論會計職業(yè)道德

 [摘要]市場經(jīng)濟是誠信經(jīng)濟，會計是誠信行業(yè)。然而當前，會計人員職業(yè)道德嚴重滑坡，會計信息質(zhì)量不高，假憑證、假賬簿、假報表比較普遍，這一現(xiàn)象不僅影響到市場經(jīng)濟的正常運行，亦使會計業(yè)的公信力受到嚴峻挑戰(zhàn)，會計行業(yè)面臨一場嚴重的“誠信危機”。針對這一現(xiàn)象，筆者對會計人員職業(yè)道德的現(xiàn)狀及其職業(yè)道德失范的成因作了深刻剖析，并就如何加強會計職業(yè)道德建設提出了一些具體措施。

 [關鍵詞] 會計職業(yè)道德誠信

 市場經(jīng)濟應具有賴于運行的游戲規(guī)則，但僅有法律制度約束是不夠的。當巨大的經(jīng)濟利益與嚴肅的道德規(guī)范發(fā)生碰撞時，只有誠信教育才能使天平傾向道德規(guī)范。改革開放以來，與經(jīng)濟改革和發(fā)展的要求相適應，我國會計法制建設取得了長足進展，發(fā)布了《會計法》、《注冊會計師法》，對會計核算制度、會計從業(yè)人員管理制度等進行了重大改革，初步建立了以《會計法》和《注冊會計師法》為中心內(nèi)容的、與國際慣例相協(xié)調(diào)的會計法律制度體系，大大推動了會計法制化進程。但在會計法規(guī)制度不斷健全完善的情況下會計職業(yè)道德狀況并沒有根本好轉，甚至出現(xiàn)“會計誠信危機”，其中的一個重要原因就是沒有處理好法治與德治的辨證關系，放松了會計職業(yè)道德的建設。在規(guī)范和管理會計職業(yè)過程中，須認真領會法治與德治相結合的重要思想，在繼續(xù)加強會計法制建設的同時，大力加強會計職業(yè)道德建設。

 一、會計職業(yè)道德概述

 (一)、會計職業(yè)道德及其發(fā)展

 我國素有“禮儀之邦”的美稱，有悠久漫長的歷史和輝煌燦爛的文化，“仁義禮智信”早已成為我國人民普遍遵循、崇尚的行為準則。自上個世紀以來，潘序倫先生就在中國會計界最早倡導了誠信理念。經(jīng)過幾代人的努力，“信以立志，信以守身，信以處世，信以待人，毋忘立信，當必有誠”的誠信精神，已深深植根于會計執(zhí)業(yè)界人士的心中，成為忠誠敬業(yè)的座右銘。在現(xiàn)代社會，職業(yè)道德亦被確定為各類從業(yè)人員在職業(yè)活動中所應遵循的行為準則。會計工作處于整個社會經(jīng)濟的前沿，會計人員身處財經(jīng)大權的關鍵地位，職業(yè)道德在整個會計工作中顯得尤為重要。我國會計界的老前輩、近代會計學的奠基人潘序倫先生就高度重視會計職業(yè)道德，他認為“立信”乃會計之本，沒有信用就沒有會計，他創(chuàng)辦了立信會計學校，造就了“信以立志，信以守身，信以處世，信以待人，毋忘立信，當必有成”的立信精神，構造了立信會計模式。國際上亦對會計職業(yè)道德作了明確的論述，如1980年7月，國際會計師聯(lián)合會職業(yè)道德委員會擬訂并經(jīng)國際會計師聯(lián)合會理事會批準，公布了《國際會計職業(yè)道德準則》，規(guī)定了正直、客觀、獨立、保密、技術標準、業(yè)務能力、道德自律等七個方面的職業(yè)道德內(nèi)容。在我國，江澤民同志亦指出：“沒有信用，就沒有秩序，市場經(jīng)濟就不能健康發(fā)展。”朱镕基同志在2001年視察北京國際會計學院時，為北京國家會計學院題詞：“誠信為本，操守為重，堅持準則，不做假賬。”這正是對廣大會計人員職業(yè)道德最基本的要求。

 會計職業(yè)道德是一個比較廣泛的概念，具體地說，是指在會計職業(yè)活動中應遵循的、體現(xiàn)會計職業(yè)特征，調(diào)整會計職業(yè)關系的職業(yè)行為準則和規(guī)范。會計職業(yè)道德即“誠信”是所有從業(yè)人員在職業(yè)活動中應該遵守的基本行為準則，是社會道德的重要組成部分，是社會道德在職業(yè)活動中的具體表現(xiàn)，是一種更為具體化、職業(yè)化、個性化的社會道德。它表現(xiàn)為原則性、無私性、服務性和時代性四個基本特征。原則性是會計職業(yè)道德的典型特征，作為會計人員，政策觀念一定要強，要勇于堅持原則，只有這樣，才能加強自身的職業(yè)義務感和使命感，有效抵制各種不正之風，使自己避免淪為一個喪失原則、認錢不認方向、一切向錢看的拜金主義者。服務性和無私性特征決定了會計人員在從業(yè)過程中必須擺正自己的位置，以國家和集體的利益為重，廉潔奉公、誠信自守。時代性特征則是指在社會主義市場經(jīng)濟條件下，隨著改革開放的不斷深入，會計人員所要面對的不再是單純的數(shù)字，而將是一個越來越復雜的世界，這就要求會計人員越來越高的素質(zhì)。

