加強內(nèi)部審計，健全企業(yè)內(nèi)部控制

摘 要…………………………………………………………………2

一、我國企業(yè)內(nèi)部審計工作面臨的新轉(zhuǎn)變 …………………………………3

1．內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)重新合理定位 …………………………………………3

2．加強內(nèi)部審計的獨立性與權(quán)威性 ………………………………………3

3．逐步建立健全有關(guān)內(nèi)部審計的法律法規(guī) …………………………………3

4．內(nèi)部審計機構(gòu)的模式應(yīng)與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng) …………………………4

二、建立健全內(nèi)控制度，強化內(nèi)部審計工作 ………………………………4

1．根據(jù)各部門的特點，建立“防、堵、查”為主線的遞進式的監(jiān)控措施。…4

2．加大內(nèi)部考核力度，使內(nèi)部審計工作制度化。 …………………………4

3．建立、完善符合現(xiàn)代化管理要求的內(nèi)部組織機構(gòu)，形成科學(xué)的決策機制、執(zhí)行機制和監(jiān)督機制，確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，是內(nèi)部控制所要達到的基本目標(biāo)之一。……………………………………………………………………4

4．規(guī)范企業(yè)會計行為，保證會計資料真實完整，提高會計質(zhì)量，確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，是內(nèi)部控制的又一基本目標(biāo)。……4

參考文獻 ……………………………………………………………5

內(nèi) 容 摘 要

企業(yè)內(nèi)部審計是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，在加強企業(yè)管理、協(xié)調(diào)企業(yè)控制工作中具有不可替代的地位。加強內(nèi)部審計、健全企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)挖掘內(nèi)部潛力，增強企業(yè)自身競爭力的有效

途徑。

加強內(nèi)部審計，健全企業(yè)內(nèi)部控制

內(nèi)部審計是在一個單位內(nèi)部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)所進行的獨立評價，由獨立于被審部門的內(nèi)部審計機構(gòu)或內(nèi)部審計人員來完成，是為了檢查單位內(nèi)部各項既定的政策、程序是否得以貫徹，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循，資源的利用是否合理有效以及企業(yè)的目標(biāo)是否達到。因此，企業(yè)內(nèi)部審計工作的好壞直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立健全，關(guān)系到企業(yè)管理質(zhì)量、管理水平的高低，關(guān)系到企業(yè)能否在市場競爭中立于不敗之地。然而，實際工作中由于企業(yè)內(nèi)部各種復(fù)雜因素的影響，內(nèi)部審計的獨立性受到極大的局限，致使內(nèi)部審計工作流于形式，有限資源大量浪費。

 一、我國企業(yè)內(nèi)部審計工作面臨的新轉(zhuǎn)變

1．內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)重新合理定位。

目前企業(yè)大部分的內(nèi)部審計部門基本上與其他職能部門平行，有些尚不具備審計及管理方面的相關(guān)知識，滿足不了現(xiàn)代企業(yè)制度對審計的要求。因此，我國有必要建立內(nèi)部審計人員資格認(rèn)定制度，一方面提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，另一方面又可以吸收更多的優(yōu)秀人才加入到內(nèi)部審計的隊伍中來。同時搞好內(nèi)部審計人員的知識更新、崗位繼續(xù)教育工作，使其適應(yīng)企業(yè)乃至社會發(fā)展的需要。同時又要轉(zhuǎn)變領(lǐng)導(dǎo)者對審計工作的認(rèn)識，實現(xiàn)由“要我審”到“我要審”的轉(zhuǎn)變，廣泛宣傳內(nèi)部審計工作的重要性，提高內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員的地位，這是內(nèi)部審計工作正常進行的重要保證。

