商業(yè)銀行運營管理中管理會計的應用探討

一、前言

二、管理會計在商業(yè)銀行經(jīng)營管理應用的主要內(nèi)容

三、管理會計在商業(yè)銀行經(jīng)營管理中的重要作用

四、把握時代特征加強管理會計在商業(yè)銀行經(jīng)營管理中的應用

內(nèi) 容 摘 要

管理會計是隨著科學技術(shù)的進步、社會經(jīng)濟的發(fā)展和科學管理的滲透而逐漸形成的一門新型學科它是指在任何經(jīng)濟組織內(nèi)利用財務會計、統(tǒng)計和其他有關(guān)經(jīng)濟信息為依據(jù)運用特定的技術(shù)和方法為手段搜集、匯總、分析和報告各種經(jīng)濟信息借以進行預測和決策、編制計劃、對經(jīng)營業(yè)務進行控制、對經(jīng)營業(yè)績進行考核和評價將管理會計的方法和理論應用到銀行的管理中是商業(yè)銀行加強內(nèi)控管理提高經(jīng)營管理水平和競爭實力實現(xiàn)價值最大化、防范經(jīng)營風險的戰(zhàn)略選擇隨著我國金融體制改革的不斷推進銀行全面開放,外資銀行準入的加快,使得管理會計的作用日益提高,特別是2007年新會計準則的頒布和執(zhí)行,國內(nèi)商業(yè)銀行如何在這新一輪競爭中獲得優(yōu)勢取得更好更快地發(fā)展呢本文將說明管理會計在商業(yè)銀行經(jīng)營管理應用中的主要內(nèi)容與重要作用重點提出了加強管理會計在商業(yè)銀行經(jīng)營管理中的應用策略。

 2006年2月5日財政部在北京人民大會堂召開新聞發(fā)布會宣布我國由一項基本會計準則和38項具體會計準則共同構(gòu)成的與國際會計準則趨同的新的會計準則體系將在2007年實施這標志著我國會計準則體系已與國際會計準則真正接軌并達到趨同的目標此次頒布的會計準則對于提高我國會計透明度、提升我國資本市場國際競爭力具有重要意義同時隨著我國金融體制改革的不斷推進銀行全面開放,外資銀行準入的加快,使得管理會計的作用日益提高學術(shù)界乃至商業(yè)銀行管理界的觀念也隨之出現(xiàn)了質(zhì)的轉(zhuǎn)變與飛躍管理會計的思想和方法為諸多商業(yè)所認同和應用。

管理會計可定義為企業(yè)為加強內(nèi)部經(jīng)營管理實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標運用靈活多樣的方式和方法收集、儲存、加工和闡明管理當局進行合理計劃和控制所需的信息圍繞成本、利潤、資本中心分析過去、控制現(xiàn)在、規(guī)劃未來的一個會計分支。

1管理會計在商業(yè)銀行經(jīng)營管理應用的主要內(nèi)容

1.1運用管理會計方法測算商業(yè)銀行的盈虧平衡點

 盈虧平衡分析又稱保本分析在保本的基礎(chǔ)上爭取更多的盈利是銀行經(jīng)營管理過程中隨時要關(guān)注的問題因此盈利平衡分析具有經(jīng)常性和預測性盈虧平衡點亦稱保本點是指商業(yè)銀行經(jīng)營收入總額與其成本總額相等利潤為零商業(yè)銀行處于不盈不虧狀態(tài)下的保本業(yè)務額通過盈虧平衡點的分析預測可以準確測算商業(yè)銀行保本經(jīng)營前提下的資產(chǎn)運用總量與結(jié)構(gòu)以及經(jīng)營成本在測算中要根據(jù)前述對商業(yè)銀行成本、收入、利潤的界定及分析合理劃分各項成本的形成正確計算變動成本、固定成本以及單位變動成本、單位收入等指標數(shù)據(jù)屬于混合成本的項目按規(guī)定方法進行分解并把分解出來的固定成本和變動成本分別進行匯總以保證計算結(jié)果更符合實際。

