中國加入WTO后的會計改革問題

中國會計市場對外開放的基本格局及成果

WTO與中國會計市場的對外開放

中國會計市場進一步開放和改革的思路

內(nèi) 容 摘 要

加入WTO,為我們進行會計制度改革創(chuàng)造了良好的環(huán)境和氛圍?近年來,我們以國際會計準則為基準,積極推進會計改革和會計標準的國際化. 會計制度因會計環(huán)境的需要而產(chǎn)生,也因會計環(huán)境的不斷變化而發(fā)展。隨著我國經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟發(fā)展水平的提高,我國的會計制度改革經(jīng)歷了一個漫長的歷程,遵循了具有中國特色的改革模式和改革方式。2001年11月12日,我國正式加入WTO,這必將對我國的會計環(huán)境產(chǎn)生重大影響,也必然會引發(fā)我國會計制度改革的深化。

中國加入WTO后的會計改革問題

在新舊世紀即將交替的時刻，中國加入世貿(mào)組織在即的關(guān)口，我們有機會在一起共同探討WTO與中國的會計問題，這對我們更深刻地認識加入世貿(mào)組織對中國會計市場的影響，從而更穩(wěn)健地推進中國會計市場的改革與開放有著極其重要的現(xiàn)實意義。

一、中國會計市場對外開放的基本格局及成果。 

中國的會計市場是一個從八十年代才逐步發(fā)展起來的新興市場，也是我國服務(wù)行業(yè)較早對外開放的領(lǐng)域之一。就其開放程度而言，當(dāng)前我國的會計市場已超過許多周邊國家，甚至經(jīng)濟發(fā)達國家。特別是進入90年代以后，隨著對外交往的日益頻繁，我國逐漸開放了會計市場，市場開放程度不斷加強，越來越多的外國會計公司和注冊會計師進入到中國的會計市場。近些年來，我國先后批準了多家國際會計公司在華設(shè)立成員所，成立中外合作會計師事務(wù)所；有近10多家外國會計師事務(wù)所先后在北京、上海、福州、廣州、深圳、沈陽、大連、南京等地設(shè)立了30多個代表處；批準了100多家境外會計師事務(wù)所來華執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的臨時許可證；對外開放了注冊會計師考試，有十幾個國家和地區(qū)的近萬人參加了考試，其中有200百多人通過考試并注冊成為中國注冊會計師協(xié)會會員。加入亞太會計師聯(lián)合會和國際會計師聯(lián)合會后，中國注冊會計師協(xié)會進一步加強了同國際性會計師組織的聯(lián)系，積極參與國際事務(wù)，舉辦多次國際研討會，與國內(nèi)外專家就中國會計市場的對外開放等問題進行了廣泛磋商與交流，并逐步開通了高級人才的引進渠道，對在國外會計公司工作、獲得發(fā)達國家會計師資格的中國公民，采取相關(guān)科目免試政策，使其盡快獲得中國注冊會計師資格，并鼓勵、扶持其在國內(nèi)興辦會計師事務(wù)所。通過這些年來的開放與發(fā)展，中國會計市場較充分地利用了國際知名會計公司的技術(shù)資源和培訓(xùn)機制，加速了中國注冊會計師執(zhí)業(yè)水平國際化的步伐，通過學(xué)習(xí)和借鑒國外會計公司的管理經(jīng)驗，提高了中國會計師事務(wù)所的管理水平，增強了事務(wù)所文化及品牌建設(shè)意識，促進了我們對成熟市場經(jīng)濟所需中介服務(wù)的深入了解，鼓舞著我們不斷開發(fā)市場，既通過增加服務(wù)種類提高我們的服務(wù)能力，又極大地豐富和完善了我們的會計服務(wù)市場。所以說，中國會計市場的對外開放不僅起步較早、步伐較大，而且成效明顯、意義深遠，我們不僅要堅持會計市場的開放政策，而且要加大對外開放的力度，以進一步鞏固和擴大會計市場對外開放的成果。     

