關于會計管理體制的探討

一，我國當前會計體制存在的問題

三，我國會計管理體制發展的一般規律研究

四，我國會計管理體制的創新

內 容 摘 要

隨著我國市場經濟的發展，各單位都不同程度地存在會計信息失真地情況，嚴重擾亂了我國地財經秩序。為了確保會計信息真實、完整，進一步探索和建立適合企業發展需要的會計管理體制十分必要。因此本文從會計管理體制的基本內容及研究對象出發，詳細分析了目前社會會計管理體制的現狀及相關實例，提出了會計體制存在的問題，就其問題研究了當前會計體的發展規律及創新。

關于會計管理體制的探討

【關鍵詞】:會計管理體制；會計信息失真；現代會計管理體制

會計管理體制是指一個國家依據法律法規和社會經濟發展的狀況，對本國會計活動進行組織和管理的方式。會計管理體制涉及的內容十分廣泛，在不同社會制度、經濟制度、文化背景、歷史階段，其內容都有所不同。會計管理制度是會計規模管理體制、會計人員管理體制、會計規范的總稱。一個國家的會計管理體制主要包括兩個方面：第一是實施會計管理的機構和組織；第二是規范企業會計行為的有關法律、準則和制度等規范體系。

一，我國當前會計體制存在的問題

（一）監督機制有待完善

《會計法》規定，我國實行三位一體的監督機制，單位建立健全會計監督制度，注冊會計師對企業報告進行社會審計，財政部門代表國家對單位會計行為、會計資料進行監督檢查，其他相關國家部門按照各自職權范圍實施監督。注冊會計師和財政、審計部門的監督是外部性的，只能從外部促使企業提供真實公允的會計信息。此外，這種監督還是事后性的，無法做到事前、事中監督。

比如瓊民源事件：海南民源股份有限公司（簡稱“瓊民源”）董事長馬玉和為了在深圳證券交易所樹立公司“良好”的業績形象，以達到順利發行10億元人民幣的可轉換公司債券、扭轉公司虧損的目的，在1996年5月至1997年年初期間，向股東和社會公眾提供虛假的會計報表，虛報5.66億元利潤，虛增6.57億元資本公積金，使股價在一年內飛漲600%，創造了1996年均中國股市神話。因此，誤導了廣大的投資者，嚴重損害了股東和其他利益相關者的利益，并造成“瓊民源”股票交易停牌。在“瓊民源”一案中，公司會計班文紹不但未能抵制這一違法損德行為，反而按馬玉和的要求直接參與了“粉飾會計報表提供虛假會計信息”的活動。結果，司法機構認定馬玉和、班文紹等犯有提供虛假財務會計報告罪，并判處馬玉和有期徒刑3年，判處班文紹有期徒刑2年，緩刑2年。

通過以上的案例可以說明：（1）各種會計信息造假行為，無論其動機如何（如確保職位、借款、逃避納稅義務、推卸責任、避免處罰、隱瞞違法行為、證券發行、股票上市等），也無論其造假方式如何，都需要會計人員參與其中。若會計人員具有良好的職業道德素質，能夠堅持會計準則，并對有關人員予以必要的說明和勸阻，定能大大減少“瓊民源”、“中天勤”式的重大會計事件的發生。（2）近年來，我國的會計法規、制度和職業道德建設雖然的到了較大程度的改善，但會計監督機制還不健全，法律責任難以落實，內部控制流于形式，會計人員職業道德意識和觀念還不強，道德自律不夠。這些是導致會計信息失真的根本原因。（3）會計職業道德主要是從兩個方面影響會計人員的職業行為：第一，會計人員的職業道德意識、道德觀念、道德意志和內心信念等個人道德素質的影響。第二，社會輿論、職業道德教育、職業道德習慣、職業道德傳統等社會因素的影響。

從瓊民源事件中可以看出，事后監督根本無法避免虛假會計信息造成巨大損失的嚴重后果。因此，在強化外部監督的同時，應建立健全內部監督機制。我認為理想的監督控制機制應使每個人的行為都處在他人的監督之下，各個體間相互制約形成利益均衡。以上分析表明，所有者通過會計信息對經營者進行監督，而會計信息又是被經營者控制利用的，結果造成了所有者控制權的虛置，通過會計信息行使控制權已不可行。

不適應社會主義經濟條件下的市場機制

隨著社會主義市場經濟體制的逐步完善，以及企業改革的日益深入，我國的所有制結構已不再是單純的國有經濟，許多非國有成份，如私營企業、鄉鎮企業、股份制企業以及各種農村經濟組織均得到了較快的發張，特別是我國已加入WTO，現有的所有制結構還將發生重大變化，但我國現行的會計人員管理體制主要側重于對行政機關、國家企業事業單位會計人員的管理，而對非國有經濟單位會計人員的管理幾乎到了撒手不管的地步。再者，現行的《會計法》主要規范的是會計工作，而涉及會計人員管理的內容大多比較抽象，使得會計秩序混亂和會計信息失真問題難以得到根本的解決，市場經濟難以得到健康的發展。

