關(guān)于會(huì)計(jì)管理體制的探討

一 、我國(guó)會(huì)計(jì)管理體制的現(xiàn)狀

二、我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)體制存在的問(wèn)題

完善我國(guó)會(huì)計(jì)管理體制的對(duì)策

內(nèi) 容 摘 要

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)信息已成為企業(yè)管理者、投資者、債權(quán)人、社會(huì)公眾及政府管理部門(mén)改善經(jīng)營(yíng)管理，評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)狀況和作出投資決策的重要依據(jù)。為了確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整，除需逐步完善各項(xiàng)法律法規(guī)外，進(jìn)一步探索和建立適合企業(yè)發(fā)展需要的會(huì)計(jì)管理體制十分必要。文章就目前企業(yè)會(huì)計(jì)管理體制存在的不足，以及實(shí)行會(huì)計(jì)集中管理進(jìn)行了探討。

關(guān)于會(huì)計(jì)管理體制的探討

會(huì)計(jì)管理體制（system of accounting admin tstration），會(huì)計(jì)管理體制就是一定的國(guó)家或地區(qū)在一定的時(shí)期根據(jù)自己所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，介入社會(huì)活動(dòng)，對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行干預(yù)、干涉、控制所作出的一系列制度和機(jī)制上的安排，以及據(jù)此所制定的一系列社會(huì)規(guī)范；是指一個(gè)國(guó)家依據(jù)法津法規(guī)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的狀況，對(duì)本國(guó)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行組織和管理的方式。會(huì)計(jì)管理體制涉及的內(nèi)容十分廣泛，在不同社會(huì)制度、經(jīng)濟(jì)制度、文化背境、歷史階段其內(nèi)容有所不同。會(huì)計(jì)管理體制是會(huì)計(jì)規(guī)模管理體制、會(huì)計(jì)人員管理體制、會(huì)計(jì)規(guī)范的總稱。這一定義所要強(qiáng)調(diào)的是以下三點(diǎn)：其一，會(huì)計(jì)管理體制是一定的國(guó)家或地區(qū)在判斷自身所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的基礎(chǔ)上所作出的選擇；其二，任何會(huì)計(jì)體制所要解決的核心問(wèn)題都是如何干預(yù)、干涉、控制社會(huì)活動(dòng)；其三，會(huì)計(jì)管理體制具有動(dòng)態(tài)性，即它可以根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行不斷的調(diào)整和改革。目前, 我國(guó)會(huì)計(jì)群體的獨(dú)立性差、不能有效抑制財(cái)務(wù)上的亂收亂支、國(guó)有資產(chǎn)流失的現(xiàn)象仍十分普遍。據(jù)了解,各單位都不同程度地存在著會(huì)計(jì)信息失真的情況, 嚴(yán)重?cái)_亂了我國(guó)的財(cái)經(jīng)秩序, 阻礙了資本市場(chǎng)的有效發(fā)展, 延緩了經(jīng)濟(jì)體制改革的步伐。

我國(guó)會(huì)計(jì)管理體制的現(xiàn)狀

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，一些與會(huì)計(jì)體制改革密切相關(guān)的法規(guī)、制度和財(cái)經(jīng)法規(guī)、稅收法規(guī)、銀行信貸結(jié)算制度、審計(jì)制度等都進(jìn)行了相應(yīng)的改革，但并不斷完善，這為會(huì)計(jì)體制改革創(chuàng)造了良好的環(huán)境。財(cái)政部以行業(yè)經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)為依據(jù)，相繼制定了十多個(gè)分行業(yè)會(huì)計(jì)制度，目前已形成了按主要偏重國(guó)家利益原則設(shè)置管理體制；會(huì)計(jì)人員國(guó)家管理體制；會(huì)計(jì)規(guī)范制定權(quán)掌握在國(guó)家，但也吸收一些民間意見(jiàn)；以及包括會(huì)計(jì)法、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、行業(yè)會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)規(guī)范體系這樣一種會(huì)計(jì)管理體制，基本上與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)。

