我國內部審計的問題及對策探討

一、內部審計的概述2

（一）、內部審計的涵義2

（二）、內部審計的地位和作用2

1、內部審計的地位2

（1）、監督者2

（2）、鑒證者3

（3）、評價者3

2、內部審計的作用3

 （1）、制約作用...............................................................................................................3

（2）、防護作用4

（3）、鑒證作用4

（4）、促進作用4

（5）、參謀作用5

（三）、內部審計的意義5

二、我國內部審計存在的問題5

（一）、對內部審計工作不夠重視5

（二）、獨立性不強6

（三）、沒有完善健全的內部審計制度6

（四）、內部審計觀念落后6

（五）、高素質的內審人員缺乏7

三、我國內部審計存在問題的原因分析7

（一）、企業內部審計的領導層次較低，內部審計的權威性、獨立性和有效性受限7

（二）、內部審計相關法律法規不夠完善7

（三）、企業內部審計人員綜合素質較低， 影響審計工作的質量和效果8

四、完善和發展內部審計的對策探討8

（一）、企業管理者必須重視內部審計8

（二）、合理設置內部審計機構，提高內部審計的獨立性8

（三）、提高內部審計隊伍素質，突破傳統內部審計工作手段9

（四）、健全企業內部審計規章制度9

（五）、企業內部審計的職能要向“服務導向型”轉變9

五、結論10

內 容 摘 要

作為現代企業制度，它的最明顯特征就是建立規范的法人治理結構，從根本上解決經營權與所有權的分離，促使企業把注意力轉移到如何加強經營管理，提高效益，促進資產保值增值。內部審計作為企業內部控制系統的重要組成部分，又作為現代企業制度的重要表現，它通過對企業內部經營活動的監督與評價，幫助企業堵塞漏洞，及時發現企業在經營管理中存在的問題并提出意見與切實可行的建議，提高現代企業經濟管理水平和經濟效益。其有效實施是企業經濟活動保障的基礎，對于企業的生存與發展有著重要的影響。本文通過明確內部審計的涵義，討論了內部審計在現代企業制度中的地位與作用，分析了我國企業內部審計在發展過程中存在地問題及原因，并在此基礎上，提出了完善和發展企業內部審計的對策。建立科學的企業內部審計制度，充分發揮企業內部審計的職能與作用，有助于加快建立現代企業制度的步伐。

關鍵詞：內部審計 涵義 作用 問題 對策

我國內部審計的問題及對策探討

內部審計是根據組織的內在需要而設立的，作為企業的自我約束機制，已成為現代企業制度的重要組成本部分，是企業加強管理、提高效益、防范風險的重要手段。隨著我國市場經濟體制的不斷完善和推進，市場經濟獲得了飛快的發展，這既給我國內部審計工作提供了很好的機遇，同時也為其帶來了很大的挑戰，內部審計工作對我國各企業的發展的促進作用日益凸顯，有必要對內部審計有一個更深刻的認識。在經濟高速發展的歷史條件下我國內部審計必須把握機遇，解決好發展中存在的各種問題。

內部審計的概述

、內部審計的涵義

 企業內部審計是相對于國家和社會的外部審計而言，是指組織內部專職審計機構或人員實施的審計，是組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及其內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。內部審計的主體是組織內部專職的審計機構或人員。國家機關、金融機構、企事業組織、社會團體及其他單位，應當按照國家規定設立專職的內部審計機構。內部審計的范圍是組織的經營活動和內部控制，審計的目的是監督和評價本單位及所屬單位的財政收支、財務收支及經營活動的真實性、合法性、和效益性，內部控制及風險管理的有效性。一般而言，內部審計具有獨立性、權威性、內向型等主要特征。

、內部審計的地位和作用

1、內部審計的地位

內部審計的地位是指內部審計在企業環境中所處的位置或者所扮演的角色，只有把內部審計置于恰當的位置上才能充分發揮其應有的作用。在現代企業經營管理中內部審計主要扮演以下四個角色：

