淺談我國增值稅稅制改革現狀及增值稅在轉型中存在的問題和對策

目 錄

第1-1頁 目錄

第2-2頁 內容摘要

第3-4頁 一、我國增值稅的基本概念、特點、發展與改革歷程

第4-7頁 二、當前增值稅在實施以及轉型過程中存在的問題

第7-10頁 三、增值稅在實施以及轉型過程中存在問題的應對之策

第11-11頁 參考文獻

 

內 容 摘 要

增值稅是指國家制定的用以調整增值稅征收與繳納之間權利及義務關系的法律規范。隨著我國市場經濟體制的逐步完善和經濟結構調整步伐的加快，現行的增值稅體制已經不能適應市場經濟發展的需要，因而進行增值稅的稅制改革是勢在必行的。本文通過對增值稅理論進行分析，并結合我國增值稅稅制改革現狀以及增值稅在轉型中存在的問題提出自己的意見的建議，

淺談我國增值稅稅制改革現狀

及增值稅在轉型中存在的問題和對策

 增值稅是指國家制定的用以調整增值稅征收與繳納之間權利及義務關系的法律規范。現行增值稅法的基本規范是1993年12月13日國務院頒布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》。2008年11月5日國務院第34次常務會議修訂通過了《中華人民共和國增值稅暫行條例》，并于2009年1月1日起在全國實施增值稅轉型改革。經過幾年的實踐，2015年增值稅進入新一輪稅制改革之年，這將促使我國增值稅從生產型向消費型轉變。增值稅作為我國的第一稅種，在國計民生各方面都發揮著極其重要的作用，因此，增值稅轉型改革是我國稅制改革最為重要的一個方面。筆者現就增值稅稅制改革現狀以及增值稅轉型過程中存在的問題，提出一些簡單的建議和對策。

一、我國增值稅的基本概念、特點、發展與改革歷程

（一）增值稅的概念 

增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅，是對在中華人民共和國境內銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人生產經營過程中取得的增值額為課稅對象征收的一個種稅。增值稅已經成為中國最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國全部稅收收入的60%以上，是最大的稅種。增值稅由國家稅務局負責征收，稅收收入中75%為中央財政收入，25%為地方收入。

（二）增值稅的特點

1、不重復征稅，具有中性、公平、完整稅收的特征。

2、環節征稅，環節扣稅，最終消費者是全部稅款的承擔者；

3、稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續性。

（三）發展與改革歷程

30年來，我國增值稅經歷了不平坦的改革歷程：我國首先在1984年建立了具有中國特色的增值稅；后來又在1994年建立了規范的“生產型增值稅”；從2004年開始推行了增值稅轉型改革試點，并于2009年1月1日起在全國實施增值稅轉型改革；2015年，中國進入新一輪稅制改革之年，這將促使我國增值稅從生產型向消費型轉變。

二、當前增值稅在實施以及轉型過程中存在的問題

增值稅作為我國的第一大稅種，在國民計生的各個方面都發揮著極其重要的作用。但隨著增值稅轉型的不斷深入，增值稅在改革中出現的問題也越來越多，分析這些問題，有利于我們提出中肯的建議，為我國增值稅的進一步完善和發展提供有意義的幫助。

（一）增值稅征稅范圍未覆蓋全行業導致的問題

2015年繼交通運輸業、現代服務業、電信業先后完成“營改增”后，預計房地產、建筑業、金融業和生活服務業等行業將在2015年完成“營改增”。征稅范圍的不全面，將導致增值稅貨物銷售與營業稅應稅勞務之間的抵扣鏈條“中斷”，這削弱了增值稅自身的稅收制約作用，也為劃分增值稅和營業稅征稅范圍帶來了困難，還會導致已稅貨物進入營業稅征稅范圍后的重復征稅。

（二）征管和審查制度上存在的問題

1、扣稅憑證不統一、不規范，加大了稅收征管的難度。增值稅在計算過程中，主要采用銷項稅扣除進項稅的辦法，扣稅憑證就是增值稅專用發票。但是，實際操作中，扣稅憑證卻不僅僅局限于專用發票，對于收購免稅農產品的加工企業、收購廢舊物資進行生產的工業企業等，也可以根據收購發票、普通發票等抵扣進項稅額。這導致扣稅憑證的不統一、不規范，加大了稅收征管的難度。