 (二)、會計職業(yè)道德的基本內(nèi)容

 會計職業(yè)道德的基本內(nèi)容表現(xiàn)為會計職業(yè)道德規(guī)范。所謂會計職業(yè)道德規(guī)范，是指在一定社會經(jīng)濟條件下，對會計職業(yè)行為及職業(yè)活動的系統(tǒng)要求，是約定俗成或明文規(guī)定的一種標準，是根據(jù)會計這一職業(yè)的特點，對會計人員在社會經(jīng)濟生活中所應具備的道德品質(zhì)，亦是調(diào)整會計人員與國家、不同利益群體或會計人員相互之間的社會關系及社會道德規(guī)范的總和。

根據(jù)我國的國情和會計工作、會計人員的實際情況，結合《公民道德建設實施綱要》和國際上會計職業(yè)道德的一般要求，我國會計職業(yè)道德規(guī)范確定了包括愛崗敬業(yè)、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準則、提高技能、參與管理和強化服務等八個方面在內(nèi)的主要內(nèi)容。

二、會計職業(yè)道德的重要性

在現(xiàn)實社會中，無論從事何種行業(yè)，都應有著良好的職業(yè)道德。建設良好的誠信，可以反作用于經(jīng)濟基礎，對于提高服務質(zhì)量，建立人與人之間的和諧關系，落實為人民服務的宗旨，糾正行業(yè)的不正之風都具有其他手段不可替代的作用。會計人員的主要工作是生成和提供會計信息，信息的質(zhì)量影響了決策的正確性和利益分配的格局。為了確保企業(yè)提供高質(zhì)量的會計信息，不僅需要制度的規(guī)范，更需要會計人員誠信的品質(zhì)。誠信是會計人員對社會的一種基本承諾，是會計人員的立身之本。誠信要求會計人員要忠誠于自己所承擔的會計事業(yè)，熱誠勤勉地做好會計工作，客觀公正、不偏不倚地反映經(jīng)濟事實，并忠實地為會計信息使用者服務。

 在自然經(jīng)濟和傳統(tǒng)文化層面上，誠信是道德文化的核心，強調(diào)的是內(nèi)在品德修養(yǎng)，追求的是人格高尚，境界崇高，更側重于精神方面的追求。在中國傳統(tǒng)文化中，“誠信”二字具有極其重要的分量。“忠義禮智信”是人們提倡并力求遵守的行為準則。

 誠信在多大范圍和什么程度上為人們所接受，取決于誠信的宣傳和教育。要讓人們認識到，誠信是重要的并且有益的，誠信是必然趨勢，不誠信的人終究要倒霉。“君子愛財，取之有道”，“不義之財，取之有害”。非誠信行為是占小便宜吃大虧，是飲鴆止渴，為眼前利益犧牲長遠利益。

如果一個人失去信用，就會弄虛作假，徇私舞弊，以至身敗名裂，更為嚴重的是會危害他人，給社會和國家造成不可估量的損失。所以，身為會計人員應當始終如一地使自己的行為保持良好的信譽，對自己的行為負責，決不為一己之利、眼前之利而喪失道德操守，要守信如節(jié)，守身如玉，并在會計實踐中，加深理解“德”的內(nèi)涵，深刻領會“德”的要求，切實履行“德”的規(guī)范，不斷沉淀“德”的力量，努力使自己成為一個既有精深會計技能，又有高尚道德情操的會計人。

 會計誠信教育的主要對象，應當是掌握著會計誠信水平支配權的強勢集團，包括企業(yè)負責人，能夠控制企業(yè)負責人的政府官員以及會計師事務所的合伙人，而不僅僅是一般的會計人員。我們長期以來企圖通過提高會計人員地位和業(yè)務水平，來提高會計信息的質(zhì)量，事實上收效甚微。用提高會計人員的道德水準來減少會計造假，是隔靴搔癢，作用將十分有限。所以，我們要通過以下幾個方面來解決這個問題，加強司法和政府監(jiān)管力度，發(fā)揮法律和行政力量;加強社會監(jiān)督與評價機制，發(fā)揮社會力量;加強社會教育機制，啟發(fā)行為人的良知。

 會計是一項具有極強專門技能的職業(yè)，只有受過專業(yè)訓練，且具有相當業(yè)務水平和能力的人才能勝任這項工作。這就要求會計人員應做到：承擔與自己的專業(yè)水平相適應的工作，通曉并遵守國家、專業(yè)團體及本單位的有關規(guī)定，及時熟悉掌握最新的法規(guī)、制度;具有不斷學習的能力，及時更新知識，以保持和發(fā)展自己的專業(yè)技能，適應業(yè)務發(fā)展的需要;具有較高的職業(yè)判斷能力等。

