楚雄永興商品混凝土有限公司應收賬款管理研究

1.緒論

1.1本文研究的背景和意義

1.2本文研究的目標（目的）

2.應收賬款管理與核算的現狀與存在的主要問題及分析

2.1應收賬款管理與核算現狀

2.1.1應收賬款管理的現狀

2.1.2應收賬款核算的現狀

2.2應收賬款管理存在的主要問題及原因分析

2.2.1應收賬款管理職能設置的缺陷

2.2.2企業應收賬款的流失和對銷售風險控制滯后

2.2.3財務系統中應收賬款賬務不明確

2.3應收賬款居高不下的原因

2.3.1企業產品的競爭力不足

2.3.2忽視信用管理，缺陷風險的防范意識

2.3.3內部控制缺點致使應收賬款難以回收

3.解決企業應收賬款管理與核算存在問題的對策與思路

3.1加強應收賬款的管理與控制手段

3.1.1制定合理信用政策

3.1.2健全應收賬款管理內部控制政策

3.1.3建立企業信用信息管理體系

3.2加強應收賬款核算的對策

3.2.1實施應收賬款核算的審計

3.2.2加強應收賬款的管理控制

內 容 摘 要

在西方市場經濟的發展中，大的經濟危機使公眾產生了對獨立第三方來審計上市公司的財務信息的需求。在此之下，1933年《公司法》的施行強制要求上市公司必須聘請一家獨立的會計師事務所對他進行年度審計。而在中國證券市場的產生更多的是國家的一種政策行為而非市場自身產生，自然而然的相配套的也是在國家強制要求下，中國的上市公司、國有企業等才聘請作為中介機構的CPA對報表進行審計。中西方證券市場的起源的不同帶來了CPA的起源的不同，導致了它們在業務、服務對象、服務質量及收費等等均存在明顯的不同...

楚雄永興商品混凝土有限公司應收賬款管理

1緒論

楚雄永興商品混凝土有限公司是從事商品混凝土預拌生產和銷售的生產加工型企業，屬建筑行業的上游客戶。

預拌混凝土是指由水泥、集料（指碎石、砂子）、水以及根據需要摻入的外加劑、礦物摻合料等組分按一定比例，在攪拌站經計量、拌制后出售的并采用專門運輸車，在規定時間內運至使用地點的混凝土拌合物。預拌混凝土因其在保障工程質量、節能降耗，節省施工用地、改善勞動條件、減少環境污染等方面益處頗多，是建材業和建筑業走向現代和文明的標志，因此受到國家的相應重視和支持鼓勵。

1.1本文研究的背景和意義

預拌混凝土作為一種商品，在生產和銷售的財務核算方面原理上和其它商品（產品）并無區別，但因其獨特的物理特性使其在銷售環節與眾不同。拌制完成的混凝土呈現的是一種不固定的實物形態（如稀泥狀），并會在一定時間內（正常的個小時內）出現初凝。因其會在一定時間內出現凝結，所以該產品一經拌制生產完畢，就必須在一定時限內投入到使用部位，否則待其發生初凝就無法再使用，也無法再行回收利用。這一特性簡面言之就是生產和銷售是同步的，而且一經銷售（即澆筑到使用部位）就無法再將其（產品）收回。

1.2本文研究的目標（目的）

由于預拌混凝土生產和銷售同步完成且一經銷售無法撤銷的產品特性，導致商品混凝土生產企業的產品銷售行為只在唯一的一種結束辦法——即收回銷貨款，再因購買產品的客戶均屬建筑行業，其生產周期一般都超過一個會計核算周期（即一個月以上），因此會形成大量的應收賬款。作為預拌混凝土生產企業，應收賬款的管理意義極其重要。

2應收賬款管理與和核算的現狀與存在的主要問題及分析

本文希望通過對我公司銷售狀況進行分析，找出應收賬款過大的客觀、主觀兩方面原因，達到通過主觀努力，降低企業應收賬款，提高經濟效益之目的。

2.1.1 公司應收賬款至2012年末，涉及客戶78戶，應收賬款總額5100萬元。公司注冊資本金1000萬元，固定資產原值2100萬元，巨額的應收賬款給公司資金周轉帶來巨大影響，由于不能及時支付原材料供應商貨款，給企業信譽帶來 小的負面影響，近一年時間，企業雖在向客戶催收銷貨款方面投入了大量人力、時間，但應收賬款隨著業務量增加，絕對值仍呈上升趨勢。

2.1.2企業根據生產銷售同步完成的實際，在生產量（銷售量）統計環節，由統計部門區分客戶單位，按不同的商混等級強度按日進行發出商混的數量、金額登記，月末按客戶單位分類匯總提交財務部門進行銷售的核算賬務處理。由于統計部門進行了按日記錄，對每個客戶的商混發貨金額做到了適時反映，有利于及時了解客戶提貨信息。財務部門對已收貨款進行日記賬登記，通過對已發出貨物金額的信息查詢（向統計部門查詢），結合已收款，在綜合核算方面我公司已能做到及時、準確掌握應收賬款的經濟數據信息，應該說在核算流程設置上已能滿足應收賬款管理需要。

