淺議企業應收賬款的管理

內容摘要

一、應收賬款產生的原因

二、應收賬款給企業帶來的不利影響

三、如何加強應收賬款管理的措施

四、案例分析

五、應收賬款管理的建議

六、結語

參 考 文 獻

 

內 容 摘 要

 應收賬款是企業重要的流動資產,它是由于賒銷而形成的一種企業債權。隨著市場經濟的不斷發展和市場競爭的加劇,企業將應收賬款作為一種擴大市場份額以及進行促銷的手段。然而由于我國企業的應收賬款管理工作存在著許多問題,致使我國部分企業由于應收賬款管理不善而造成經營風險威脅企業的生存發展。因此加強應收賬款管理工作應引起我國企業的足夠重視。本文首先簡要介紹應收賬款的產生原因,然后分析由于應收賬款管理不善而可能給企業帶來的各種風險,最后提出幾點改善企業應收賬款管理工作的措施。

 應收賬款管理研究

 應收賬款管理是指在賒銷業務中，從授信方（銷售商）將貨物或服務提供給受信方（購買商），債權成立開始，到款項實際收回或作為壞賬處理結束，授信企業采用系統的方法和科學的手段，對應收賬款回收全過程所進行的管理。其目的是保證足額、及時收回應收賬款，降低和避免信用風險。應收賬款管理是信用管理的重要組成部分，它屬于企業后期信用管理范疇。

廣義的應收賬款管理分為兩個階段：第一個階段是，從債權開始成立到應收賬款到期日這段時間的管理，即拖欠前的賬款管理;第二個階段是，應收賬款到期日后的賬款管理，即拖欠后的賬款管理。信用管理機構為了對這兩個階段的管理加以區別，往往將賬款被拖欠前的管理稱為應收賬款管理(即狹義的應收賬款管理)，而將逾期后的賬款管理叫做商賬追收。

一、應收賬款產生的原因

1.商業競爭，供大于求的買方市場競爭壓力所致，這是發生應收賬款的主要原因，市場競爭機制作用迫使企業以各種手段擴大銷售，除了依靠產品的價格、質量售后服務等手段外，賒銷也是擴大銷售的手段之一，同等條件下實行賒銷商品的銷售額大于現銷的銷售額，企業為了擴大市場占有率，提高競爭力，不得不以賒銷方式招攬顧客，由此產生了應收賬款。

2.制度不健全，一些企業管理者側重于日常的成本支出控制，對于現金流出有較為嚴格的審批制度，但對應收賬款及賒銷管理制度的制定不夠重視。很多企業對應收賬款增加所產生的風險認識不夠，只是一味追求銷售的增加，各部門的職責不清。企業發出商品后，向購貨單位開出發票，貨款在未收到的時候，就確認了收入，導致了物流與資金的脫節。財務部門不和銷售部門及時核對，導致了銷售與核算的脫節。

3.企業風險意識低，缺乏對信用度的調查 

很多企業，為了搶占市場，擴大銷售，增加銷售額，在未對企業的信用度做任何調查的情況下，與企業簽訂短期的賒銷合同，卻忽視了，如果企業的應收賬款一但無法及時收回給企業帶來的風險，有些客戶惡意欺詐或銷售人員缺乏誠信，導致應收賬款無法收回。企業在只關注提高賬面利潤的時候，卻忽視了資金被客戶大量占用，卻不能及時收回所產生的一系列問題，以及給企業帶來的風險。

4.銷售和收款的時間差，商品成交的時間和收到貨款的時間經常不一致，這也導致了應收賬款的形成。

4.合同簽訂及履行存在不足，一些企業在簽訂合同時，未能就合同條款進行嚴格的審核，在品種、規格、售價、代墊費用、交貨時間、地點，運輸方式等方面存在漏洞。

5.各部門職責不清，缺乏高效的內部獎勵制度 

一些企業里，銷售部門只抓本部門的銷售業績，了調動銷售人員的積極性，往往只將工資報酬與銷售任務掛鉤，而忽視了產生壞賬的可能性，未將應收賬款納入考核體系。往往對銷售回款情況不重視，再加上財務部門對欠款情況信息反映不及時，使應收銷售回款沒有真正落實到部門，導致應收賬款數額急劇增加，給企業經營帶來了沉重的包袱。