雙元控制主體弱化了會計控制

市場經濟要求企業建立現代企業制度，實行所有權和經營權分離。所有者通過控制經營者的任免和報酬來控制企業，達到投入資本保值增值目的。經營者通過控制企業的經營權實現企業利潤最大化，已完成受托責任。所有者和經營者之間雖然是一種委托——被委托關系，實際是企業的共同控制主體。會計信息是他們的溝通工具。所有者通過會計信息可以及時了解企業的經營和財務狀況，評價經營者的經營業績并對經營者實施必要的干預。經營者為完成受托責任，利用會計信息進行控制、決策，最終又利用會計信息報告其行為結果。眾所周知，由于客觀存在著“代理人風險”，理論和實踐中又無法設計出一種完美的契約來消除。

因此，經營者和所有者之間在目標、利益上存在差異，這種差異使信息成為決定雙方切身利益的關鍵。在現行會計人員管理體制模式中，會計人員的任免權限在各單位，其檔案關系、組織關系、工資報酬、福利待遇、職位升遷都由單位決定，報經上級有關部門審批成了形式，會計人員自身利益的實現牢牢掌握在經營者手中，經營者成了現實的會計控制主體。而所有者對經營者的控制則主要是通過由經營者所提供的財務會計信息來實現的。為了粉飾自身經營業績，各種虛假會計信息便應運而生。

二，我國會計管理體制發展的一般規律研究

(一)現代會計管理體制的發張趨勢

社會主義市場經濟體制的確立為會計市場的建立奠定了堅實的基礎。現代經濟學認為，財產的所有權與經營權的分離，以及現代公司制尤其是股份公司制的發展，多元產權的出現，形成了出資者與經營者之間的契約代理關系。在契約代理關系的履行中，委托人與代理人之間可能出現自身難以協調的矛盾。這就從客觀上要求建立一系列溝通、激勵、協調和監督代理關系的管理機制，以便降低代理關系風險和成本，提高代理效益。

只有把會計推向市場并形成專業市場，以市場需求為導向，以會計公司為中樞，以促進競爭、改善效益、提高質量為宗旨，合理配置會計資源，徹底實現會計機構和人員獨立化、會計事務產業化、會計勞務商品化，全面發揮會計的微觀經濟效益和宏觀經濟調控中的職能作用，建立保障社會主義市場經濟規范有序和高效運行的現代管理模式。這是我國會計管理體制改革的基本思路和必然選擇。

(二)現代會計管理體制的理想模式

根據我國當前經濟體制改革的進展和市場經濟發展情況以及會計現狀，我國應建立宏觀調控的社會主義市場經濟的會計公司制管理體制模式。即國家集中宏觀調控和立法型相結合，充分發揮會計職業團體作用的市場競爭型會計公司制會計管理模式。這種模式有自己的特征，主要表現在以下兩個方面：

（1）建立三級管理體制。首先是政府管理，它是對會計市場運行機制的高層管理和宏觀管理，帶有一定的強制性。政府運用法律、經濟和必要的行政干預等宏觀手段來監控會計市場的運行，使會計市場經濟建設中發揮應有的作用，完成所承擔的任務，達到既定的目標。其次是會計行業管理，在政府與會計公司之間發揮“橋梁”與“紐帶”的作用，確保會計市場的健康發展，維護會計職業良好的社會形象和聲譽。再次使會計公司管理，會計公司管理式會計市場的中樞，是會計市場運行機制中的微觀管理，它以政府管理、行業管理為依據，是政府管理和行業管理內容的具體體現。以上三個層次的管理相輔相承，互相作用，共同構成我國完善、有機的會計市場運行機制。

（2）成立會計公司。會計公司實行獨立核算、自負盈虧，并依法納稅，具有獨立的法人資格。會計人員的工資、獎金、福利及業績考核、職務職稱晉升，均由所在的會計公司負責管理，會計公司接受所有者委托進行會計服務，并實行雙向選擇原則，企業向會計公司提供會計事項，由會計公司進行會計核算與監督。企業只有設管理會計，代表所在企業行使職權。企業按委托人與會計公司簽訂的合同規定，向會計公司支付會計服務費，會計公司按合同要求，向委托人及社會有關方面提供會計報表。會計公司之間實行公平競爭，優勝劣汰，以充分、合理、高效地利用會計資源。會計師事務所的注冊會計師負責對會計公司提供的會計報表進行審計，會計公司須向會計師事務所支付審計費用，會計師事務所應停止會計服務業務，而專門負責鑒定性（含驗資及經濟案件鑒定等）業務。

三，我國會計管理體制的創新

我國會計管理體制創新的歷程表明，建立新型的會計管理體制，必須遵循一定的原則。

（1）首先是國家化與國際化相協調原則。隨著區域性經濟協作的發展和世界經濟一體化的形成，會計管理體制不僅要適應中國特色，還必須順應經濟全球化發展的大趨勢，逐漸走向國際化，與國際接軌，這是市場國際化的需要，也是企業經營全球化的需要。

