會計具體則研究

 每個企業(yè)有著變化多端的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),而不同行業(yè)的企業(yè)又向各自的特殊性,會計準(zhǔn)則的出現(xiàn),就使會計人員在進(jìn)行會計核算時有了一個共同遵循的標(biāo)準(zhǔn),各行各業(yè)的會計工作可在同一標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行。會計準(zhǔn)則的作用就是提當(dāng)會計工作的基本規(guī)范。同時會計準(zhǔn)則又分為基本會計準(zhǔn)則和具體會計準(zhǔn)則,基本準(zhǔn)則是指導(dǎo)性的大綱和前提,具體會計準(zhǔn)則是對基本準(zhǔn)則的擴(kuò)展和細(xì)化。本文就兩者的具體內(nèi)容及關(guān)系進(jìn)行了具體的研究。 

關(guān)鍵詞會計準(zhǔn)則 具體含義 聯(lián)系 趨勢

目 錄

一 、新會計準(zhǔn)則的頒布時間，背景和意義 （一）新會計準(zhǔn)則的頒布時間 （二）新準(zhǔn)則出臺的歷史背景 （三）新會計準(zhǔn)則的頒布意義 二、新準(zhǔn)則的主要內(nèi)容 （一）第一個層次，它是起統(tǒng)馭作用的基本準(zhǔn)則 （二）第二個層次，主要是38項具體準(zhǔn)則 1、一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 2、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 3、報告準(zhǔn)則 （三）第三個層次，企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南 三、新舊會計準(zhǔn)則的變化 （一）基本準(zhǔn)則有所變更 （二）存貨管理辦法發(fā)生變革 （三）計量基礎(chǔ)有了較大的變革 （四）所得稅會計處理方法有重大改變 四、針對新舊會計準(zhǔn)則比較的思索 （一）公允價值計量屬性的大量引用是一把“雙刃劍”，有利有弊 （二）新準(zhǔn)則有些定義雖然明確，需要會計人員好好理解和學(xué)習(xí) (三) 新會計準(zhǔn)則更加強(qiáng)化了會計的功能 (四)企業(yè)要采取積極措施, 從容面對新準(zhǔn)則帶來的挑戰(zhàn) 

新舊會計準(zhǔn)則的比較緒論：2006年2月，國家財政部頒布了新的會計準(zhǔn)則，新會計準(zhǔn)則體系強(qiáng)化了為投資者和社會公眾提供決策有用的會計信息的新理念，實現(xiàn)了與國際慣例的趨同，首次構(gòu)建了比較完整的有機(jī)統(tǒng)一體系，并為改進(jìn)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則提供了有益借鑒，實現(xiàn)了我國企業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)新的跨越和突破。新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南三個部分構(gòu)成。和舊的會計準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則從基本會計準(zhǔn)則到具體會計準(zhǔn)則都作了較大的改動。一 、新會計準(zhǔn)則的頒布時間，背景和意義（一）新會計準(zhǔn)則的頒布時間我國于2006年2月正式頒布了新會計準(zhǔn)則,新的會計準(zhǔn)則從2007年1月1日起適用于上市公司。這是中國會計界的里程碑,它將推動中國向更現(xiàn)代的經(jīng)濟(jì)模式過度,并幫助投資者做出更明智的決定。 （二）新準(zhǔn)則出臺的歷史背景1、全國人大于1999年修訂了《會計法》，國務(wù)院于2000年制定并發(fā)布了《企業(yè)財務(wù)報告條例》，這些新的法律法規(guī)對于企業(yè)的會計核算、財務(wù)會計報告的編制以及會計要素的定義都作了新的規(guī)定，但現(xiàn)行的《企業(yè)會計制度》，具體會計準(zhǔn)則由于沒有同步修訂，依然有效，造成了在執(zhí)行過程中事實上的行政法規(guī)、部門規(guī)章之間的不一致，相互抵觸。為了與會計領(lǐng)域的最高法律、條例的有關(guān)規(guī)定保持一致，需要對現(xiàn)行準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行修訂。 2、近年來我國經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)了許多新事物，給會計實務(wù)提出了許多新的課題。如企業(yè)兼并重組、金融衍生產(chǎn)品的出現(xiàn)等，它需要新的會計準(zhǔn)則來規(guī)范新出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)事項。 3、上世紀(jì)九十年代后期以來，頻繁出現(xiàn)的會計信息失真以及對股票市場的沖擊，也暴露出會計準(zhǔn)則的不完善，現(xiàn)行的會計法規(guī)體系的滯后性以及主觀性導(dǎo)致整個會計、審計行業(yè)受到社會廣泛關(guān)注。 4、中國加入WTO以來，發(fā)達(dá)國家設(shè)置種種壁壘阻撓中國市場化地位，并且訴諸各種反傾銷訴訟使中國遭受了大量經(jīng)濟(jì)損失。如2004年歐盟在評估我國完全市場經(jīng)濟(jì)地位時，就設(shè)置了獨立于雙邊協(xié)定和WTO規(guī)則之外的條款：即必須建立一個符合國際會計準(zhǔn)則的、賬目清楚的會計記錄，該會計記錄應(yīng)當(dāng)由獨立的機(jī)構(gòu)根據(jù)國際會計準(zhǔn)則進(jìn)行審計。