二、WTO與中國會計市場的對外開放 

加入WTO，為我們進一步擴大會計市場開放的成果提供了良好機遇，也帶來了巨大挑戰(zhàn)。早在1993年關(guān)貿(mào)總協(xié)定重開烏拉圭回合談判之時，中國政府就作出了開放包括會計市場在內(nèi)的服務(wù)貿(mào)易市場的承諾，當(dāng)年，中國注冊會計師協(xié)會曾派團赴日內(nèi)瓦進行了會計市場開放條件的談判。在WTO協(xié)定中，涉及會計服務(wù)的協(xié)定主要是《服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定》(GATS)，另外，WTO服務(wù)貿(mào)易理事會專業(yè)服務(wù)工作組(WPPS)還分別在1997年5月和1998年12月頒布了GATS框架下的兩份文件，一份是《會計服務(wù)業(yè)相互承認協(xié)定或安排指南》，另一份是《關(guān)于會計服務(wù)業(yè)國內(nèi)規(guī)章方面的守則》。根據(jù)現(xiàn)有WTO協(xié)定中的一些基本原則和條款，我國對會計市場的開放可以采取“逐步放開”的政策，在“合理、客觀、公正”的前提下，制定會計服務(wù)行業(yè)規(guī)范管理方面的法律法規(guī)。在市場開放之后，我國還可利用WTO協(xié)定中的相關(guān)條款，保護本國利益。     

第一，《服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定》考慮到了不同國家發(fā)展程度上的差別，允許發(fā)展中國家在市場開放問題上，采取有計劃的、逐步開放的靈活政策。中國是一個發(fā)展中國家，國內(nèi)會計服務(wù)行業(yè)與國際相比，差距甚大。與國際知名會計公司相比，首先，在規(guī)模、服務(wù)質(zhì)量、執(zhí)業(yè)規(guī)程、風(fēng)險控制和內(nèi)部管理等方面相去太遠；其次，從業(yè)務(wù)領(lǐng)域來看，傳統(tǒng)的審計和會計業(yè)務(wù)在國際知名會計公司業(yè)務(wù)中的比重越來越小，但目前中國會計服務(wù)行業(yè)仍是以傳統(tǒng)審計和會計業(yè)務(wù)為主；最后，從人才方面看，國際知名會計公司能從世界各地吸引最優(yōu)秀的人才加盟，而我國會計師事務(wù)所不同程度地出現(xiàn)了人員老化、人才流失的現(xiàn)象。此外，國際知名會計公司多有一百多年的歷史，且有著十分良好的信譽，加上其自身資本積累已達到較高的水平，具有了較強的民事賠償能力。而我國會計師事務(wù)所成立時間短，自身的形象和信譽尚未完全建立起來，資本積累有限，民事賠償能力很弱。所有這些都說明，目前中國的會計事務(wù)所是難以和國際會計公司 相提并論的。如果會計市場完全開放，國內(nèi)會計服務(wù)業(yè)必將受到很大的沖擊。因此，我們應(yīng)當(dāng)堅持逐步放開原則，有計劃地、有步驟地開放我國的會計市場。  