 （1）監督者

在現代社會中，順應經濟與社會化大生產的發展需要，企業經營權與所有權分離已成為主流趨勢，經營者掌握越來越多的經營決策權，在這種情況下建立內部審計做為監督者依照國家法律、法規和本單位的經營目標和管理規定，對本部門、本單位的經濟活動進行監督和督促，以保證對被審計單位的有效管理，完成既定的管理目標，防止管理者的舞弊，維護所有者的權益。

（2）、鑒證者

內部審計鑒證者地位表現在對被審計單位的各項經濟活動及會計報表等相關資料進行審查和驗證，確定其財務狀況和經營成果是否真實、合法、合規，取得確鑿的證據，客觀、公正地做出審計結論，并出具可以信賴的審計報告。

（3）、評價者

內部審計作為評價者表現在對組織內部控制系統的健全性、有效性、遵循性進行檢查和評價；評定被審計單位財政、財務收支及其經營活動是否合理、合法；計劃、預算、決策、方案是否先進、可行；經濟效益是優、是劣，在此基礎上，肯定成績、指出問題，總結經驗，尋求改善管理、提高效率及效益的途徑。

（4）、服務者

現代企業中內部審計部門不但是監督機構同時還是企業的服務部門，它直接服務于公司的管理當局或董事會，把被審計人員或單位當作顧客，提供咨詢、協調、培訓等服務。內部審計人員作為一種高層次的監督管理人員，具備財務、會計、審計、管理、工程、法律、計算機等多方面的專業知識，具有較強的分析、判斷、協調與溝通能力。通過積極開展管理審計與經營審計，從中發現問題、提出問題、分析問題、總結問題，最終形成審計報告，提交管理層與決策層，為其制定合理、可行的方案、計劃、決策等提供依據與建議，共同促進企業目標的實現。

2、內部審計的作用

內部審計的作用是內部審計職能的外在表現。內部審計在企業管理中的作用，是內部審計部門行使審計職能、完成審計任務，在實現審計目標過程中（或之后）產生的客觀效果。

（1）、制約作用

內部審計的制約作用，就是通過對企業財務收支活動及經營管理活動的審核檢查，進行經濟監督和鑒證，揭發貪污舞弊、弄虛作假、損失浪費的不良行為，防止公司的合法權益受到侵害，保證所有者財產的安全與完整。內部審計的制約作用具體體現在以下二個方面：

其一，披露經濟活動資料中存在的舞弊行為。真實、完整、正確、相關的經濟活動資料是企業領導制定重要決策與方案的基礎支撐。通過開展會計報表審計，確保會計報表中記錄的各類相關科目的金額是真實發生，且與被審計單位有關；確定所有應當記錄的經濟活動均已記錄且是已恰當記錄。披露經濟活動資料中存在的舞弊行為，保證會計信息資料真實、正確、完整、及時、合理合法地反映事實。糾正經濟活動中的不正之風。事實上不少單位職業經理人為完成董事會的各項經濟指標和任務，授意財會人員違反公司制定的收入、費用、成本等確認制度，虛增收入、隱藏費用支出或者提前確認收入，造成會計信息資料的不真實，因此，有必要強化內部審計監督，差錯防弊，提高會計和審計人員的業務素質。

其二，維護財經法紀。內部審計人員按照我國的法律及財經法規，以及本部門、本單位的有關規定，對本部門、本單位的財政、財務收支和各項經濟活動的真實、合法、效益進行監督檢查，促使本部門、本單位的經濟活動在合法、效益的軌道上運行，對各種違法、違規現象起到一定的制約作用，保護國家和本部門、本單位的利益

（2）、防護作用

內部審計人員通過開展風險評估程序和對本部門、本單位的經濟活動及財務收支情況進行事前、事中和事后審計，了解企業內部控制制度是否健全、合理、科學與可行，幫助企業發現并評價重要的風險因素，建立健全企業內控制度，保護合法、抑制非法，加強防護措施，防止本部門、本單位的合法權益受到侵害，防范風險于未然。

（3）、鑒證作用

隨著改革的不斷深化，各部門、各單位都有著較強的經濟自主權，甚至各部門、各單位的下屬機構、單位都有著一定范圍內相對較強的經濟自主權。因此，內部審計需要在一定期間對本部門、本單位及其下屬機構和單位在經濟效益、內部法規、財務收支的合理性等方面作出公正的評價和鑒證，特別是職業經理人的經濟責任離任審計必須依靠具有相對獨立性的內部審計機構來進行公平、客觀的評價。