1.2商業(yè)銀行業(yè)務量及收入的界定

 商業(yè)銀行經(jīng)營的業(yè)務量應是銀行生息的資產(chǎn)總額包括各類貸款、繳存中央銀行及上級行的各項準備金、同業(yè)拆出資金及短期投資業(yè)務等所以銀行的“產(chǎn)品銷售收入”就是銀行的營業(yè)收入是由于經(jīng)營貨幣這一特殊商品而產(chǎn)生的收入銀行收入包括營業(yè)收入和營業(yè)外收入兩部分其中營業(yè)收入具有決定意義它包括利息收入、金融企業(yè)往來收入、短期投資收入和中間業(yè)務收入等因此影響商業(yè)銀行經(jīng)營效益的主要因素是變動成本由此可見成本管理的重點是擴大存款規(guī)模改善存款負債和其它負債的結(jié)果提高資金運用的效益同時也不能忽視固定成本的管理商業(yè)銀行的利潤總額作為反映銀行在報告期內(nèi)全部經(jīng)營成果的重要財務指標主要包括三部分營業(yè)利潤、投資收益、營業(yè)外收支凈額利潤總額的計算方法如下利潤總額營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收支凈額按照管理會計的計算方法商業(yè)銀行利潤總額的計算公式應為利潤總額營業(yè)凈收入+投資收益+營業(yè)外收支凈額-變動成本-固定成本。

1.3以責任會計加強內(nèi)控

 責任會計是現(xiàn)代管理會計的要組成部分即按職責不同將企業(yè)劃分成各種不同形式的責任中心并建立以責任中心為主體的責、權(quán)、利相統(tǒng)一的機制根據(jù)承擔的責任范圍性質(zhì)的不同可以分為成本中心、利潤中心、投資中心成本中心對可控成本負責利潤中心既對可控成本負責又要對利潤能否實現(xiàn)負責投資中心既對成本、利潤負責又要對投資負責商業(yè)銀行可根據(jù)各職能部門在經(jīng)營過程中發(fā)揮的小同作用劃分為若干個責任中心明確規(guī)定各中心的權(quán)責范圍、編制責任預算、制定合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格、嚴格控制成本費用、評價考核工作業(yè)績根據(jù)成果與不足進行獎罰充分調(diào)動全員積極性與創(chuàng)造性使激勵與競爭并存。

1.4引入全面成本管理

 管理會計運用的重要方面就是引入全面成本管理,這是銀行經(jīng)營管理方式的重大進步,也是對經(jīng)營管理機制改革的積極探索所謂全面成本管理是運用現(xiàn)代管理原理和標準化技術(shù)以責任成本管理為主線對銀行經(jīng)營管理活動的各層次、各門類、各環(huán)節(jié)實行成本調(diào)節(jié)與機會成本抉擇的現(xiàn)代管理方式與傳統(tǒng)的成本管理相比它具有完整性與廣泛性、系統(tǒng)性與連鎖性、主動性與動態(tài)性的特點實行全面成本管理開始由業(yè)務經(jīng)營型轉(zhuǎn)向資源管理型將會給工商銀行的成本管理乃至經(jīng)營與發(fā)展帶來一系列新的變化一是管理主體由單個部門轉(zhuǎn)向全行各部門管理范圍由狹義轉(zhuǎn)向廣義從而進一步推動全行全面抓效益完善效益管理機制二是管理重點由事后核算轉(zhuǎn)向源頭和事中調(diào)節(jié)從而進一步推動全行經(jīng)營管理方式變被動為主動變靜態(tài)為動態(tài)三是管理客體由單一的數(shù)額轉(zhuǎn)向責任與數(shù)額從而推動全行管理機制的完善。

2管理會計在商業(yè)銀行經(jīng)營管理中的重要作用

 我國新的《企業(yè)會計準則》明確地將公允價值作為會計計量屬性之一并在17個具體會計準則中不同程度地運用了這一計量屬性這表明我國會計向國際趨同邁出了實質(zhì)性一步公允價值的廣泛運用意味著我國傳統(tǒng)意義上單一的歷史成本計量模式被歷史成本、公允價值等多重計量屬性并存的計量模式所取代同時建立管理會計制度也是適應國際金融市場競爭的需要當今世界經(jīng)濟全球化趨勢和電子化、信息化技術(shù)的飛速發(fā)展+商業(yè)銀行面臨著金融產(chǎn)品及衍生工具的不斷創(chuàng)新資金結(jié)算和周轉(zhuǎn)速度不斷加快資金將不再受地域和國界的影響在短時間內(nèi)可實現(xiàn)全球任何地區(qū)聞的流動對于商業(yè)銀行來講其作用主要有下列幾種。