最后，大型國有企業(yè)海外上市，要求按照國際會計準(zhǔn)則重新編制合并會計報表。所有這些是促動我國推動會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則趨同的最直接的動力。（三）新會計準(zhǔn)則的頒布意義新會計準(zhǔn)則體系的頒布實施具有十分重要的意義，一是有利于貫徹以人為本的科學(xué)發(fā)展觀。新發(fā)布的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，以提高會計信息質(zhì)量、維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序為宗旨，按照國際會計慣例對會計信息生成和披露作了更加嚴(yán)格和科學(xué)的規(guī)定，進(jìn)一步強(qiáng)化了對信息供給的約束，有效地維護(hù)了投資者的知情權(quán)，有利于社會公眾作出理性決策。二是有利于完善市場經(jīng)濟(jì)體制。我國會計準(zhǔn)則建設(shè)，始終與建立和完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制相互促進(jìn)、相得益彰。三是有利于提高對外開放水平。會計是國際通用的商業(yè)語言，會計準(zhǔn)則體系的發(fā)布，架起了密切中外經(jīng)貿(mào)合作的會計技術(shù)橋梁，有利于進(jìn)一步優(yōu)化我國投資環(huán)境，全面提高我國對外開放水平。四是促使上市公司提高會計質(zhì)量，更好地保護(hù)投資者作為信息不充分一方的利益。同時促使上市公司改善治理結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)抗風(fēng)險能力�？傊�，會計準(zhǔn)則體系的頒布實施將對規(guī)范我國會計工作秩序和會計行為，提高我國會計信息質(zhì)量，滿足投資者、債權(quán)人、政府等利益相關(guān)者對會計信息的需求，維護(hù)社會公眾利益具有十分重要的意義。二、新準(zhǔn)則的主要內(nèi)容（一）第一個層次，它是起統(tǒng)馭作用的基本準(zhǔn)則主要規(guī)范會計目標(biāo)、會計基本假設(shè)、會計信息質(zhì)量要求、會計要素的確認(rèn)和計量原則、財務(wù)會計報告的總提要求等。它相當(dāng)于國際會計準(zhǔn)則體系中《編報財務(wù)報表的框架》。（二）第二個層次，主要是38項具體準(zhǔn)則它對我國目前各個行業(yè)的企業(yè)存在的各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確了會計處理的具體原則和規(guī)范。具體準(zhǔn)則根據(jù)基本準(zhǔn)則制定，主要分為一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和報告準(zhǔn)則三類。1、一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則它主要規(guī)范各類企業(yè)一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計量要求，包括存貨、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)減值、職工薪酬、企業(yè)年金基金、股份支付、債務(wù)重組、或有事項、收入、建造合同、政府補(bǔ)助、借款費用、所得稅、外幣折算、企業(yè)合并、租賃等準(zhǔn)則項目。一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的編號大部分排在新準(zhǔn)則體系的前列。2、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則它主要規(guī)范特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計量要求，包括生物資產(chǎn)、原保險合同、再保險合同、石油天然氣開采、金融工具確認(rèn)和計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等準(zhǔn)則項目。3、報告準(zhǔn)則它主要規(guī)范各類企業(yè)財務(wù)會計報告的準(zhǔn)則，包括財務(wù)報表列報、現(xiàn)金流量表、中期財務(wù)報告、合并財務(wù)報表、分部報告、關(guān)聯(lián)方披露等準(zhǔn)則項目。此外，為了給首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)提供規(guī)范和指導(dǎo)，新準(zhǔn)則體系中還包括了第38號《首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》，相當(dāng)于新舊會計標(biāo)準(zhǔn)的銜接辦法。（三）第三個層次，企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南作為整個準(zhǔn)則體系共同的應(yīng)用指南，規(guī)范新準(zhǔn)則體系下會計科目的設(shè)置、財務(wù)處理、報表體系的構(gòu)成、報表項目的內(nèi)容、報表格式等。三、新舊會計準(zhǔn)則的變化新會計準(zhǔn)則體系已由財政部頒布，即將在全國實施。