（4）、促進作用

內部審計的促進作用，就是通過對本單位的審核檢查，做出客觀、公正的評價，支出合理的方面，繼續實施和推廣，對于不合理的方面，提出意見和切實可行的建議，促進和提高經濟效益。內部審計的促進作用具體表現為二個方面：第一，改善經營管理，通過審查取證，評價和揭示公司內部經營管理中的問題和內部控制制度的薄弱環節，提出改進建議，促使本公司改善經營管理。第二，提高經濟效益�，F代企業的經營活動是以提高經濟效益為中心的，這就注定了開展經濟效益審計是企業生存與發展的需要。內部審計通過評價經濟效益的優劣大�。环治鼋洕�效益形成的原因及影響因素；尋找新的經濟效益增長點，提出進一步提高經濟效益的方法、途徑與措施，促進企業最大限度地減少資源占用，優化資源配置，降低成本、提高效益。

（5）、參謀作用

當今社會處于買方市場，企業與企業之間的競爭尤為激烈，某某大型公司突然之間被另一家公司收購或吞并的新聞屢見不鮮。為了適應經濟環境快速變化，企業必須轉換經營機制，建立現代企業制度。領導最關心的是提高企業經濟效益問題，內部審計就要把提高企業經濟效益作為內審工作的重點，有目的地開展專項審計，內控制度與風險的評審等，掌握企業經濟活動的運轉狀況，及時向領導反饋信息，為企業領導者與管理層制定科學、合理、民主的決策提供大量客觀、真實、準確有用的資料、信息，為企業領導當好參謀，為避免重大決策的失誤提供參謀作用。

、內部審計的意義

 內部審計是企業加強內部控制工作的重要手段，其作用也在隨著內部審計的內容、范圍、職能的發展而逐步擴大。加強企業內部審計工作，可以有效監督各項制度、計劃的貫徹實施，為本單位的經營決策提供科學的依據；能夠揭示經營管理的薄弱環節，有利于發現企業管理上存在的問題及漏洞，促進經營管理狀況的改善；能夠促進本單位生產經營活動健康有序地開展，提高企業經濟效益。

二、我國內部審計存在的問題

由于我國內部審計發展起步較晚，相關制度、規定都還不完善，從事內部審計的高素質專業人員非常缺乏，我國內部審計發展中存在的問題主要表現為以下幾個方面：

對內部審計工作不夠重視

我國內審部門的建立是政府主管部門干預的結果，并不是在企業完善內部控制過程中自發的設立的，加之內審宣傳力度不夠，一些企業領導對內部審計的重要作用缺乏了解，認為內審機構可有可無，不重視企業內部控制制度及審計機構的建立，突出表現在企業領導不賦予內審人員必要的責權，只強調內部審計的監督職能，而忽視其服務職能。如此一來，我國企業建立內部審計只是作為補充外部審計工作的一個手段，并沒有發揮其應有的作用。

（二）、獨立性不強

目前我國有些企業設立的內部審計部門基本上都處于與其他職能部門平行的地位，有些企業將內部審計設立于財務部門之下，甚至多數中小企業還沒有專職的內部審計機構，這就無法保證內部審計的獨立性、客觀性及權威性。在實際工作中，內部審計工作得不到應有的重視，其根本原因在于企業領導對建立內部審計機構的重要性認識不足。很多企業是應主管部門要求，為了應付上級而設立審計機構，有的企業則為了上等級、裝門面，致使許多企業內部審計形同虛設，不能發揮其應有的作用。

、沒有完善健全的內部審計制度

 我國內部審計從1984年審計署提出提出在部門、單位內部成立專職的審計機構、配備專職的審計人員實施內部審計到目前為止只有將近30年的發展歷史，相比于國外，我國內部審計的法律與制度的環境還不夠成熟，我國企業的內部審計制度也還不是很完善，一些企業內部審計體系忽略了內部審計的質量控制標準。具體表現在，缺乏明確的質量考核目標，考核內容存在片面性，不能客觀反映內部審計的質量；企業內部缺乏相應的責任追究制度，出現審計問題，責任無法得到追究，審計工作也就沒有了意義。

