應收賬款核算管理的難點與對策

1、應收賬款的核算與管理的理論基礎2、應收賬款的作用和成因3、應收賬款的壞帳準備的核算方法4、應收賬款融資的核算辦法5、應收賬款債轉股的核算6、應收賬款內部控制的問題

內 容 摘 要

摘要：應收賬款是企業對外銷售商品、產品、材料和提供勞務所形成的尚未收回的購貨單位或接受勞務單位所占用的資金。應收賬款的核算涉及資產計量與損益確認兩個方面，確認計量之正確與否直接影響到企業財務狀況和經營成果的公允表達。應收賬款核算、管理工作中存在著大量的難點與對策，如壞賬準備、債轉股等問題。

關鍵詞：應收賬款 核算 管理 會計

應收賬款核算、管理的難點與對策

1 、應收賬款的核算與管理的理論基礎

在目前市場競爭激烈的情況下，企業為了擴大銷售，增強市場競爭力，開展了多種形式的促銷業務，使應收賬款金額不斷增大。應收賬款是企業流動資產中的速動資產，是應快速、及時收回用于再生產的資金，是企業回收資金中的一個重要組成部分。如果這部分資金不能按期如數回籠，就會使企業的投資得不到補償，影響企業流動資金的周轉，加大企業成本。這主要表現在以下幾方面：

由于債務人發生了倒閉、破產、死亡等變故，致使企業的應收賬款無法收回或不能全部收回，形成了壞賬損失。這部分應收賬款的損失，使企業售出的商品不僅沒有得到盈利，而且連本金也損失了。

企業應收賬款由于被債務人占用，不能按期收回用于生存周期，這樣在幣值不穩定以及經濟高速發展時期存在的通貨膨脹等因素，使企業經過若干時間收回的貨幣資金產生時間價值損失，從而加大企業成本。

企業的生產經營過程是一個循環周轉的過程，而應收賬款占用的資金實際上已退除了生產循環過程，從而失去了為企業創造新的價值的機會。

在市場經濟條件下，隨著市場的激烈和信用關系的發展，應收賬款是企業一種經常性的經濟事項，企業為收回應收賬款而專人討債，為此支付差旅費、招待費、提成費、訴訟費等清賬費用，致使企業加大成本。

在銷售過程中，購貨方一旦收取貨物或勞務，不管貨款是否支付，均要開據發票，發票一經開出即為銷售實現，如果壓票則按偷稅漏稅處理。企業銷售產品時，本身都沒有全額收到貨款，再加之提前納稅，無疑是給企業增加了提前支付稅金的成本。

企業的應收賬款如果及時、按期、如數收回，將其存入銀行或用作投資就會獲得利息或投資收益。然而，在應收賬款被債務人無償占用的情況下，企業要增加新貸款投入再生產，一方面要支付銀行貸款利息，另一方面又損失了應收賬款的存款利息火投資收益，給企業帶來了雙重經濟損失。

2 、應收賬款的作用和成因

2.1、應收賬款的作用

應收賬款在企業的日常經營中具有非常重大的作用具體表現為：

1. 擴大銷售增加企業的市場份額。企業要在競爭激烈的市場經濟中不斷發展壯大，就必須不斷擴大銷售，提高產品和服務的市場占有率，增加企業的盈利水平。采用賒銷方式是擴大銷售的最有效手段之一，特別是在宏觀經濟不景氣、市場萎縮和資金匱乏的情況下，賒銷更是一種搶占市場的主要手段。此外，在企業開發新產品、開拓新市場時，采用賒銷方式也是增加企業市場占有率的有利武器。

2. 減少存貨占有水平，降低存貨風險和管理開支。企業存貨占有水平影響到企業的費用支出水平。一般來說，存貨占用的增加在很大程度上會導致倉儲費、保險費和保管費等營業費用的相應增加。因此，無論是季節性生產企業還是非季節性生產企業，當存貨占用水平過大時，為了減少可能發生的費用或損失，都會采用較為優惠的條件進行賒銷，將存貨轉化為應收賬款。這樣不但可以提高企業的償債水平，增加資產的流動性，而且也能減少費用支出和損失的發生。

2.2、應收賬款的成因

我國目前的市場基本上都是產品供大于求的買方市場，市場競爭日益激烈。為了擴大產品銷售規模，提高市場占有率，許多企業采取賒銷措施進行促銷活動。應收賬款是企業向客戶提供的，產生應收賬款居高不下的原因，可歸納為以下四個方面。

3、 應收賬款的壞帳準備的核算方法

從會計核算的角度看，應收賬款一般包括提取壞賬準備、發生壞賬、確認壞賬又收回、補提或沖銷壞賬準備等內容。除銷售百分比法外，其余三種方法計提的壞賬準備一般與期末應收款項余額保持一定的比例，分別相當于按總額、類別、個別計提。對壞賬損失如何核算、是將其確認在發生壞賬期，還是在應收賬款產生的當期就予以估計確認，就形成了直接轉銷法與備抵法兩種方法。備抵法下根據估計壞賬的不同角度又分為應收賬款余額百分比法、銷售百分比法、賬齡分析法和個別認定法。應收賬款余額百分比法是從壞賬產生于應收賬款的角度作為確認依據，應收賬款余額越大發生壞賬的可能性就越大，但因其強調期末時點，難免會因期末退貨提高或提高信用標準，或采用臨時收回之措施使應收款項余額變動，從而使壞賬準備的提取數增加其主觀意向。銷售百分比法是根據以前壞賬占賒銷的比例作為計劃期賒銷額的壞賬依據的方法，其理論依據是：壞賬產生于賒銷而非現銷。賬齡分析法則是在應收賬款余額百分比法的基礎上界入應收賬款歷經的時間函數，按照公認的賬齡越長收回貨款的可能性越小的理論進行計提。