2、管理增值稅專用發票遇到各種難題。首先，偽造和虛開增值稅發票現象屢見不鮮，甚至很多銷售通過不開票來隱瞞收入的不法行為普遍存在于現實場景中，這就給形形色色的偷稅、漏稅行為提供了可乘之機。而增值稅轉型后的可抵扣范圍更加寬泛，因而征收管理過程更加復雜，因此，完善征收管理制度成為保證消費型增值稅順利實施的重中之重。其次，稅務機關在納稅主體資格審查方面的工作不夠完善，這與工作人員素質有關，也與稅制結構有關。有的工作人員在納稅主體審查的過程中存在工作不嚴謹細致的問題，甚至有些人利用權力牟取私利，使得審查工作開展的不完善，進一步加深了稅收征管審查的問題。

3、轉型后稅制結構比較復雜，稅率設置不夠合理、科學。稅率檔次設置過多，原制度設置17%和13%兩檔稅率，營改增后新增11%和6%兩檔稅率，增值稅出現多檔稅率并存的局面。稅率檔次設置過多，各行業間納稅人適用不同的稅率檔次、承擔不同的稅負水平，違背稅收的公平性，也極易在實際操作過程中出現低征高扣、高征低扣情況，誘導納稅人忤逆經濟規律、違背生產需要、更多地從稅角度進行生產安排和業務調整。

（三）存量固定資產不允許抵扣的負面影響

 增值稅轉型改革后要求企業當期購進的固定資產進項稅額準予全部扣除，但企業在改革前購進的固定資產的進項稅額則不予扣除。首先，我國固定資產存量相當大，存量固定資產的進項稅額從企業應繳增值稅中扣除，給財政帶來了相當大的壓力，使得政府的財政支出大大增加，甚至不堪重負、危及經濟的正常運行。第二，實行增值稅轉型改革的目的是為了解決重復征稅的問題，從而減輕企業的稅收負擔。但是，改革的規定使得企業的部分正在使用的固定資產的進項稅額繼續以折舊的方式被加到產品的成本中，從而難以真正實現減輕企業負擔的目的。第三，這一規定增加了企業資產評估的難度，不利于企業重組。一是因為增值稅轉型前后固定資產價值評估的標準不同。二是因為經營好的企業在同等條件下寧愿購買新的固定資產而不愿實施兼并，誘發盲目投資和重復建設。而且很多存在大量的存量固定資產的老企業，無法享受新增值稅制度帶來的好處，從而造成了新舊企業稅負的不公平。

（四）加重了小規模納稅人的負擔

增值稅由生產型轉為消費型的轉型改革，一直將小規模納稅人排除在增值稅鏈條之外。小規模納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務時實際上承擔了雙重稅收。一方面，小規模納稅人無法將其外購物品的進項稅額從應納稅中剔除，使其稅收成本增加；另一方面，小規模納稅人不享有同等開具增值稅專用發票的權利，購買小規模納稅人物品的企業也無法取得增值稅專用發票，減少了其潛在的銷售額，使其在激烈的市場競爭中處于極為不利的地位。

（五）增加財政壓力和就業壓力

實行增值稅轉型改革，會給各地方造成一定的財政方面的壓力。實行增值稅轉型改革會刺激企業進行技術革新并購入各種新型設備等，所需要的員工數目便會相應降低。這必然會導致更多的人失業下崗，這就會加大社會就業壓力。在就業問題的沖擊之下，容易引發無數后續的社會問題，影響整個社會的穩定和發展。而且，增值稅轉型使生產型增值稅轉型為消費型增值稅，會導致對勞動密集型企業投資的減少，進一步增大就業壓力。

三、增值稅在實施以及轉型過程中存在問題的應對之策

（一）有計劃、分步擴大“營改增”行業范圍

逐步將交通運輸業、建筑安裝業、郵電通訊業以及其他勞務服務業等行業納入增值稅的征稅范圍。絕大部分企業的采購和銷售活動都與交通運輸有關，現行增值稅與其矛盾和問題最為突出，首先將其納入增值稅的范圍。新增值稅只對外購機器設備的進項稅允許抵扣，而對在建工程相關的外購物資的進項稅不允許抵扣，這也對稅收征管帶來困難。其次是要將建筑安裝業納入增值稅的范圍。最后將郵電通訊業及娛樂等其他服務業納入增值稅范圍。

（二）完善征管和審查制度以及簡化稅率檔次

1、加強發票管理完善審查制度。這對稅務部門的稅收征管提出了更高的要求：首先提高稅收征管水平和稅務工作人員的專業素質，使其在熟悉業務知識的同時具有較高的法律素養，確保其執法公正、嚴格。其次提高納稅人的自覺性和企業財務人員的業務水平，嚴厲打擊納稅人偽造、虛開增值稅專用發票以進行偷逃稅款的行為。再次淡化增值稅專用發票在稅款抵扣中的作用，使增值稅專用發票成為僅僅是與會計賬簿進行核對的依據，而不再是稅款抵扣的唯一依據。為了加強增值稅專用發票的管理，可以嘗試使用電子發票，實行網上征收的方式來征收增值稅。