二、應收賬款給企業帶來的不利影響

1.虛增企業經營成果，降低了企業資金使用效率。由于我國企業實行的記賬基礎是權責發生制，發生的當期賒銷全部計入當期收入，因此，企業的賬上利潤的增加并不表示能如期實現現金流入，企業應收賬款的大量存在，虛增了賬面上的銷售收入，在一定程度上夸大了企業的經營成果，增加了企業的風險成本。

2.企業缺乏支付能力，加大了資金的使用成本，企業通過賒銷實現銷售收入，但未真正是企業現金流入增加，反而使企業不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，加速了企業的現金流出。

增加了企業的管理成本，給企業帶來財務風險。

延長了企業的營業周期，使企業效益下降，營業周期即從取得存貨到銷售存貨，并收回現金為止這段時間，營業周期的長短取決于存貨周轉天數和應收賬款周轉天數，營業周期為兩者之和，由此看出不合理的應收賬款的存在，使營業周期延

長，影響了企業資金循環，使大量的流動資金沉淀在非生產環節上，致使企業現金短缺，嚴重影響了企業正常的生產經營。

4.降低了企業的資金使用效率，使企業效益下降。由于企業的物流與資金流不一致，發出商品，開出銷售發票，貨款卻不能同步回收，而銷售已告成立，這種沒有貨款回籠的入賬銷售收入，勢必產生沒有現金流入的銷售業務損益產生、銷售稅金上繳及年內所得稅預繳，如果涉及跨年度銷售收入導致的應收賬款，則可產生企業流動資產墊付股東年度分紅。企業因上述追求表面效益而產生的墊繳稅款及墊付股東分紅，占用了大量的流動資金，久而久之必將影響企業資金的周轉，進而導致企業經營實際狀況被掩蓋，影響企業生產計劃、銷售計劃等，無法實現既定的效益目標。

 5.夸大了企業經營成果。由于我國企業實行的記賬基礎是權責發生制(應收應付制)，發生的當期賒銷全部記入當期收入。因此，企業的帳上利潤的增加并不表示能如期實現現金流入。會計制度要求企業按照應收賬款余額的百分比來提取壞帳準備，壞帳準備率一般為3%-5%(特殊企業除外)。如果實際發生的壞帳損失超過提取的壞帳準備，會給企業帶來很大的損失。因此，企業應收款的大量存在，虛增了賬面上的銷售收入，在一定程度上夸大了企業經營成果，增加了企業的風險成本。

 6.加速了企業的現金流出。賒銷雖然能使企業產生較多的利潤，但是并未真正使企業現金流入增加，反而使企業不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，加速了企業的現金流出，主要表現為：

企業流轉稅的支出。應收賬款帶來銷售收入，并未實際收到現金，流轉稅是以銷售為計算依據的，企業必須按時以現金交納。企業交納的流轉稅如增值稅、營業稅、消費稅、資源稅以及城市建設稅等，必然會隨著銷售收入的增加而增加。

(2)所得稅的支出。應收賬款產生了利潤，但并未以現金實現，而交納所得稅必須按時以現金支付。

 (3)現金利潤的分配，也同樣存在這樣的問題，另外，應收賬款的管理成本、應收賬款的回收成本都會加速企業現金流出。

 7.對企業營業周期有影響。營業周期即從取得存貨到銷售存貨，并收回現金為止的這段時間，營業周期的長短取決于存貨周轉天數和應收賬款周轉天數，營業周期為兩者之和。由此看出，不合理的應收賬款的存在，使營業周期延長，影響了企業資金循環，使大量的流動資金沉淀在非生產環節上，致使企業現金短缺，影響工資的發放和原材料的購買，嚴重影響了企業正常的生產經營。

 8.增加了應收賬款管理過程中的出錯概率，給企業帶來額外損失。企業面對龐雜的應收款賬戶，核算差錯難以及時發現，不能及時了解應收款動態情況以及應收款對方企業詳情，造成責任不明確，應收賬款的合同、合約、承諾、審批手續等資料的散落、遺失有可能使企業已發生的應收賬款該按時收的不能按時收回，該全部收回的只有部分收回，能通過法律手段收回的，卻由于資料不全而不能收回，直至到最終形成企業單位資產的損失。