 會計信息是市場經(jīng)濟下多元利益主體進行利益分配的基礎，會計人員正處于這些多元利益主體的中心，肩負著客觀、公正處理各方利益的艱巨重任。要求會計人員在履行會計職能時應保持客觀公正，應摒棄個人私利，避免各種可能影響其履行職能的利益沖突;以中立的態(tài)度客觀、真實、充分地反映經(jīng)濟活動中的會計信息;以平等的態(tài)度對待相關利益主體各方，不能為滿足特定的個人、集團的需要或因偏見的影響而扭曲會計信息。會計職業(yè)道德規(guī)范應為會計人員提供解決利益沖突的方法或參考。

 會計人員處于單位資金運動的中心，掌握著大量的秘密資料，一旦泄漏將給單位造成損失或引起混亂，因此要求會計人員不得任意泄漏工作中所了解的秘密資料，不得使用工作中掌握的秘密資料為個人或他人謀取利益，也不得以不道德的手段去獲取他人的秘密資料。但是，保密性并不禁止會計人員在遵循法律規(guī)定、專業(yè)技術準則和道德要求而披露未經(jīng)授權的信息，如接受法律調(diào)查、向有關部門舉報單位的違法情況等。

 會計活動中存在許許多多不確定因素，存在各種各樣的職業(yè)風險，這就要求會計人員在職業(yè)活動中，應保持應有的職業(yè)謹慎和勤勉作風，對會計活動中的不確定性，進行恰當?shù)穆殬I(yè)判斷，以確保所提供會計信息的質(zhì)量。會計人員應激勵自己保持較高的職業(yè)道德要求，維護本職業(yè)的良好聲譽，不得有任何損害職業(yè)形象的行為，并且也不能容忍他人損害會計職業(yè)形象。

 加強職業(yè)道德建設是社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求，是企業(yè)生存、發(fā)展的內(nèi)在要求。同樣加強職業(yè)道德建設是新形勢下社會主義物質(zhì)文明和精神文明建設的重要內(nèi)容。

 職業(yè)道德是社會主義道德建設的重要組成部分，是社會道德在職業(yè)活動中的具體表現(xiàn)，是一種更為具體化、職業(yè)化、個性化的社會道德。加強職業(yè)道德建設，是新形勢下社會主義物質(zhì)文明和精神文明建設的重要內(nèi)容。道德的一個重要特征，就是滲透于社會生活的各個層面，并與人們不同的社會關系及社會行為相融合，從而發(fā)揮獨特的調(diào)節(jié)人與人之間、個人與社會之間的相互關系的作用。道德建設同樣是一個系統(tǒng)工程，同樣應當從一切可能的方面去加強工作。社會主義道德建設，是社會主義市場經(jīng)濟正常運行的重要保障條件。會計中的一分子進行活動的，都具有社會意義，同樣具有社會責任感、使命感和光榮感。

 三、加強會計道德主體建設

 第一，會計人員愛崗敬業(yè)的表現(xiàn)之一是忠于職守，盡職盡責。但 “忠于職守，盡職盡責”這八個字不僅僅是要求會計人員在日常的會計工作中付出巨大而艱苦的勞動，它還要求會計人員應該懂得在會計工作面臨各方利益沖突的情況下，應當如何做出正確的選擇，在個人所承擔的責任和與之相適應的多方權利主體之間如何達到權利與責任的對等和均衡，并出色地完成任務，承擔起相應責任。一方面，會計人員應從服務于單位的角度，盡職盡責地履行會計應有的職能，如加強會計核算、向管理決策者提供正確的信息支持、發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督職能、抵制不正當?shù)拈_支、防止其他部門成員對單位資產(chǎn)的侵占、保守單位秘密等;另一方面，會計人員亦應在對單位的忠誠與更高的社會正義發(fā)生沖突時，選擇符合更高社會正義的忠誠。

 第二，誠實守信不僅要求會計人員言行一致，做老實人，說老實話，辦老實事，不弄虛作假，不欺上瞞下，遵守自己所做出的承諾，講信用，重信用，而且要求會計人員要不為利益誘惑，保密守信，謹防泄密，同時還要做到堅持執(zhí)業(yè)謹慎，信譽至上。在市場經(jīng)濟中，秘密可以帶來經(jīng)濟利益，而會計人員因職業(yè)特點經(jīng)常接觸到單位和客戶的一些秘密，包括國家秘密、商業(yè)秘密和個人隱私等。秘密一旦泄露就會對國家、單位或個人造成損失，泄密是會計人員的大忌，會計人員不僅要做到不在工作崗位以外的場所談論、評價企業(yè)的經(jīng)營狀況和財務數(shù)據(jù)，而且要抵制住各種各樣的利益誘惑，不以任何借口和形式向其他單位或個人提供單位內(nèi)部的會計數(shù)據(jù)和相關資料。