現(xiàn)行會(huì)計(jì)管理體制的缺陷 從我國(guó)會(huì)計(jì)管理體制的現(xiàn)狀可以看出我國(guó)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)管理體制存在著“兩重性結(jié)構(gòu)”特征。盡管《會(huì)計(jì)法》賦予了會(huì)計(jì)人員依法行使監(jiān)督的權(quán)力，但許多事項(xiàng)還得按“上司”的意志去處理，甚至明知是違法的事，也得去做，導(dǎo)致會(huì)計(jì)被動(dòng)違法。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和逐步完善，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)管理體制的弊端日益顯現(xiàn)，主要表現(xiàn)在：

 1、財(cái)政及企業(yè)主管部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)管理失控。

 2、企業(yè)會(huì)計(jì)管理者及會(huì)計(jì)人員的權(quán)力無(wú)度。

 3、會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益難以保障。

 4、會(huì)計(jì)目標(biāo)的單一指向無(wú)法滿足社會(huì)各利害關(guān)系人的需要。

會(huì)計(jì)管理體制的創(chuàng)新 我國(guó)會(huì)計(jì)管理體制創(chuàng)新的歷程表明，建立新型的會(huì)計(jì)管理體制，必須遵循一定的原則。首先是國(guó)家化與國(guó)際化相協(xié)調(diào)原則。隨著區(qū)域性經(jīng)濟(jì)協(xié)作的發(fā)展和世界經(jīng)濟(jì)一體化的形成，會(huì)計(jì)管理體制不僅要適應(yīng)中國(guó)特色，還必須順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的大趨勢(shì)，逐漸走向國(guó)際化，與國(guó)際接軌，這是市場(chǎng)國(guó)際化的需要，也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)全球化的需要。其次是企業(yè)獨(dú)立主體原則。在會(huì)計(jì)運(yùn)行機(jī)制上，企業(yè)必須將財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)兩項(xiàng)職能分離，建立財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)兩個(gè)獨(dú)立機(jī)構(gòu)，這是企業(yè)獨(dú)立主體原則的內(nèi)在要求。第三是與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)原則。企業(yè)制度的基本特征是產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)分明、政企分開(kāi)、管理科學(xué)。新型的會(huì)計(jì)管理體制應(yīng)該考慮會(huì)計(jì)既要為企業(yè)經(jīng)營(yíng)提供會(huì)計(jì)信息，又要為國(guó)家宏觀調(diào)控提供會(huì)計(jì)服務(wù)，二者缺一不可。

根據(jù)當(dāng)前會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)和我國(guó)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，我國(guó)應(yīng)建立與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求相適應(yīng)的新型會(huì)計(jì)模式：既可為宏觀經(jīng)濟(jì)服務(wù)，又可為搞活微觀經(jīng)濟(jì)服務(wù)的集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合的混合型會(huì)計(jì)管理體制。在混合型會(huì)計(jì)管理體制下，應(yīng)該充分發(fā)揮政府部門(mén)、民間會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的作用，針對(duì)所有企業(yè)制定詳細(xì)、具體的會(huì)計(jì)規(guī)范，通過(guò)政策引導(dǎo)、信息服務(wù)、組織協(xié)調(diào)、督監(jiān)檢查等措施，促進(jìn)會(huì)計(jì)工作水平的不斷提高。

二、我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)體制存在的問(wèn)題

1、監(jiān)督機(jī)制有待完善

《會(huì)計(jì)法》規(guī)定, 我國(guó)實(shí)行三位一體的監(jiān)督機(jī)制,單位建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度, 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)報(bào)告進(jìn)行社會(huì)審計(jì), 財(cái)政部門(mén)代表國(guó)家對(duì)單位會(huì)計(jì)行為、會(huì)計(jì)資料進(jìn)行監(jiān)督檢查, 其他相關(guān)國(guó)家部門(mén)按照各自職權(quán)范圍實(shí)施監(jiān)督。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師和財(cái)政、審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督是外部性的, 只能從外部促使企業(yè)提供真實(shí)公允的會(huì)計(jì)信息。此外, 這種監(jiān)督還是事后性的, 無(wú)法做到事前、事中監(jiān)督。從瓊民源事件中可以看出, 事后監(jiān)督根本無(wú)法避免虛假會(huì)計(jì)信息造成巨大損失的嚴(yán)重后果。因此, 在強(qiáng)化外部監(jiān)督的同時(shí), 應(yīng)建立健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。我認(rèn)為, 理想的監(jiān)督控制機(jī)制應(yīng)使每個(gè)人的行為都處在他人的監(jiān)督之下, 各個(gè)體間相互制約形成利益均衡。以上分析表明, 所有者通過(guò)會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督, 而會(huì)計(jì)信息又是被經(jīng)營(yíng)者控制利用的, 結(jié)果造成了所有者控制權(quán)的虛置, 通過(guò)會(huì)計(jì)信息行使控制權(quán)已不可行。