2．加強內(nèi)部審計的獨立性與權(quán)威性

現(xiàn)在，有些中小企業(yè)甚至還沒有獨立的內(nèi)部審計部門，這樣就無法保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。在實際工作中，內(nèi)部審計機構(gòu)一般不對同級的總公司財務(wù)部門及其它經(jīng)營部門進行審計，只審計二級企業(yè)。這勢必影響內(nèi)部審計工作的深度與廣度。按照新修訂的《會計法》和財政部《內(nèi)部控制基本規(guī)范(征求意見稿)》的要求，企業(yè)應(yīng)在股東大會下設(shè)董事會和監(jiān)事會，在監(jiān)事會下設(shè)審計部，審計部的設(shè)置應(yīng)高于其他職能部門，審計部應(yīng)對董事會負責(zé)，在業(yè)務(wù)上受監(jiān)事會的指導(dǎo)，這種雙重負責(zé)的組織形式有利于內(nèi)部審計作用的充分發(fā)揮。其次，內(nèi)部審計的職能要從查錯防弊型向管理服務(wù)型轉(zhuǎn)變。一般企業(yè)的內(nèi)部審計人員往往將大部分精力投入到財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上，審計的對象主要是會計報表及其相關(guān)資料，工作都集中在財務(wù)領(lǐng)域。隨著企業(yè)內(nèi)控制度的建立，外部約束機制的不斷加強，內(nèi)部管理水平的逐步提高，會計電算化的普及，賬務(wù)表面的錯弊會越來越少，因此內(nèi)部審計應(yīng)從傳統(tǒng)的防錯向服務(wù)轉(zhuǎn)變，工作重點應(yīng)從內(nèi)部檢查向內(nèi)部分析和評價轉(zhuǎn)變。再次，內(nèi)部審計應(yīng)從事后審計向事前審計和事中審計轉(zhuǎn)變。目前，一般企業(yè)的內(nèi)部審計都是事后審計，主要起監(jiān)督作用。隨著內(nèi)部控制制度的建立，內(nèi)部審計的作用將更多的體現(xiàn)在事前預(yù)防和事中控制，它將對企業(yè)內(nèi)部控制進行全過程、全方位的監(jiān)督與評價。企業(yè)的各種計劃和預(yù)算均應(yīng)做到事前審核、事中控制，以及時發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)存在的問題，把企業(yè)風(fēng)險降到最低程度。

3．逐步建立健全有關(guān)內(nèi)部審計的法律法規(guī)

到目前為止，我國內(nèi)部審計工作僅僅依據(jù)審計署《關(guān)于內(nèi)部審計的規(guī)定》，與其他審計相比，其法律級次明顯偏低并無完善的內(nèi)審法律保障體系，內(nèi)部審計的準(zhǔn)則和工作規(guī)范等尚未制定。因此，制定企業(yè)內(nèi)審法規(guī)，保障內(nèi)部審計的合法身份，使內(nèi)審工作有法可依，內(nèi)審人員有章可循，這已成為時代的要求。

4．內(nèi)部審計機構(gòu)的模式應(yīng)與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)

由于我國內(nèi)部審計工作起步比較晚，經(jīng)驗又不足，再加上企業(yè)重視程度不夠，造成內(nèi)審地位落后的同時又帶來了審計作用不能充分發(fā)揮及效率低下的問題。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，企業(yè)的經(jīng)營者被賦予相應(yīng)的經(jīng)營管理權(quán)，企業(yè)經(jīng)營的目的是在尋求利潤最大化，企業(yè)的成敗得失直接關(guān)系到企業(yè)的命運，因此，內(nèi)部審計的作用已越來越顯示出它的重要性。通過總結(jié)國內(nèi)以往審計機構(gòu)組織模式及借鑒國外審計組織機構(gòu)模式，領(lǐng)導(dǎo)層次越高，審計的獨立性、作用、有效性發(fā)揮得越充分。綜觀各種領(lǐng)導(dǎo)體制下的審計機構(gòu)，在內(nèi)部審計機構(gòu)模式的選擇上惟獨董事會直接領(lǐng)導(dǎo)下的審計機構(gòu)才是最佳選擇，它不僅克服了其他審計模式的弊端，而且有利于發(fā)揮應(yīng)有的作用。

