀違規行為發生后設法堵塞或予以懲罰，這樣就導致內部成本較高收效甚微，使會計控制失去效力。如會計部門主要是事后算賬很難起到事前控制、事中監督的作用。往往出現產品已經發出，會計部門還不知道是否已經實現銷售。由于供應部門的弄虛作假與失職造成購進材料質次價高，會計部門仍需照價付款等狀況。另一方面也體現在企業所有權與經營權的高度統一。有的企業所有權與經營權都屬企業主，內部會計控制制度建設取決于企業主，然而企業主只注重錢財物等有形資產的管理控制，而忽視了對人員素質、信息等無形資產的控制，這樣就可能為企業帶來巨大的損失，使會計控制不能全方位地發揮控制作用。

(五)經營規模較小，經濟業務簡單

中小企業經營規模小，許多中小企業為家族企業或是私人企業，經濟業務簡單，會計資料較少，會計核算簡單，這節約人工成本，對會計人員的要求也低，認為沒有專業技能的親人也可以勝任如會計、出納崗位，至此造成會計信息因會計人員素質低下而質量不高，工作效率也相繼不高。 

(六)會計電算化帶來的新問題

 有的企業計算機系統缺少操作日志和規則，授權不清，操作人員不按規定的授權操作，以致計算機信息失控，破壞情況日趨嚴重。隨著計算機技術的普及和深入，此類問題會更加突出。 

 以上中小企業存在的問題，已嚴重阻礙了中小企業的發展，因此無論是從提高企業自身管理水平。還是從日益激烈的外部競爭環境來看，都迫切需要中小企業盡快建立和完善內部控制制度。 

四、中小企業內部會計控制存在問題的解決途徑

在堅持中小企業內部會計控制制度的原則下，現就針對以上討論中提涉的中小企業內部會計控制存在的問題，提出以下解決途徑及方法。

 (一)制定中小企業會計制度的理論依據

從會計信息的提供者來講，中小企業的規模較小，會計機構設置一般比較簡單，會計人員也較少，沒有專職的財務管理人員，會計機構兼管財務管理工作。會計人員往往一身兼多職，如果要求他們按《企業會計制度》的標準進行會計核算，編制會計報表，會讓他們疲于奔命，影響會計信息的質量。制定中小企業會計制度的理論依據，按照現代內部控制理論，中小企業的內部控制按其控制的目的不同，主要可歸納為以下兩種類型：一是會計控制，二是管理控制。會計控制是指由組織計劃和所有保護資產、保護會計記錄可靠性或與此有關的方法和程序構成；會計控制包括授權與批準制度，記帳、編制財務報表、保管財務資產等職務的分離，財產的實物控制以及內部審計等控制。

 (二)提高從業人員綜合素質

為了貫徹落實各項內部會計制度，中小企業必須加強在崗人員的會計培訓，其對象包括企業領導者和會計人員，甚至是其他相關部門人員。為了提高企業領導者的專業知識和思想道德水準，中小企業可以通過定期參加高級人才業務培訓班，廣泛了解新出臺的會計法規、會計政策，使領導者了解會計知識，讀懂會計報表，以便進行財務分析并做出科學的理財決策；同時讓他們深刻認識到自己在會計工作中的職責，用專業知識判斷自己和會計人員的越法與非法行為，真正承擔起會計責任主體的責任，考核不合格者待崗或下崗。為了提高內部會計制度執行的效果，中小企業可以通過定期對各部門進行內部會計制度的宣傳培訓，使公司相關部門了解公司的內部會計制度及流程，了解自身應承擔的監督等職能。隨著時代的發展，知識的更新，會計人員也不能停留在某一水平上，必須樹立終生學習的觀念，不斷提高會計專業技能和思想道德素質。 

(三)中小企業內部會計控制制度建設

1、建立嚴密的財務控制制度

(1)不相容職務分離制度

不相容職務分離控制要求企業全面系統地分析、梳理業務流程中所涉及的不相容職務，實施相應的分離措施，形成各司其職、各負其責、相互制約的工作機制。要求中小企業按照不相容職務相分離的原則，合理設置財務會計及相關工作崗位，明確職責權限，形成相互制衡機制。不相容職務包括：授權批準、業務經辦、會計記錄、財產保管、稽核檢查等職務。

(2)授權批準控制制度

授權批準控制，要求中小企業明確規定涉及財務會計及相關工作的授權批準的范圍、權限、程序、責任等內容，單位內部的各級經辦人員，包括管理層，必須在授權范圍內按照財務審核流程行使職權和承擔責任，經辦人員也必須在授權范圍內辦理業務。授權批準分為常規授權和特別授權。企業對于重大的業務和事項，應當實行集體決策審批或者聯簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策。

(3)會計系統控制制度

會計系統控制，要求中小企業依據《會計法》和國家統一的會計制度，制定適合本單位的會計制度，明確財務流程、會計工作流程、建立崗位責任制，充分發揮會計的監督職能。會計系統控制制度包括企業的核算規程、會計工作規程、會計人員崗位責任制、財務會計部門職責、會計檔案管理制度等。

2、往來賬款控制

 中小企業必須建立完整的往來帳款核算體系，財務預算準確詳細，債權債務關系明確，并且真實完整。同時必須制定相應信用政策評價客戶資信程度。通常從信用品質、償還能力、資本、抵押品、經濟狀況等五個方面來評價客戶的資信程度。

3、實物資產控制

實物資產控制是為保證企業實物資產安全、完整而采取的會計控制措施。建立實物資產管理和崗位責任制度，對實物資產的驗收入庫、領用發出、保管及處置等關鍵環節進行控制，防止各種實物資產的被盜、偷拿、毀損和流失。

4、建立健全內部審計制度

當前，中小企業內部會計控制失控: 一方面表現為內部會計控制規范不健全；另一方面表現為已有的內部會計控制規范沒有得到有效貫徹執行。為了保證企業制定的內部會計控制規范得到有效貫徹執行，企業應當加強監督檢查。

5、管理信息系統控制

《企業內部控制基本規范》第三十八條明確了企業應當建立信息與溝通制度，明確內部控制相關信息的收集、處理和傳遞程度，確保信息及時溝通，促進內部控制的有效運行。信息及時性傳遞是相當重要的，通過管理信息系統，中小企業內部的員工能夠清楚的理解企業的內部控制制度，明確其所承擔的職責和任務，并及時取得和交換他們在執行、管理和控制企業經營過程中所需的信息。有效的信息管理系統有助于提高中小企業內部控制的效率和效果。企業應按控制系統的需要識別使用者的信息需要，在此基礎上收集、加工和處理信息，并將這些信息及時、準確和經濟地傳遞給企業內的相關人員，使他們能夠順利履行其職責。 

綜上所述，中小企業要在激烈的市場競爭環境下生存和發展，必須從自身內部修內功、夯基礎、壯規模、強實力。從財務管理角度來說，就是不斷完善內部會計控制制度的建設。中小企業應從自身規模、財力、人力等自身的特點和經營管理的需要，避繁就簡、避虛務實，從經濟性、實用性出發。注重實際運作控制，這既是中小企業組織管理的客觀要求, 也是中小企業生產經營順利運行的根本保障以及成為市場競爭主體的重要保證。 

參 考 文 獻

張一文、王訪華，《精細化財務管理全方案》，廣州， 廣東經濟出版社，2011-06

于玉林，《企業內部會計控制標準化指南》，上海，上海財經大學出版社，2011-03

會計人員繼續教育輔導教材編寫組，《會計人員繼續教育讀本.第1輯》，北京，中國財政經濟出版社，2008-10

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