（四）、內部審計觀念落后

內部審計觀念落后是內部審計發展遲緩的主要原因，我國企業的內部審計仍停留在財務收支審計上，經營審計較少，管理審計基本上沒有涉及。審計工作的介入主要是以事后監督為主，沒有把事前預測把關、階段監督檢查和事后審計查處并重起來，沒有充分發揮內部審計的作用。計算機技術的發展和信息時代的到來，信息系統網絡化迅速形成，促使人們的工作方式也發生了根本性的變化。無紙化辦公成為現實，內部審計作為管理的重要組成部分也理應實現網絡化，而我國很多企業的內部審計還停留在手工操作測試階段，致使審計工作嚴重滯后，不能及時地對生產經營活動進行監督與服務。

（五）、高素質的內審人員缺乏

我國企業內部審計是應市場經濟體制改革與社會化大生產的要求而產生的，又特別是近幾十年企業才認識到內部審計在經營管理活動中的重要性，因此專業的高素質的內審人員非常缺乏。從內部審計隊伍的組成來看，一方面是專業結構不合理，突出表現在財務審計人員對會計知識比較熟悉，對管理領域不太了解，高水平復合型的人才很少；另一方面，內部審計人員由于知識結構和業務素質不高，在實際工作中表現在對政策理解有偏差，對企業的管理流程、作業流程不熟悉，對管理上不完善的環節把握不住，不能適應時代的發展要求，從而制約了審計職能的發揮。

三、我國內部審計存在問題的原因分析

（一）、企業內部審計的領導層次較低，內部審計的權威性、獨立性和有效性受限

企業內部審計工作的性質特征決定其領導層次愈高，權威性、獨立性和有效性愈有保障。然而，由于目前我國還有為數不少企業的決策者和經營者對企業內部審計工作的必要性認識不足，導致一些企業內部審計機構并非由企業的最高決策層董事會領導，甚至由企業總裁或總經理領導的也不多，大部分由監事會、副總經理、財務經理等領導。由于監事不能兼任公司的經營管理職務，沒有經營管理權，因此監事會領導下的企業內部審計不能直接服務于經營決策，難以實現其主要任務和目標；副總經理與財務經理的地位及經營責任的限制，使企業內部審計難以對本級公司的財務和經營領導的經濟責任進行獨立的監督與評價。

（二）、內部審計相關法律法規不夠完善

我國現行有關內部審計的法律規范許多只有原則性的條款規定，比較籠統，可操作性不強。比如《審計法》及相關法律法規的規定都是總括性的，沒有對內部審計工作的具體操作和執行進行規范。我國盡管制定了《內部審計準則》，但還處于不斷的制定和完善過程當中，目前的內部審計實務中缺乏一套完整、科學和具備相當權威的準則用于實務。我國的內部審計準則無論是總體框架還是具體內容都與國際內部審計師協會最新發布的內部審計準則存在較大的差異。我國的內部審計行業相較于國外發達國家發展時間較短，相關法律環境還不成熟，企業能借鑒的準則與制度較少，內部審計制度還不是很健全。

（三）、企業內部審計人員綜合素質較低， 影響審計工作的質量和效果

高素質的內審人員缺乏的主要原因在于當前相當一部分內部審計工作人員從財會部門或其他部門改行而來，知識面窄，缺乏必要的審計能力和技巧，現代化審計技術手段掌握得也不夠，不適應內部審計工作的要求，不僅影響了審計工作的質量和效果，在一定程度上也影響了內部審計的聲譽。

四、完善和發展內部審計的對策探討

基于內部審計存在的問題和企業面臨經營環境的發展變化，筆者認為，應在市場經濟下，從構建現代企業制度，健全企業科學高效的現代管理體系角度，重新認識內部審計，它是當代企業重塑內部機制、提高競爭力，推動科學的現代企業制度真正運行與安全維護的關鍵一環。企業管理層應清醒地認識到內外經營環境的變化，確立審計在企業中應有的地位，合理保證其獨立性與權威性；選擇適合本企業發展的審計機構形式，明確內部審計的主要目標和職能范圍，在審計機構內部實行分工協作制，在企業內部全面開展審計工作，使其日趨制度化、規范化；明確規定審計工作的內容，抓住審計工作的重點與階段性關鍵問題，積極發揮審計的保護性與建設性雙重作用。