 二、建立健全內(nèi)控制度，強化內(nèi)部審計工作

近年來，企業(yè)出于種種目的需要，人為捏造會計事實、篡改會計數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤的現(xiàn)象時常發(fā)生，致使會計信息失真；有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財務(wù)人員利用內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞大量收受賄賂、貪污公款等等。針對上述內(nèi)控失效現(xiàn)狀，在重新建立健全內(nèi)控制度時，就應(yīng)有針對性地加強相關(guān)方面的內(nèi)部審計工作。

1．根據(jù)各部門的特點，建立“防、堵、查”為主線的遞進式的監(jiān)控措施。即在企業(yè)“產(chǎn)、供、銷”的生產(chǎn)經(jīng)營一線，建立互相牽制、互相制約的內(nèi)控制度，重要業(yè)務(wù)采用雙簽制，所有業(yè)務(wù)均要經(jīng)過復(fù)核，建立以“防”為主的監(jiān)控防線。在會計部門常規(guī)性核算的基礎(chǔ)上，內(nèi)審部門對各個崗位、各項業(yè)務(wù)進行日常性和周期性的檢查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。通過內(nèi)部稽核、離任審計等手段，建立以“查”為主的監(jiān)控防線。通過以上3個層次的內(nèi)控措施，對于及時防范和化解企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和會計風(fēng)險，將起到重要的作用。

2，加大內(nèi)部考核力度，使內(nèi)部審計工作制度化。為了保證內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)就必須對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查和考核，由內(nèi)審部門結(jié)合其他職能部門來具體執(zhí)行檢查工作，并將考核的結(jié)果與職工升遷掛鉤。同時堅決維護內(nèi)部審計的權(quán)威性，對違法違紀(jì)現(xiàn)象及時揭露嚴(yán)肅查處。對內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)的問題，屬于違反企業(yè)內(nèi)部控制制度的要分析其原因，如是屬于主觀原因的，要報請企業(yè)決策層，堅決予以查處，責(zé)令有關(guān)部門及時糾正；如屬于制度設(shè)計缺陷的，要會同有關(guān)職能部門，及時對制度中的相關(guān)內(nèi)容進行完善，以保證內(nèi)控制度的先進性和權(quán)威性。

3．建立、完善符合現(xiàn)代化管理要求的內(nèi)部組織機構(gòu)，形成科學(xué)的決策機制、執(zhí)行機制和監(jiān)督機制，確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，是內(nèi)部控制所要達到的基本目標(biāo)之一。在企業(yè)內(nèi)部建立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)、完善的內(nèi)部審計制度是達到上述目標(biāo)的重要途徑。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)該獨立于財務(wù)部、人事部，直接對監(jiān)事會負責(zé)，遇有重大的內(nèi)部審計事項或發(fā)生重大的違規(guī)、違法事件時，還可以直接向股東大會及其常設(shè)機構(gòu)董事會報告，以確保最大限度地完成企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。

4．規(guī)范企業(yè)會計行為，保證會計資料真實完整，提高會計質(zhì)量，確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，是內(nèi)部控制的又一基本目標(biāo)。內(nèi)部審計在保證內(nèi)部控制達到這一目標(biāo)上更是大有作為。內(nèi)部審計是企業(yè)對內(nèi)部控制制度進行的獨立的評價活動，它的內(nèi)容十分廣泛。要建立健全內(nèi)部控制制度并有效運行，首先就必須強化企業(yè)的內(nèi)審工作，使之規(guī)范化和制度化，這樣才能取得事半功倍的效果，才能使企業(yè)建立和健全內(nèi)部控制制度工作得以順利進行。

參 考 文 獻

1．耿建新，宋常．審計學(xué)【M】．北京：中國人民大學(xué)出版社。1999．

2．錢穎一．企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)改革和融資結(jié)構(gòu)改革【J1】．經(jīng)濟研究，2001(6)．

3．張維迎．中國國有企業(yè)改革的理性思考【N】．中華工商時報，2002—04—25．