2、完善征管制度。首先，國家的稅務局要構建起稅收的網絡，并保證該網絡覆蓋到稅收工作的各個方面，且具有較多的功能。其次，企業在日常銷售各種貨物的時候，登錄該網站并開具銷售電子銷貨發票，使相關信息及時的匯總到稅務局的發票信息系統之中。第三，稅務局的發票管理信息系統會按照匯總得出的企業實際購銷情況，自動計算出企業實際應納的增值稅數目，極大的提高稅收工作的效率，并有效減少了各種人為差錯的出現。

3、簡化稅率檔次。增值稅的特點是中性、公平、簡化，要求稅率檔次不宜過多。在徹底完成營改增后，應立即簡化增值稅稅率檔次，觀察國際經驗，結合國內實情，設置二檔或三檔稅率最為合的稅率水平。

（三）正確處理存量固定資產的稅收問題。存量固定資產不允許抵扣的負面影響眾多，應允許對存量固定資產的進項稅額進行抵扣。存量固定資產的進項稅額不允許抵扣在一定程度上緩解了財政壓力，但卻引發了更多的問題，甚至違背了改革的初衷。為了消除這些問題的負面影響，有必要對那些記賬規范，會計信息完善的存量固定資產的進項稅額進行抵扣。為了保證增值稅轉型改革中的順利進行，存量固定資產的增值稅可采取兩種處理方案：第一方案就是將存量固定資產的原值扣除折舊額得到凈值，按照凈值計算出來的進項稅額進行分期抵扣；第二種方案是將存量固定資產的增值稅分離出來，作為待扣稅款先掛在賬上，根據增值稅轉型改革后的財政狀況再分期消化。

（四）加強對小規模納稅人的稅收征收管理。為減輕小規模納稅人的稅收負擔，實現真正的稅負公平，就必須從根本上把小規模納稅人納入增值稅鏈條之內，而不能把小規模納稅人排除在增值稅鏈條之外。在減輕小規模納稅人稅負的前提下，應該改革小規模納稅人的稅收管理制度，加強小規模納稅人專用發票的管理，逐步將小規模納稅企業納入防偽稅控系統管理。從財務制度上規范企業行為，改變核定稅收征收辦法的隨意性，增加稅收執法的透明度等。甚至直接取消小規模納稅人制度也不失為一種很好的方式。即對現有的小規模納稅人體系進行合理調整，適度擴大增值稅范圍，完善增值稅的抵扣鏈條�；蛘呓档鸵话慵{稅人的認定標準，促使更多的小規模納稅人轉變為一般納稅人，從而享受一般納稅人所具有的稅收優惠政策，這樣更多的小規模納稅人轉變為一般納稅人，統一了納稅人市場。

（五）關注所引發的失業問題。增值稅轉型改革可能導致的不利后果之一是使得更多的人失業下崗，從而加大社會就業壓力。因此，在政策方面適當的傾斜于那些勞動密集型的企業，或者在制定較為優惠的稅收政策可以減少失業率，減少增值稅轉型改革對整個社會穩定與繁榮的影響。增值稅轉型改革的新政策對于技術密集型企業的發展提出了嚴峻要求，相對而言，技術密集型企業的壓力比改革前更大，因此也應該采取相應的優惠政策促進技術密集型企業的發展，以此保證我國經濟技術密集型企業的發展。

總之，為了適應經濟發展，應該對增值稅制度進行改革。但是增值稅轉型改革是一個及其復雜的過程，出現問題是不可避免的，我們應該及時發現問題，積極思考和解決問題。期待通過上述的改革，最終建立科學的稅收體制，為優化資源分配、維護市場統一、促進社會公平、實現社會經濟穩定發展提供制度保障。

參 考 文 獻

1、中國注冊會計師協會《稅法》、《增值稅》；

2、《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》國稅務總局令第22號；

3、2005.3 5 朱江濤—《我國現行增值稅存在的主要問題分析》；

4、姜華峰—《增值稅改革對企業財務的影響》，西北農林科技大學2012；

5、殷澤發—《我國增值稅轉型改革存在的問題及對策研究》，云南大學，2013；

6、傅揚帆—《關于完善我國增值稅制改革的構想》，中南大學，2011；

7、廖靜—《增值稅轉型對企業稅負影響分析》，西南財經大學，2010；

8、倪秀坤—《淺析增值稅轉型改革中存在的問題及解決方法》，現代經濟信息，2013。