2、不適應(yīng)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)條件下的市場(chǎng)機(jī)制

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善, 以及企業(yè)改革的日益深入, 我國(guó)的所有制結(jié)構(gòu)已不再是單純的國(guó)有經(jīng)濟(jì), 許多非國(guó)有成份, 如私營(yíng)企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、股份制企業(yè)以及各種農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織均得到了較快的發(fā)展, 特別是我國(guó)已加入WTO, 現(xiàn)有的所有制結(jié)構(gòu)還將發(fā)生重大變化, 但我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)人員管理體制主要側(cè)重于對(duì)行政機(jī)關(guān)、國(guó)家企業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的管理, 而對(duì)非國(guó)有經(jīng)濟(jì)單位會(huì)計(jì)人員的管理幾乎到了撒手不管的地步。再者, 現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》主要規(guī)范的是會(huì)計(jì)工作, 而涉及會(huì)計(jì)人員管理的內(nèi)容大多比較抽象, 使得會(huì)計(jì)秩序混亂和會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題難以得到根本的解決, 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)難以得到健康的發(fā)展。

3、雙元控制主體弱化了會(huì)計(jì)控制

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度, 實(shí)行所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離。所有者通過(guò)控制經(jīng)營(yíng)者的任免和報(bào)酬來(lái)控制企業(yè), 達(dá)到投入資本保值增值目的。經(jīng)營(yíng)者通過(guò)控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化, 以完成受托責(zé)任。所有者和經(jīng)營(yíng)者之間雖然是一種委托——被委托關(guān)系, 實(shí)際是企業(yè)的共同控制主體。會(huì)計(jì)信息是他們的溝通工具。所有者通過(guò)會(huì)計(jì)信息可以及時(shí)了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況, 評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)并對(duì)經(jīng)營(yíng)者實(shí)施必要的干預(yù)。經(jīng)營(yíng)者為完成受托責(zé)任,利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行控制、決策, 最終又利用會(huì)計(jì)信息報(bào)告其行為結(jié)果。眾所周知, 由于客觀存在著“代理人風(fēng)險(xiǎn)”, 理論和實(shí)踐中又無(wú)法設(shè)計(jì)出一種完美的契約來(lái)消除。 因此, 經(jīng)營(yíng)者和所有者之間在目標(biāo)、利益上存在差異, 這種差異使信息成為決定雙方切身利益的關(guān)鍵。在現(xiàn)行會(huì)計(jì)人員管理體制模式中, 會(huì)計(jì)人員的任免權(quán)限在各單位, 其檔案關(guān)系、組織關(guān)系、工資報(bào)酬、福利待遇、職位升遷都由各單位決定, 報(bào)經(jīng)上級(jí)有關(guān)部門(mén)審批成了形式, 會(huì)計(jì)人員自身利益的實(shí)現(xiàn)牢牢掌握在經(jīng)營(yíng)者手中, 經(jīng)營(yíng)者成了現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)控制主體。而所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的控制則主要是通過(guò)由經(jīng)營(yíng)者所提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息來(lái)實(shí)現(xiàn)的。為了粉飾自身經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī), 各種虛假會(huì)計(jì)信息便應(yīng)運(yùn)而生。