4 、應收賬款融資的核算辦法

對應收賬款的資金融通，從出售、質押借款和貼現三個方面都比較難以處理。應收賬款作為資產轉讓所有權和銷售類似，但會計上《收入》準則中并沒有包括應收賬款的出售。一般而言，出售需確認收入，結轉成本、計算損益，而這些在應收賬款結轉中并不具備，甚至算不上視同銷售。另一方面，應收賬款本身就屬于貨幣性資金。與其他資產交易時往往作為計量尺度予以計量，因此稱其出售進而確認損益有失公允。改為轉讓更恰當一些。因為稱其為轉讓才與風險和報酬的轉移更加協調。應收賬款無論通過何種方式轉出，其目的無非是取得資金以加速資金的周轉。從取得資金的目的來看，出售則是融通資金的一種形式罷了。二者并非平行的關系而是包容與被包容關系。通過應收賬款的轉移、質押以取得資金行為均為融資。融資包括轉讓和質押。轉讓又分為實質轉讓與形式轉讓。會計核算上可根據實質重于形式原則，分為兩類，一類是所有權轉讓的核算，另一類是非所有權轉讓的核算，前者包括實質轉讓和不帶追索權的貼現，后者包括非實質轉讓、質押借款以及帶追索權的貼現。實質轉讓是確認損益還是作為理財費用，按現行制度規定，實質轉讓要確認損益作為營業外損益，筆者不敢茍同。應收賬款的原創，必然是作為營業收入以貨幣性資金方式予以計量，現因應收賬款的收回減少，只能作為原先確認的營業收入的抵減，不能作為營業外支出，否則明顯有違配比性原則。從應收賬款融通資金的角度出發，其實質無非是一種理財活動。作為理財費用似乎更合理。類似地，企業現金折扣下，會計制度規定按總額法核算，因購貨單位折扣期付款而少收的現金作為財務費用確認，與實質轉讓并無不同。

5、 應收賬款債轉股的核算

我國的債轉股是在傳統計劃經濟體制內，在政府直接經營管理國有企業，國有企業對政府承擔社會責任的條件下，由政府、銀行、國有企業三者之間解決債權債務的新方法。應收賬款的債轉股的具體方式。（1）當債務企業暫時無力還款，但經營能力或產品市場還可以，那么債權方可以將應收賬款（流動資產）轉換為股權投資（長期資產），實現縱向聯合，增強自身對本行業的控制力。而債務企業將屬于短期負債的“應付賬款”轉變為“所有者權益”，可迅速降低資產負債率，降低財務風險。（2）如果是同產業鏈上的上游企業，并且債務企業的經營能力較強或產品市場很有前景，那么債權方在有能力的情況下可以將應收賬款轉換為股權投資，形成更大的行業集團航母。

6、 應收賬款內部控制的問題

首先是加強銷售合同的管理，對客戶進行信用等級評估后，與客戶簽訂銷售合同。賒銷限額及信用期限是銷售合同其中一個重要的內容。依合同開展銷售的各環節，并按合同與訂單組織生產與銷售，杜絕無合同或不按合同發貨；其次，建立健全新增應收賬款的銷審批制度，企業要建立一個以財務為中心，以銷售為龍頭，進銷存一體化的ERP系統，通過銷售系統，建立客戶資信等級評估，確定信用條件，并即時反映該客戶的銷售情況、收款情況及賒銷情況，由信用管理部門隨時掌握客戶的狀態，對不符合信用條件的，如到期貨款未付清的不予發貨，實現系統自動拒絕處理超出信用條件的客戶訂單，使每個客戶的銷售與資金回籠按合同及信用條件操作，保證應收賬款良性循環，最大限度地減少賒銷的風險。

總之，加強公司內部的財務管理和監控，改善應收賬款核算辦法和管理制度，才能解決好公司的應收賬款管理問題，必須要加強管理與監控職能部門，按財務管理內部牽制原則。該公司在財務部下設立財務監察小組，由財務總監領導配置專職會計人員，負責對營銷往來的核算和監控，對每一筆應收賬款都進行分析和核算，保證應收賬款賬賬相符，同時規范各經營環節要求和操作程序，使經營活動系統化規范化。定期或不定期對營銷網點進行巡視監察和內部審計，建立健全公司機構內部監控制度。只有這樣，才能真正做好應收賬款的核算與管理。

參 考 文 獻

1、李娟，應收賬款的核算與管理.江西行政學院學報，2010.7第12卷第3期

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4、繆飛翔，將航程，董延安.保理業務——應收賬款管理的新思路[J].商業會計，2003(1) 

5、張采風、李忠江，應收賬款的管理與清收，黑龍江財會 J，2001年第12期；

6、劉學文. 淺談應收賬款信用管理體系的構成[J]. 中國鄉鎮企業會計, 2008, (12) :222