這是我國經(jīng)濟(jì)生活中的重大事件，在中國會計發(fā)展史上具有里程碑的意義。新會計準(zhǔn)則以先進(jìn)、科學(xué)的理念為指導(dǎo)，立足中國的實際，在借鑒國際會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上充分考慮了中國的國情，較好地處理了會計的國際化和中國特色的關(guān)系。頒布和實施新的會計準(zhǔn)則體系，結(jié)束了我國會計“制度”和“準(zhǔn)則”兩張皮的歷史，必將對我國的會計事業(yè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生重大而深遠(yuǎn)的影響。中國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的建立，實現(xiàn)了廣大會計工作者多年來的夢想和追求，實現(xiàn)了我國企業(yè)會計準(zhǔn)則建設(shè)新的跨越和突破。新準(zhǔn)則較舊準(zhǔn)則在修訂上，主要包括以下幾個方面的內(nèi)容：（一）基本準(zhǔn)則有所變更新基本準(zhǔn)則中的會計基本原則，繼續(xù)保留了重要性原則、謹(jǐn)慎原則、實質(zhì)重于形式原則等，也強(qiáng)調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則。但權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本不再作為會計核算的基本原則。完善了會計一般原則。原準(zhǔn)則第二章“一般原則”中，具體規(guī)定了13項會計一般原則。這些原則都是為了滿足會計信息的真實、可靠、及時、有用、清晰明了等要求，國際上一般稱為“會計信息或財務(wù)報表的質(zhì)量特征”。新準(zhǔn)則將原基本準(zhǔn)則第二章“一般原則”修改為“會計信息質(zhì)量要求”，主要是因為基本準(zhǔn)則中再規(guī)定“一般原則”較難解釋，與國際慣例也難以協(xié)調(diào)，改為“會計信息質(zhì)量要求”更能體現(xiàn)該章的內(nèi)容實質(zhì)。同時對原準(zhǔn)則規(guī)定的12項原則進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整：將權(quán)責(zé)發(fā)生制原則作為會計基礎(chǔ)在總則中進(jìn)行了規(guī)定。（二）存貨管理辦法發(fā)生變革新存貨準(zhǔn)則下，取消了“后進(jìn)先出”法，一律使用“先進(jìn)先出”法記賬，這對生產(chǎn)周期較長的公司將產(chǎn)生一定影響。原先采用“后進(jìn)先出”法、存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低的公司，采用新的存貨記賬方法后，其毛利率和利潤將出現(xiàn)不正常的波動。例如，采用“后進(jìn)先出”法的家電上市公司，在顯像管價格不斷下跌過程中，一旦變革為“先進(jìn)先出”法，后果將是成本大幅上升，毛利率快速下滑，當(dāng)期利潤下降。（三）計量基礎(chǔ)有了較大的變革新基本準(zhǔn)則不再把權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本作為會計核算的基本原則，把原來權(quán)責(zé)發(fā)生制原則改為了記賬基礎(chǔ)。由于公允價值的應(yīng)用，計量成為此次準(zhǔn)則修改中的一大亮點。此次準(zhǔn)則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用公允價值，對公允價值的運用還是比較謹(jǐn)慎。（四）所得稅會計處理方法有重大改變《所得稅》準(zhǔn)則是本次企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中修訂的一項重要內(nèi)容。本準(zhǔn)則沒有按照原《企業(yè)所得稅會計處理暫行規(guī)定》那樣，將稅前會計利潤與納稅所得之間的差異分為永久性差異和時間性差異，而是直接借鑒《國際會計準(zhǔn)則第12—所得稅》，采用暫時性差異的概念，據(jù)此計算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，由此確認(rèn)的所得稅費用包括了當(dāng)期所得稅費用和遞延所得稅費用。然后根據(jù)利潤總額扣除所得稅費用，得出稅后利潤即凈利潤[4]。自財政部1994年發(fā)布《企業(yè)所得稅會計處理暫行規(guī)定》以來，我國企業(yè)的所得稅會計基本是應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法(包括遞延法和債務(wù)法)并存。絕大多數(shù)企業(yè)采用了應(yīng)付稅款法，而本準(zhǔn)則引入了資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)和暫時性差異等概念。要求企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時，應(yīng)當(dāng)確定其計稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)存在差異的，確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。而適用稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行重新計量。因此本準(zhǔn)則實際只允許企業(yè)采用納稅影響會計法中的債務(wù)法。這是對所得稅會計的一個革命性變化。