第二、根據(jù)GATS和相關(guān)文件中的具體條款，在國內(nèi)規(guī)章和相互承認條款，特別是技術(shù)標準、資格認定、執(zhí)業(yè)許可等方面，制定相應(yīng)的政策和法規(guī)，以控制市場開放程度。加入WTO并不意味著什么都要“國際化”，GATS開篇就提到，各國為達到各自國內(nèi)政策目標，有權(quán)對服務(wù)的提供制定和采用新規(guī)定，尤其是發(fā)展中國家。同時，為了給予WTO成員方在制定有關(guān)會計服務(wù)業(yè)的國內(nèi)規(guī)章方面有一個紀律性的約柬，避免因資格要求與程序、許可要求與程序、技術(shù)標準構(gòu)成貿(mào)易障礙，在GATS框架下，WTO服務(wù)貿(mào)易理事會制定了《關(guān)于會計服務(wù)業(yè)國內(nèi)規(guī)章方面的守則》。對于許可要求和程序，守則強調(diào)，有關(guān)規(guī)定應(yīng)預(yù)先設(shè)立，且公開可獲得。同樣，對于資格要求和程序，也應(yīng)是預(yù)先設(shè)立且公開可獲得。對于技術(shù)標準，守則要求成員方應(yīng)建立、并已接受，且“僅以完成法律目的”而被應(yīng)用，國際標準只是建議采用。也就是說，在GATS中，國內(nèi)規(guī)章的透明度、規(guī)章的建立和完善是第一位的，國際化僅僅是倡議，并無強制性。由此可以看到，對于會計服務(wù)來說，建立一套規(guī)范的、有效的國內(nèi)規(guī)章是GATS所提倡的。“入世”并不意味著全盤“國際化”，并不強調(diào)什么都搞“國際接軌”，更不意味著廢除國內(nèi)法律法規(guī)。“入世”以后，我國可以根據(jù)這一原則，制定有關(guān)法規(guī)、規(guī)章，加強對國內(nèi)和境內(nèi)外國會計師事務(wù)所的監(jiān)督和管理。從這點來看，會計市場在將來并不會像一些悲觀者所預(yù)想的那樣壞，因為國內(nèi)事務(wù)所在熟悉國內(nèi)事務(wù)方面的“相對優(yōu)勢”得到了保持。否則，在強大的國際競爭面前談保護和扶植國內(nèi)行業(yè)，無異于一句空話。  

此外，GATS中有一些象第10條(“緊急保障措施”)、第14條（“一般例外”）和第14條附則（“安全例外”）一類的條款，如果善加利用，也可以用來控制市場的開放程度，形成對外開放的安全閘門。     

總之，只要我們善于運用WTO的有關(guān)協(xié)議，就能做到擴大開放與有效保護相結(jié)合，有計劃、有步驟地逐步開放會計市場，把中國的會計服務(wù)事業(yè)不斷推向前進。      

三、中國會計市場進一步開放和改革的思路 

為使我國注冊會計師行業(yè)盡快趕上國際水平，又確保我國的注冊會計師行業(yè)受到的沖擊最小，我們要在充分尊重現(xiàn)有WTO協(xié)定基本原則和條款的前提下，大刀闊斧地進行改進和改革，全面推進我國會計市場的規(guī)范建設(shè)和發(fā)展。 

第一、根據(jù)WTO協(xié)定的原則要求，制定或修改規(guī)章制度，有計劃地逐步開放會計市場。在加入WTO之前，對所有注冊會計師行業(yè)的規(guī)章制度進行全面修改和補充，清理存在貿(mào)易壁壘傾向的規(guī)章制度，在資格認定、許可證要求、技術(shù)標準等方面與締約各方談判，爭取取得相互承認。針對協(xié)定允許發(fā)展中國家有一定的靈活性，對市場準入等方面作出長期的、周全的、戰(zhàn)略性的計劃和安排，加快國內(nèi)會計師事務(wù)所的清理、規(guī)范和整頓，在此基礎(chǔ)上與締約各方談判并達成協(xié)議，確定會計市場進一步開放的時間、條件和限制，爭取主動，把沖擊和影響減少到最小。 

