淺談企業(yè)對外投資會計問題

一、對外投資的基本概念---------------------------------------3

二、對外投資的國家政策及變化---------------------------------3

三、對外投資的會計處理方法-----------------------------------4

四、對外投資稅務層面的處理-----------------------------------6

內(nèi) 容 摘 要

對外投資（Foreign Investment）,又稱國際投資（International Investment）或海外投資（Overseas Investment），是指跨國公司等國際投資主體，將其擁有的貨幣資本或產(chǎn)業(yè)資本通過跨國界流動和營運，以實現(xiàn)價值增值的經(jīng)濟行為。

 中國對外投資從2003年的20.87億美元發(fā)展到2009年的433億美元，再到2012年創(chuàng)下流量878億美元的新高，首次成為世界三大對個投資國之一，這是整個中國經(jīng)濟實力增強的表現(xiàn)，以上談到的僅是在政策引導中的一點體現(xiàn)。中國對外投資國前幾位的有香港、美國、澳大利亞、俄羅斯是資源產(chǎn)品互補這在政策引導中有相應的體現(xiàn)，而像名列前三的英屬維克爾京群島測是因為其關稅的優(yōu)惠影響，是市場趨利的體現(xiàn)。不難看出，政策只能是一個方向的規(guī)劃與引導，市場的選擇才能最終決定對外投資的走向。

 就企業(yè)所得稅而言，對外投資的企業(yè)與稅務處理有些相同有些不同。

對外投資的基本概念

對外投資（Foreign Investment）,又稱國際投資（International Investment）或海外投資（Overseas Investment），是指跨國公司等國際投資主體，將其擁有的貨幣資本或產(chǎn)業(yè)資本通過跨國界流動和營運，以實現(xiàn)價值增值的經(jīng)濟行為。

它既有以實物資本形式表現(xiàn)的資本，如機器設備、商品等，也有以無形資產(chǎn)形式表現(xiàn)的資本，如商標、專利、管理技術、情報信息、生產(chǎn)訣竅等；還有以金融資產(chǎn)形式表現(xiàn)的資本，如債券、股票等衍生證券等。 

對外直接投資是指一國的自然人、法人或其他經(jīng)濟組織單獨或共同出資，在其他國家的境內(nèi)創(chuàng)產(chǎn)新企業(yè)，或增加資本擴展原有企業(yè)，或收購現(xiàn)有企業(yè)，前且有效管理控制權(quán)的投資行為。國際直接投資的最主要特點就是對所投資企業(yè)擁有控制權(quán)。

直接影響我國企業(yè)對外投資的因素有我國的對外投次政策，對外投資企業(yè)的實力，被投資國的經(jīng)濟、自然環(huán)境、政治環(huán)境等影響。

對外投資即國際投資有一套完整的理論，本文只淺談幾點在工作中觀察到的一些企業(yè)方面對對外投資的了解及變化。

二、對外投資的國家政策及變化

隨著國際經(jīng)常大環(huán)境的變化，世界范圍內(nèi)的資本流動也在變化，對外投資在其中的比例舉足輕重。在經(jīng)濟全球化的大潮中，國際資本流動也在加快。中國從1978年改革開放以來，經(jīng)歷三十幾年的飛速發(fā)展，從最初的自有資本不足，國家鼓勵投商引資，尤其是積極引進國外投資，這條路后來成為各大城市快速發(fā)展的捷經(jīng)，對于當時解決就業(yè)，促進地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展有著明顯的影響。經(jīng)過這三十幾年高速經(jīng)濟的發(fā)展，現(xiàn)在我國漸漸顯現(xiàn)出流動性過�，F(xiàn)象，現(xiàn)在把“引進來”和“走出去”結(jié)合起來，成為當下提起最多的詞匯。

從商務部外交部于2005年關于《對外投資國別產(chǎn)為導向目錄（二）的通知內(nèi)容提到，<對外投資國別產(chǎn)為導向目錄（一）》發(fā)布以來，已成為各級對外經(jīng)濟合作主管部門指導與核準我國企業(yè)對外投資的重要依據(jù)，并在鼓勵、支持、引導我國企業(yè)有針對性的開展對外投資方面發(fā)揮了重要作用，在國內(nèi)外產(chǎn)生了良好的反響。為進一步貫徹落實黨中央、國務院關于“完善對外投資服務體系”、加強對境外投資的引導和協(xié)調(diào)”的精神，商務部、外交部聯(lián)合制訂了《對外投資國別產(chǎn)業(yè)導向目錄（二）》，現(xiàn)予以發(fā)布。請各地方、各有關部門按照《對外投資國別產(chǎn)業(yè)導向目錄》，繼續(xù)做好我國對外投資的指導和服務工作。從這個通知中可以看出，商務部和外交部在我國對外投資發(fā)展的快速時期適時給出了對外投資國別產(chǎn)業(yè)導向目錄，讓快速發(fā)展的對外投資有方向，有目的，在一開始就有一個大的方向投導，這在各地方部門實地操作時有一個明確的指導，且這個指導是隨著時間有所變化的。在2011年出出臺了《對外投資國別產(chǎn)業(yè)指引》（2011)版》的通知。隨之配套的有《境外投資管理辦法》規(guī)范投資程序，還有積案、稅收，維權(quán)等一系列的政法規(guī)。

中國對外投資從2003年的20.87億美元發(fā)展到2009年的433億美元，再到2012年創(chuàng)下流量878億美元的新高，首次成為世界三大對個投資國之一，這是整個中國經(jīng)濟實力增強的表現(xiàn)，以上談到的僅是在政策引導中的一點體現(xiàn)。中國對外投資國前幾位的有香港、美國、澳大利亞、俄羅斯是資源產(chǎn)品互補這在政策引導中有相應的體現(xiàn)，而像名列前三的英屬維克爾京群島測是因為其關稅的優(yōu)惠影響，是市場趨利的體現(xiàn)。不難看出，政策只能是一個方向的規(guī)劃與引導，市場的選擇才能最終決定對外投資的走向。

對外投資的會計處理方法

1、以固定資產(chǎn)對外投資

借：長期期權(quán)投資

 累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

資本公積---股權(quán)投資準備

遞延稅款

2、以存貨對外投資

借：長期股權(quán)投資

 資本公積

貸：原材料

 產(chǎn)成品

 資本公積

3、以產(chǎn)品對外投資

借：長期股權(quán)投資

貸：主營業(yè)務收入

 應交稅金---應交增值稅

 4、以無形資產(chǎn)對外投資

借：長期股權(quán)投資

資本公積

貸：無形資產(chǎn)

 資本公積

處置對外投資時

借：銀行存款

 投資收益

 貨：長期股權(quán)投資

 投資收益

借：所得稅

遞延稅款

貸：應交稅金

對外投資稅務層面的處理

就企業(yè)所得稅而言，對外投資的企業(yè)與稅務處理有些相同有些不同。以固定資產(chǎn)為例，會計是以投出資產(chǎn)的賬面價值加上相關稅費作為對外投資的入賬價值，而稅法規(guī)定應按投出資產(chǎn)的公允價值確認其入賬價值。而計算企業(yè)所得稅時，是以轉(zhuǎn)讓投資時的價款和投資時的公允價值間比較計算應納稅額。而以產(chǎn)品做為對外投資的，是視同出售，直接計算增值稅，納入本年企業(yè)所稅稅應納稅額。

參 考 文 獻

1、《國際投資》作者：布魯諾·索爾尼克

2、《企業(yè)會計準則案例講解》作者：企業(yè)會計準則編審委員會