由于許多會計人員甚至是許多注冊會計師對納稅影響會計法缺乏實際經(jīng)驗�？梢韵胂蟊緶�(zhǔn)則將是本次企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中實行難度最大的準(zhǔn)則之一。新會計準(zhǔn)則體系的建立，順應(yīng)中國經(jīng)濟(jì)快速市場化和國際化的需要，以提高會計信息質(zhì)量為核心，強(qiáng)化為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的理念，首次構(gòu)建了與我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，與國際準(zhǔn)則趨同、涵蓋企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、可獨立實施的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，并為改進(jìn)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則提供了有有益借鑒，實現(xiàn)了我國企業(yè)會計準(zhǔn)則建設(shè)性的跨越和歷史性的突破。四、針對新舊會計準(zhǔn)則比較的思索 （一）公允價值計量屬性的大量引用是一把“雙刃劍”，有利有弊一方面，可以使得資產(chǎn)的價值更吻合其實際的市場價值，更好地反映經(jīng)濟(jì)事實，提高會計信息的決策有用性;另一方面，公允價值本身存在著不確定性，第三方很難判斷企業(yè)所采用的公允價值實質(zhì)上是否真正“公允”。同時，多種計量屬性并存也使得企業(yè)計價靈活，選擇空間增大，從而必須防止可能進(jìn)行盈余管理。 （二）新準(zhǔn)則有些定義雖然明確，需要會計人員好好理解和學(xué)習(xí)如新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則把“研究”、“開發(fā)”定義得盡可能確切、完整，符合國際會計準(zhǔn)則的相關(guān)界定。但對于本身并不精通科學(xué)技術(shù)的會計人員來說，要正確地區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，其難度是顯而易見的。故在實踐中對同一種情況，不同的會計人員會產(chǎn)生不同的職業(yè)判斷。 (三)新會計準(zhǔn)則更加強(qiáng)化了會計的功能我們知道, 會計的基本功能是為投資者、債權(quán)人及社會公眾提供決策有用的會計信息，但會計的功能決不僅限于此。它要和國家其他政策相配合, 體現(xiàn)對特定產(chǎn)業(yè)的政策扶持。以新的《無形資產(chǎn)》準(zhǔn)則為例, 它就和《國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要》相配套, 體現(xiàn)了國家對科技及創(chuàng)新類企業(yè)的政策扶持�！兑�(guī)范綱要》中提到, 國家將鼓勵企業(yè)增加研究開發(fā)投入, 增強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新能力, 積極鼓勵和支持企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù), 加大企業(yè)研究開發(fā)投入的稅前扣除等激勵政策的力度。而開發(fā)費用的資本化無疑會提升科技及創(chuàng)新類企業(yè)的業(yè)績, 減輕經(jīng)營者在開發(fā)階段的利潤指標(biāo)壓力, 從而提高他們在研發(fā)投入上的熱情。  (四)企業(yè)要采取積極措施, 從容面對新準(zhǔn)則帶來的挑戰(zhàn)首先, 企業(yè)的財務(wù)主管有必要閱讀一下已經(jīng)發(fā)布的新會計準(zhǔn)則征求意見稿。這樣, 可以先行了解新準(zhǔn)則將會帶來哪些變化，企業(yè)現(xiàn)有的會計系統(tǒng)所能提供的信息是否可以滿足這些新要求。其次, 由于新準(zhǔn)則數(shù)量倍增, 而且所要求的會計處理方法越來越復(fù)雜, 順利實行的關(guān)鍵是擁有足夠且勝任的財務(wù)人員。財務(wù)主管須了解企業(yè)現(xiàn)有的財務(wù)人員具有什么樣的專業(yè)資格, 還需要哪些培訓(xùn)以迅速提升能力和補(bǔ)充知識，企業(yè)可能要增加一定數(shù)量的會計人員。第三, 財務(wù)報表作為企業(yè)業(yè)務(wù)表現(xiàn)最主要的一份“成績單”。新準(zhǔn)則實行之后將對財務(wù)狀況以及經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生什么影響, CFO乃至財務(wù)董事都有必要了如指掌。第四, 由于企業(yè)財務(wù)核算都已在不同程度使用了電腦系統(tǒng), 新的會計數(shù)據(jù)的采集、處理可能帶來的軟件和硬件的升級要求也不得不納入考慮范圍。 結(jié)論：由此我們看到，與舊會計準(zhǔn)則相比，新會計準(zhǔn)則內(nèi)容更多，核算更復(fù)雜，信息披露更嚴(yán)格，這樣對會計人員也提出了更高要求，在一定程度上也會帶動會計人員素質(zhì)的提高。新會計準(zhǔn)則的實施必將帶動我國會計信息質(zhì)量的較大提升，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，也能為國家決策提供更可靠更客觀的資料，必將對我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來積極深刻而長遠(yuǎn)的影響。