（2）其次是企業獨立主體原則。在會計運行機制上，企業必須將財務管理和會計兩項職能分離，建立財務與會計兩個獨立機構，這是企業獨立主體原則的內在要求。

（3）第三是與社會主義市場經濟體制相適應原則。企業制度的基本特征是產權明晰、權責分明、政企分開、管理科學。新型的會計管理體制應該考慮會計既要為企業經營提供會計信息，又要為國家宏觀調控提供會計服務，二者缺一不可。

根據當前會計的發展趨勢和我國特定的經濟環境，我國應建立與社會主義市場經濟發展要求相適應的新型會計模式：即可為宏觀經濟服務，又可為搞活微觀經濟服務的集權與分權相結合的混合型會計管理體制。在混合型會計管理體制下，應該充分發揮政府部門、民間會計職業團體的作用，針對所有會計制定詳細、具體的會計規模，通過政策引導、信息服務、組織協調、督監檢查等措施，促進會計工作水平的不斷提高。因而，會計管理體制的創新應從以下幾個方面進行：

(一)改革會計規模管理體制

改革會計規模管理體制，強化政府間接管理職能。我國一直實行的是高度集中的會計管理體制。隨著社會主義市場經濟體制的建立和發展，這種體制已成為經濟發展的一種障礙。近年來，國家在這方面進行了相應的改革，并取得了很大進展，但會計規模管理體制并沒有根本性的改變。在對會計活動進行控制、干預的問題上，國家政府和會計職能團體應并重的，一方面政府應在整體上把握方向，大的方面管住管好，具體可會計活動通過完善立法的角度進行間接管理，而不直接參與；另一方面，要充分發揮會計職能團體等民間組織的作用，加強會計組織的自律行為。

(二)改革現行的會計人員管理體制 

長期以來，在傳統經濟體制思想的束縛下，我國一直實行的是單一的“國家型”管理體制，即對會計人員實行直接管理。隨著經濟改革的深入，以公司制為代表的現代企業制度正逐步形成，這就要求在強度會計監察職能的同時，必須加強會計的反映、預測、決策、參與企業經營管理的職能。因而，會計人員管理體制改革的目標應是既要保證所有者充分行使所有權，也要保證單位依法行使理財權和經營自主權;既要有利于轉變政府部門的會計管理職能，又要有利于調動廣大會計人員的積極性和創造性。宏觀上，各級財政部門應以對會計人員的適度管理為原則，減少行政干預，主要采取指導形式進行管理，同時加強法律約束，完善會計監督體制。微觀方面，將會計回歸企業，賦予企業會計人員參與經營管理的必要權限，同時健全企業內部的約束機制和激勵機制，從而充分發揮會計管理職能，實現會計的內在價值。

(三)加強會計規范建設

（1）會計準則與相關法規的協調性，使會計準則與相關法規相互配套。（2）不斷完善具體會計準則體系，擴大具體會計準則的覆蓋面。（3）擴大會計準則制定者的代表性，增加會計規范的透明度，減少不必要的行政干預。（4）加大宣傳力度，使會計人員及相關管理人員盡快領會政策、法規的內容，掌握實際操作的方法，促進法規的貫徹實施。（5）基層單位應依據會計準則，結合本單位的實際情況，盡快制定企業內部的各項管理制度，本規范會計工作。（6）樹立會計法規觀念，加大執法力度，對違法亂紀的行為要嚴懲不怠。我國會計管理制度有關問題的探討

(四)開展會計人員繼續教育工作

對在職會計人員進行定期培訓：一是有助于新的會計政策和財會制定的學習貫徹；二是有利于及時了解實際執行中遇到的各種問題；三是有利于了解中外會計的發展趨勢。者可以說是后續教育的最主要的目的，也是不斷提高在職人員業務水平和業務素質的重要途徑。會計人員繼續教育是一項意義重大的工程，需要會計管理部門支持、重視，會計教育部門研究、探討，各級管理部門監督、考核。嚴格事前培訓資格審查制、事中培訓工作檢查和事后培訓工作評估制。不斷規范繼續教育制度，努力提高會計人員素質和專業水平，以適應新世紀我國市場經濟發展的需要。

(五)加強會計人員上崗資格的審定

根據《會計證管理辦法》和草擬中的《會計從業資格管理辦法》嚴把會計人員上崗關。只有具備了會計從業資格的基本條件，通過全面考核，才能取得會計從業資格證書。凡是從事會計工作的會計人員，必須取得從業資格證書，才能從事會計工作就。禁止無證人員上崗，對雇傭無證人員從事會計工作的單位要嚴厲處罰。結合會計證對會計人員加強管理，實行注冊登記和年檢制度。

會計管理體制是一個國家依據法律法規和社會經濟發展的狀況，對本國會計活動進行組織和管理的方式。它是經濟管理的組成部分。是開展工作會計工作的基礎和前提。因此為了解保會計信息真實、完整，進一步探索和建立適合企業發展需要的會計管理體制十分必要。雖然我國對其目前還存在著一些不足，但經過不斷的探索和完善，相信會有飛躍性的發展。

參 考 文 獻

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