三、完善我國(guó)會(huì)計(jì)管理體制的對(duì)策

（一）完善監(jiān)督檢查機(jī)制，加大執(zhí)法力度

要建立單位內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和國(guó)家監(jiān)督三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。加強(qiáng)單位內(nèi)部監(jiān)督, 建立健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)核算制度和財(cái)務(wù)管理制度, 充分發(fā)揮會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督作用。加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督, 發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用, 對(duì)各單位在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)和查出的問(wèn)題, 要依據(jù)《會(huì)計(jì)法》從嚴(yán)處罰。加強(qiáng)國(guó)家監(jiān)督, 國(guó)家監(jiān)督即政府主管部門(mén)的監(jiān)督, 主要是以財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)部門(mén)為主, 完善政府主管部門(mén)的會(huì)計(jì)監(jiān)督和檢查機(jī)制。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員上崗資格的審定

根據(jù)《會(huì)計(jì)證管理辦法》和草擬中的《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》, 嚴(yán)把會(huì)計(jì)人員上崗關(guān)。只有具備了會(huì)計(jì)從業(yè)資格的基本條件, 通過(guò)全面考核, 才能取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)。凡是從事會(huì)計(jì)工作的會(huì)計(jì)人員, 必須取得從業(yè)資格證書(shū), 才能從事會(huì)計(jì)工作。禁止無(wú)證人員上崗 , 對(duì)雇傭無(wú)證人員從事會(huì)計(jì)工作的單位要嚴(yán)厲處罰。結(jié)合會(huì)計(jì)證對(duì)會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)管理, 實(shí)行注冊(cè)登記和年檢制度。

目前, 在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作中, 還存在許多問(wèn)題, 企業(yè)會(huì)計(jì)管理體制與經(jīng)濟(jì)管理體制不相適應(yīng),使會(huì)計(jì)管理工作難以在企業(yè)管理及經(jīng)營(yíng)決策中發(fā)揮應(yīng)有的作用。企業(yè)需要結(jié)合自身特點(diǎn), 認(rèn)真貫徹執(zhí)行,不斷完善會(huì)計(jì)管理體制, 優(yōu)化會(huì)計(jì)管理環(huán)境, 規(guī)范會(huì)計(jì)核算方法, 提高會(huì)計(jì)管理工作的效果。

（三）會(huì)計(jì)管理體制國(guó)家化與會(huì)計(jì)信息國(guó)際化相結(jié)合

各國(guó)不同的會(huì)計(jì)環(huán)境影響形成了不同的會(huì)計(jì)管理體制, 會(huì)計(jì)管理體制必然是國(guó)家化的, 我國(guó)也必須堅(jiān)持和不斷完善適應(yīng)我國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)管理體制。會(huì)計(jì)管理體制國(guó)家化與會(huì)計(jì)信息國(guó)際化必須而且能夠?qū)崿F(xiàn)結(jié)合。政府主導(dǎo)型的會(huì)計(jì)管理體制, 使我國(guó)能夠更好地把握參與會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際協(xié)調(diào)的進(jìn)程。

（四）開(kāi)展會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育工作

對(duì)在職會(huì)計(jì)人員進(jìn)行定期培訓(xùn): 一是有助于新的會(huì)計(jì)政策和財(cái)會(huì)制度的學(xué)習(xí)貫徹; 二是有利于及時(shí)了解實(shí)際執(zhí)行中遇到的各種問(wèn)題; 三是有利于了解中外會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。這可以說(shuō)是后繼教育的最主要的目的, 也是不斷提高在職人員業(yè)務(wù)水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)的重要途徑。不斷規(guī)范繼續(xù)教育制度, 努力提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和專業(yè)水平, 以適應(yīng)新世紀(jì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

結(jié)束語(yǔ)

我們?cè)诿鞔_了新型的會(huì)計(jì)人員管理體制之后，不能忽略體制本身所隱含局限性，有些問(wèn)題必須與會(huì)計(jì)人員管理體制結(jié)合研究，似乎才有利于會(huì)計(jì)秩序的全面優(yōu)化。如會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)、會(huì)計(jì)上崗審定、會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育、企業(yè)自我約束機(jī)制等。相信，伴隨著這些問(wèn)題的深入研究，會(huì)計(jì)管理體制的創(chuàng)新必將還有新的契機(jī)。

參 考 文 獻(xiàn)

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