第二、制定政策，鼓勵和加快國內(nèi)會計師事務(wù)所的合并、聯(lián)合，上規(guī)模、上水平。事務(wù)所規(guī)模上不去，在質(zhì)量控制、人員培訓(xùn)、專業(yè)標準制定、吸引優(yōu)秀人才等方面會受到極大限制，更談不上與國際會計公司的競爭。為此，中國注冊會計師協(xié)會將出臺一系列政策，鼓勵會計師事務(wù)所通過合并上規(guī)模。事務(wù)所上規(guī)模，既可實現(xiàn)從業(yè)人員的專業(yè)化分工，降低經(jīng)營成本，又能為客戶提供更為全面的服務(wù)，還可以提供足夠的人力、物力來收集、整理、分析業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的新情況，研究整個行業(yè)共同面臨的問題，提高整個行業(yè)的執(zhí)業(yè)水平。因而，走規(guī)模經(jīng)營之路，發(fā)展大規(guī)模會計師事務(wù)所，是壯大我國會計師事務(wù)所實力，與國際會計師事務(wù)所公平競爭的必由之路。

第三、加大培訓(xùn)工作力度，加強制度建設(shè)，努力提高全行業(yè)的整體素質(zhì)。會計師事務(wù)所競爭能力的強弱，根本取決于其擁有的注冊會計師數(shù)量的多少和質(zhì)量的高低。因此，應(yīng)逐步改善事務(wù)所從業(yè)人員的知識結(jié)構(gòu)，廣納人才，高標準遴選人才，對有潛力的從業(yè)人員加緊進行國際經(jīng)濟、法律和外語知識的培訓(xùn)，為他們跨出國門，拓展海外業(yè)務(wù)打基礎(chǔ)。同時加強職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)質(zhì)量和專業(yè)標準等制度的建設(shè)，加大監(jiān)管力度，督促會計師事務(wù)所按照國際標準執(zhí)業(yè)。此外，還應(yīng)鼓勵國際知名會計公司與國內(nèi)會計師事務(wù)所進行廣泛的合作，通過“請進來、走出去”等方式，按照“執(zhí)業(yè)水平和管理水平國際化、執(zhí)業(yè)人才和管理主權(quán)本地化”的方針，加快國際知名會計公司在中國發(fā)展成員所的步伐。充分利用它們的資源、技術(shù)和管理經(jīng)驗，使一批隊伍素質(zhì)好、執(zhí)業(yè)質(zhì)量高、公信力強的會計師事務(wù)所，整裝揚帆，借船出海，走向國際。 

第四、加快清理整頓經(jīng)濟鑒證類社會中介機構(gòu)，進一步完善中國會計市場的建設(shè)。長時期以來，我國會計專業(yè)服務(wù)市場部門壟斷、地區(qū)封鎖、行業(yè)控制的現(xiàn)象相當(dāng)突出，嚴重地制約了會計中介服務(wù)功能的發(fā)揮，阻礙了會計市場的規(guī)范建設(shè)。為此，國務(wù)院已作出清理整頓經(jīng)濟鑒證類社會中介機構(gòu)的決定。目前，中國注冊會計師協(xié)會、中國資產(chǎn)評估協(xié)會、中國注冊稅務(wù)師協(xié)會已宣布合并，這是清理會計市場行政壁壘的開始，下一步，各有關(guān)部門要加快協(xié)調(diào)，通過修改或廢除原有的人為劃分市場的規(guī)章制度，加強市場環(huán)境和行業(yè)自律的建設(shè)，扭轉(zhuǎn)行政過度干預(yù)市場形成的混亂局面。

通過改進注冊會計師執(zhí)業(yè)資格考試的體系與內(nèi)容，加大注冊會計師培訓(xùn)力度，加強會計師事務(wù)所與其它中介機構(gòu)的重組與整合，促使更多的會計師事務(wù)所進入會計市場的其它領(lǐng)域，最大限度地豐富和完善我國的會計市場，加入WTO為注冊會計師事業(yè)的發(fā)展提供更寬廣的舞臺。

參 考 文 獻

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[3]陳嘯。21世紀中國高等教育觀念變革的若干問題[J].安徽大學(xué)學(xué)報（哲學(xué)社會科學(xué)版），2003

[4]姚恩全。加入WTO對高等教育教學(xué)改革的挑戰(zhàn)及對策[J].東北財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2003