、企業管理者必須重視內部審計

企業的內部審計部門和審計人員主要是由財務人員組成，接受企業管理者的領導。如果內部審計得不到企業管理著的重視和支持，則必然難以有效開展。因此，首先要促使企業管理者提高對內部審計工作的認識水平和理解，使企業管理者感受到內部審計的重要性，從而針對審計經費、審計計劃、審計人員配備、預防他人干預等方面，對內部審計進行全方位的支持。

（二）、合理設置內部審計機構，提高內部審計的獨立性

無論是執行何種審計，最關鍵的在于都必須具有獨立性，能按規定的職權辦事，不受干涉，才能保證審計工作的公正和客觀。內部審計部門的獨立性主要體現在兩個方面，一是在人員組成、審計經費等方面能夠保持相對的獨立性，不受其他職能部門及主管的干預，而只對董事長、總經理或監事會負責，從而實現客觀、公正和有效的審計；二是審計部門的權威性要得到保證。內部審計部門在企業中應處于一種相對超脫的地位，并擁有一定的權限，從而使內審人員充分履行職責、發揮內部審計作用創造條件，使內部審計工作盡量不收外界因素干擾。

（三）、提高內部審計隊伍素質，突破傳統內部審計工作手段

提高審計隊伍素質，是實現審計工作質量與效率的突破關鍵。隨著審計領域的不斷拓展，內部審計必須提高隊伍素質，突出多學科、高智能的特點。從專業配置上，內部審計隊伍不僅要有財務人員對財務狀況、管理控制進行檢查，而且要有熟悉企業管理的經濟師和掌握企業產品生產工藝、工程技術、質量控制的工程師，還要有律師以及懂得計算機軟件、懂得收集經濟信息進行綜合分析的專門人才等。從提高內部審計人員素質上，審計人員要適應形勢發展的要求，要很好地完成日益復雜的審計任務，除掌握較高的專業知識和技能外，必須掌握企業管理的知識，強化綜合分析能力，掌握現代審計理論和技術方法，提高運用計算機的水平，努力成為企業內部管理控制專家、計算機技術專家和風險評估專家

為了彌補內部審計的不足，達到最大限度降低審計風險的目的，企業可以聘請外部力量來提高審計質量，借助外部的審計專業人才定期對內部審計的成果進行評估，幫助企業內部審計部門提高工作質量和工作效率，例如借助會計事務所對部分項目進行審計。

（四）、健全企業內部審計規章制度

沒有完善健全的企業內部管理制度，就無法保證內部審計的質量，無法有效規避審計風險。因此，企業要加強現代管理制度的建設和落實，健全內部審計制度，對審計工作流程、審計質量控制、審計報告及應用、審計人員激勵懲罰等，形成以制度管理審計，將審計風險降到最低。

（五）、企業內部審計的職能要向“服務導向型”轉變

隨著我國市場經濟的建立與發展，我國企業應將“監督導向型”企業內部審計向“服務導向型”轉變，消除其他部門的成見�！胺�務導向型”企業內部審計的職能側重于“服務”，即經濟評價，其主要任務是針對管理和控制的缺陷，提出建設性意見和改進措施，促進管理人員更有效地管理和控制各項活動，合理使用資源，以提高經濟效益�！胺�務導向型”并非放棄監督，相反，其目的正是通過“服務”職能的有效發揮，促使其監督職能到位，從而正真發揮企業內部審計的作用。

五、結論

經濟越發展，審計越需要。作為從事企業內部審計人員應該在新形勢下，要轉變觀念，努力學習，拓寬知識面，不斷創新，不斷提高自身素質，以適應逐步建立現代企業制度的需要；作為企業領導應該認識到內部審計對于企業發展的重要性，為其創造條件，維護其獨立性，使其在建立現代企業制度的過程中充分發揮內部審計應有的作用，主動積極地為建立現代企業制度提高企業經濟效益服務。

參考文獻

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