2.2.1在商混的生產經營中，實際是銷售行為先行，生產（拌制）行為隨后，所以經營流程為：銷售部門（人員）確定客戶所需商混的強度等級，向生產部門（攪拌樓）發出發貨通知，生產部門按發貨通知拌制商混，使用商混運輸車運送到客戶工地。當生產部門已將商混拌制，銷售行為也就成為了必然，因為商混無法進行儲存，無法另行銷售（一般情況下，不同客戶在同一時間不會使用同一品質的商混）。因此銷售行為直接確定了應收賬款的產生，對銷售行為的管理就是對應收賬款的管理。

公司銷售運作管理工作中，存在兩方面的客觀困難。一是建筑行業普遍存在的工程款（包括建筑材料貨款）結款周期長，因需要工程質量驗收等諸多質量監督流程，形成了勞務施工和建材供應大量墊資的狀況。作為提供勞務的施工單位（商混供應上游客戶）墊資構成中，人工費部分（多為民工工資）政府相關部門出臺了對民工的保護措施，尚能夠得到一定程度的保證，而材料款部分就形成了大量的占壓。二是商混供應面對的是施工單位，商混款向施工單位結收。而施工單位的資金來源則是由更上游的建設方（開發方）支付，建設方不能按期支付工程款給施工方，我公司的商混款也就無著落，作為商混供應方的我們又不能直接與建設方發生關系。所以在應收賬款管理（銷售管理）職能設置上有先天缺陷。

2.2.2企業應收賬款的流失和對銷售風險控制滯后

雖然公司至今尚未發生應收賬款流失，但長期未能回收資金所造成的間接損失，已經使應收賬款實質上發生了縮水。因我們的銷售行為無法與建筑施工行為的源頭企業建設方直接建立銷貨合同關系，難以掌握工程資金拔付信息，待出現施工方無力按時支付貨款情況時，為時以晚。

2.2.3財務系統中應收工款賬務不明確

建筑施工因存在工程分包運作方式，往往出現甲單位使用乙單位名稱進行施工作業情況，因此造成同一個施工單位同時承建多個不同工程時，以不同客戶名稱購買沒混，在應收款的統計及財務核算中，無法售以一個施工單位直接進行反映，只能另行以其它方式進行匯總。

2.3.1企業產品的競爭力不足

由于商品混凝土是一種特殊的建筑材料，其產品質量的合格程度有一個彈性區間，簡單說質量從合格至優良實質是由成本所決定。在當地商混企業中，我公司屬質優價高的類型，由于成本高，價格不具有競爭優勢，在保證質量的前提下進一步挖掘成本潛力是企業努力的方向，但以質量求發展才是我公司經營的根本會一直堅持，這隨著大環境對商混質量監督力度的加強，該問題會逐步消除。

2.3.2忽視信用管理、缺乏風險的防范意識

公司前期只對直接客戶——即施工單位信用情況作調查研究，未能對工程項目基礎信息作深入了解。從資金鏈的角度看，建筑工程至少是三級，第一級建設方，第二級施工方，第三級材料及勞務供應方。商混供應處在第三級，一般直接與第二級（即施工單位）發生業務，實際資金的最厚頭第一級即建設方，由于對建設方開發項目的基礎信息缺乏全方位的了解，如果建設方信用缺失，使用商混的施工方信用也很難得到保證。在銷售運作中，公司據客戶使用商混的合同額大小進行風險判定的量化標準。

3.1.1制定合理信用政策

應對商混供應工程項目作全程信用調查。訂立合同時，首先要對項目開發背景、項目性質、類型進行調查，了解項目與國家政策、市場行情的契合度。其次調查建設方（開發方）的信用情況，主要包括其規模、歷史業績、企業現狀等信息。第三才是合同訂立方，即直接使用商混的施工企業的相關信息，該信息要較為祥盡具體，一般包括企業各種證照，法人代表身份信息，其作業項目施工周期等。

3.1.2健全應收賬款管理內部控制政策

首先要建立風險防范措施，采取應收款絕對值管理制度，確定已發貨未收款上限，達到上限額度時，暫停或停止發貨，要求客戶及時付款。其次成立由財務、統計、銷售、生產四部門人員組成的應收賬款管理組，適時監控客戶欠款情況，及時啟動風險控制區方案。同時明確銷售人員權責，改變銷售員直接指揮生產（發貨）的現狀。第三加強對工程項目施工進度、完工情況的現場了解，及時跟進客戶催收貨款。

3.1.3建立企業信用信息管理體系

制定標準的客戶（包括項目基礎情況，建設方情況）信息調查項目表，要求銷售人員取得完整、準確的信息資料，以該信息資料作為訂立商混供應合同的前提以及業務進行過程中風險控制方案實施的依據。

3.2.1實施應收賬款核算審計

實施應收賬款核算內部審計，一方面可彌補財務應收賬款核算不明克帶來的不足，同時對欠拖不決的欠款進行資料整理，以便提供采用法律途徑催收貨款的基礎資料。

參 考 文 獻

淺談應收賬款風險與規避安康學院學報，2008年01期

;加強應收賬款管理，防范企業財務風險遼寧科技學院學報，2007年02期

企業應收賬款管理中存在的問題與對策研究，當代經濟，2010年12期

應收賬款的風險管理問題研究，東方企業文化，2011年12期

論企業應收賬款管理中存在的問題及對策，煤炭經濟研究，2011年08期