三、如何加強企業應收賬款管理的措施

 企業財務部門應按賒銷客戶名稱進行明細核算，定期統計客戶的賒銷金額、賬齡及增減變動情況。企業財務部門應定期向客戶寄送對賬單，對賬單應由雙方供銷當事人和財務人員確認無誤并簽章，作為有效的對賬依據，如發生差錯應及時處理。對于逾期拖欠的應收賬款應編制賬齡分析表進行賬齡分析，并加緊催收。

（一）提高產品競爭力

在當前市場經濟環境下，企業首先必須加強市場調研，加強企業的經營管理，發揮自身優勢，生產適銷對路科學技術含量高的產品，一改往日銷售中的被動地位，變被動為主動，企業可以有目的的選擇訂單，也就是選擇客戶，以減少資金在應收賬款上的占用，從而提高企業的經濟效益。

做好資信調查制定合理有效的信用政策。

制定合理有效的政策，確定適當的信用標準，信用標準是給予客戶最低的信用條件，企業確定信用標準要力爭在增強市場競爭力擴大銷售與降低違約風險，收賬費用這兩者之間做一個雙贏選擇，調適應收賬款的風險，收益與成本的對稱性關系，因著重考慮三個基本因素：一是同行業競爭對手情況，二是企業承擔失信違約風險的能力，三是客戶的資信程度。

加強應收賬款的內部管理

當企業產生了應收賬款之后，需要在內部進行合理的應收賬款管理工作，具體的來說體現在以下幾個方面：企業需要配置專門的財務管理或會計人員對賬款進行必要的管理與監控工作，分析每筆應收賬款的合理性，并且保證賬實相符，當發現異常時及時向相關負責人反饋，并采取有效的應對措施，對于企業的賒銷制度一定要嚴格限定審核權限，加強企業賒銷審批的監督控制工作，完善企業銷售人員的激勵措施，不僅要將銷售人員的績效與銷售收入指標掛鉤，從而促使銷售人員在進行賒銷時充分考慮風險因素，企業還應該明確銷售部門和財務部門對應收賬款工作的職責，銷售部門需要保障應收賬款的安全以及回收，而財務部門需要定期進行應收賬款賬齡分析表的編制，配合銷售部門共同進行應收賬款管理維護工作。

四、案例分析

美國次貸危機又稱次級房貸危機，也譯為次債危機。它是指一場發生在美國，因次級抵押貸款機構破產、投資基金被迫關閉、股市劇烈震蕩引起的金融風暴。它致使全球主要金融市場出現流動性不足危機。 

2007年2月13日美國新世紀金融公司發出第四季度盈利預警。匯豐控股宣布業績，并額外增加在美國次級房屋信貸的準備金額達70億美元，合共105.73億美元，升幅達33.6%；消息一出，  令當日股價大跌，其中恒生指數下跌777點，跌幅4%。  

面對來自華爾街174億美元逼債，作為美國第二大次級抵押貸款公司——新世紀金融在2007年4月2日宣布申請破產保護、裁減54%的員工。2007年8月2日，德國工業銀行宣布盈利預警，后來更估計出現了82億歐元的虧損，因為旗下的一個規模為127億歐元為“萊茵蘭基金”以及銀行本身少量的參與了美國房地產次級抵押貸款市場業務而遭到巨大損失。德國央行召集全國銀行同業商討拯救德國工業銀行的籃子計劃。 美國第十大抵押貸款機構——美國住房抵押貸款投資公司8月6日正式向法院申請破產保護，成為繼新世紀金融公司之后美國又一家申請破產的大型抵押貸款機構。 

2008年9月14日早上，擁有158年歷史的雷曼兄弟公司在美國抵押貸款債券業務上連續40年獨占鰲頭。但在信貸危機沖擊下，公司持有的巨量與住房抵押貸款相關的“毒藥資產”在短時間內價值暴跌，將公司活活壓垮。 

次貸危機的形成就是些貸款機構向信用程度較差和收入不高的借款人提供的貸款，由于很多借款人的信用度不高，還款能力不夠，導致銀行大量應收賬款無法收回，銀行壞賬增加。2007年的金融危機，席卷整個歐洲市場，華爾街許多經融機構因為負債高于銀行資產，不得不申請破產。有以上例子可見，應收賬款對于企業的重要性，如果一個企業有大量的應收賬款無法收回，最后形成巨額壞賬，那么等待企業的也只有破產。