2.1促進商業(yè)銀行實現(xiàn)集約化經(jīng)營加強成本核算

 隨著外部競爭的日益加劇商業(yè)銀行通過外延擴張型經(jīng)營模式已難以取得經(jīng)濟效益商業(yè)銀行必須探索開展集約化經(jīng)營以促進經(jīng)濟效益的提高管理會計在業(yè)務體系上倡導實現(xiàn)垂直管理強調(diào)建立一體化的責任中心并建立成本控制的責任制．這有助于商業(yè)銀行在其內(nèi)部降低成本、挖掘潛力．并實現(xiàn)集約化經(jīng)營投入使用現(xiàn)代管理會計使成本核算的基礎(chǔ)進一步加強能在編制綜合經(jīng)營計劃解決了經(jīng)濟增加值在部門、產(chǎn)品、客戶之間分解的基本參數(shù)中的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價格、風險計量及經(jīng)濟資本分配的問題后成本費用分攤就成為準確度量分行、部門業(yè)績確定產(chǎn)品、客戶的贏利性貢獻度的重要工作。

2.2有助于商業(yè)銀行進行科學的業(yè)績考評

 商業(yè)銀行只有建立一套科學合理的激勵機制對其經(jīng)營業(yè)績進行考核并實行相應的獎懲才能充分調(diào)動各部門和全體員工的積極性促進商業(yè)銀行長期穩(wěn)定發(fā)展而管理會計體系中有一套進行業(yè)績考核的完整、科學的方法為建立激勵機制提供了客觀、合理的依據(jù)。

2.3有利于商業(yè)銀行提高經(jīng)營管理水平

 國外先進銀行的經(jīng)驗表明作為內(nèi)部控制的支柱的管理會計體系能夠有效地控制企業(yè)經(jīng)營者和管理者的行為給決策提供有力的支持給控制提供科學的標準并且有助于形成獎優(yōu)罰劣的機制使企業(yè)充滿活力和效率銀行管理會計一方面通過實時掌控銀行的日常經(jīng)營及管理中各環(huán)節(jié)、全過程的業(yè)務績效狀況始終圍繞實現(xiàn)企業(yè)總體績效進行不斷調(diào)控和完善；另一方面強化成本控制、加強對各種成本對象的績效考核通過應用最新的成本控制技術(shù)手段為銀行在當前及未來的激烈市場競爭中獲得成本優(yōu)勢幫助銀行實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。

3把握時代特征加強管理會計在商業(yè)銀行經(jīng)營管理中的應用

 結(jié)合目前商業(yè)銀行的經(jīng)營管理實際及未來發(fā)展的管理需要下面就加強管理會計在商業(yè)銀行經(jīng)營管理中的應用策略做些粗淺探討。

3.1優(yōu)化組織架構(gòu),建立責任中心

 提供決策信息并不是決策本身但是有關(guān)的管理會計人員和領(lǐng)導他們的財務主管通常會參與銀行的決策并在決策過程中扮演重要的角色結(jié)合目前國內(nèi)商業(yè)銀行組織架構(gòu)實際對于國有商業(yè)銀行的一級分行可在財務部門設(shè)管理會計崗位(或由財務分析人員兼職)承擔管理會計相關(guān)職能管理會計人員直接對財務主管負責財務主管根據(jù)管理會計人員提供的信息綜合平衡其他信息直接為決策層提供建設(shè)性建議和決策信息管理會計在商業(yè)銀行中應用的前提條件就是建立責任中心即把商業(yè)銀行所屬的各部門、各基層單位及個人按照各自目標大小和責任層次高低劃分為若干個單位把責任單位視同相對獨立、自負盈虧的核算單位這些責任單位就是責任中心責任中心應對其所控制的收入、成本、費用、利潤等指標承擔責任。