五、應收賬款的管理建議 

為保證企業能最大可能的利用客戶信用拓展市場以利于銷售公司的產品，同時又要減少應收賬款以最小的壞帳損失代價來保證公司資金安全，防范經營風險；并盡可能的縮短應收帳款占用資金 的時間，加快企業資金周轉，提高資金的使用效率，降低企業經營中的風險，為企業在管理應收賬款提出一些自己的建議與見解。 

（一）加強合同管理 

對于金額較大的合同，銷售人員一定要嚴格把關，未經授權，任何人不得隨意簽訂銷售合同。企業應認真開展合同評審工作，對客戶提出的要求關于數量、質量、交貨期、交貨地點、付款方式及違約責任進行認真審查，并決定是否接受定單。一旦接受，企業要按合同要求組織生產與交貨，確保全面履行合同。

（二）做好應收賬款的日常管理 

企業財務部門每月應該與銷售人員對賒銷客戶的名稱、金額及賬齡進行核對，對逾期未收到貨款的客戶要加緊催收。當然企業出現壞賬是不可避免的，所以，企業出現壞賬時應遵循謹慎性原則，建立壞賬準備金制度，計提壞賬準備金。 

（三）建立應收賬款交接制度 

業務人員崗位調換、離職，必須對經手的應收帳款進行交接，凡業務人員調崗，必須先辦理包括應收帳款在內的工作交接，一定要將應收賬款的所有情況全部交接清楚，方便其他工作人員開展工作。 

  

（四）客戶信用度及時更新 

實行對客戶資信額度的定期確定制，由專人對客戶的資信額度、信用期每季度進行一次復核和調整，對信用的較好的客戶，可以提高信用額度和延長信用期限，對信用不好的客戶要進行標注，并及時查看最近的付款情況。

（五）產品賒銷管理 

產品賒銷一定要進行嚴格的把關，產品出廠前的出貨單，到銷售人員的銷售清單，再到商品發到客戶的收貨單，每個環節必須有負責人簽字，并且嚴格控制商品銷售時間以及付款時間。如果在前一個季度客戶有大量的未付款記錄，企業可以拒絕再次為其供應商品，以減少賬款金額，降低壞賬的風險。

六、結語

現有的市場環境給企業的應收賬款管理工作帶來了極大的挑戰，而應收賬款管理工作不僅關系到企業的經濟效益，更直接影響到企業的生存發展，因此我國企業應該重視應收賬款的管理工作。企業應該通過制定合理的信用政策加強應收賬款的內部管理，健全應收賬款壞賬準備制度和采取合適的收賬政策等方式改善企業應收賬款管理工作的現狀，相信通過企業改善應收賬款管理工作可以提高企業的生產經營能力，降低企業的經營風險，從而增強企業的競爭力的同時保障企業能夠更加健康持續發展。

 總之，加強應收賬款的核算和管理，關系到企業的資金周轉，甚至影響到企業的生死存亡。因此，企業應把應收賬款作為一項長期的、制度化的工作來抓，使各項措施落到實處，力求將應收賬款控制在合理水平上，把壞賬降到最低。而實踐經驗也表明，越是制度完善、管理良好、措施得當的企業，應收賬款的問題也就越少，應收賬款的風險小，壞賬損失也少；反之，問題也就越多，壞賬損失發生率也就越高。企業對應收賬款的防范措施很多，收賬方法也很多，一般客戶拖欠的原因分為兩種：一種是無意償付，一種是故意拖欠，對于前者企業可以給與幫助走出困境，讓自己的損失降低到最小，而對于后者企業應該拿起法律的武器保護好自己，使自己的合法權益不受侵害。無論采取什么方式，我們的宗旨是不變的：就是要維護本企業的利益，將損失降低到最小，也要更好的維護好客戶與企業的關系，從而減少損失的再次發生。

參 考 文 獻

劉慧立 淺談應收帳款的管理 [期刊論文] -中國科技財富2010(14)

2.郝愛文 應收賬款管理探討 [期刊論文] -科技信息（學術版）2007(29)

3.杜典初.王梅 應收賬款風險管理 [期刊論文] -當代經濟2007(6)

連靜 加強企業應收帳款內部控制的對策研究 [期刊論文] -中國科技信息2005(23)

5.趙秀茹 淺談企業應收賬款的管理 [期刊論文] -內蒙古科技與經濟2005(4)

6.章振東 加強企業應收賬款管理之我見 [期刊論文] -湖南財經高等專科學校學報2005(6)