3.2提供有力的管理會計理論

 支持加強企業(yè)應用管理會計的理論指導給企業(yè)應用管理會計提供強有力的理論支持為給企業(yè)應用管理會計提供強有力的理論支持我們首先要在管理會計理論建設(shè)上很下工夫要緊密聯(lián)系我國改革開放的實際并考慮建立社會主義市場經(jīng)濟體制的需要對管理會計的理論結(jié)構(gòu)運用馬克思主義的立場觀點進行深人探討為應用管理會計提供系統(tǒng)化、科學化的理論指導其次要借鑒英美等西方發(fā)達國家已有的成功經(jīng)驗吸收其有益的內(nèi)容為我所用另外學術(shù)界應深入實際努力增進對企業(yè)管理會計實際的了解進行管理會計應用與發(fā)展的典型案例研究并參與創(chuàng)新管理會計工作的實踐以及幫助解決其在推廣應用過程中的具體問題。

3.3更新觀念積極培養(yǎng)管理會計的專門人才

 管理會計是一門綜合性的管理科學涉及的內(nèi)容廣泛復雜、方法靈活多樣要求從事這項工作的人員有比較高的綜合素質(zhì)、果斷的應變能力、較強的分析能力所以商業(yè)銀行的各級領(lǐng)導既要認識推廣應用管理會計的必要性和迫切性同時又要注重培養(yǎng)大量的管理會計的專門人才培養(yǎng)一批掌握現(xiàn)代商業(yè)銀行管理科學的基本識熟悉國內(nèi)外銀行的各項業(yè)務的優(yōu)秀人才是管理會計能夠順利實行的關(guān)鍵。

3.4建立健全會計信息系統(tǒng)

 會計需要的數(shù)據(jù)主要來源于會計信息系統(tǒng)通過對會計數(shù)據(jù)的采集、加工、整理形成管理會計有用的信息因此商業(yè)銀行必須創(chuàng)造條件加快建立管理會計基礎(chǔ)信息系統(tǒng)為業(yè)務決策提供完整準確的各類數(shù)據(jù)管理會計的信息系統(tǒng)主要有基礎(chǔ)信息系統(tǒng)、管理信息系統(tǒng)、規(guī)劃決策系統(tǒng)、業(yè)務控制系統(tǒng)、責任會計考評系統(tǒng)、評價分析系統(tǒng)等同時建立金融信息系統(tǒng)即將日常收集到的金融數(shù)據(jù)進行加工整理使之成為一套完整的各個責任中心執(zhí)行責任預算情況的信息系統(tǒng)金融信息系統(tǒng)是商業(yè)銀行控制業(yè)務經(jīng)濟活動的一個重要手段。

3.5實行管理會計師考評制度

 西方發(fā)達國家都設(shè)有管理會計師協(xié)會這些組織推進了管理會計的發(fā)展加強了管理會計師的社會地位我國也要借鑒西方先進經(jīng)驗成立管理會計協(xié)會建立管理會計師考評制度讓一些具備較高理論水平又有實踐經(jīng)驗的人員參加考評解決企業(yè)人才缺乏的問題為企業(yè)盡快應用管理會計創(chuàng)造良好的條件。

 總之管理會計在吸收現(xiàn)代管理科學和系統(tǒng)論、信息論、控制論等方面的研究成果的基礎(chǔ)上將滲透到商業(yè)銀行經(jīng)營管理的各方面不僅僅為商業(yè)銀行細分市場的投人產(chǎn)出進行成本控制落實責任成本而且它按照市場需求提供整體組合的資源配置的決策方案是建立在顧客需求基礎(chǔ)上的經(jīng)濟核算中國加入世界貿(mào)易組織后外資銀行準入的加快,使得管理會計的作用日益提高,特別是2007年新會計準則的頒布和執(zhí)行使我國銀行業(yè)既面臨著難得的發(fā)展機遇又面臨著嚴峻的風險和挑戰(zhàn)如何抵擋外資銀行機構(gòu)進人中國市場所產(chǎn)生的沖擊和壓力如何有效的參與國際競爭在保證安全和適度流動的前提下最終實現(xiàn)自身效益的最大化通過以上分析我們可以看出在改革管理體制、理順經(jīng)營機制的同時管理會計必將在我國銀行業(yè)未來的發(fā)展中起到非常重要的作用。

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