會計信息披露問題研究

一、會計信息的披露理論概述2

(一)、會計信息披露的原則2

(二)、會計信息披露的內容3

二、我國企業在會計信息披露存在的問題3

(一)、會計信息不真實3

1、利潤指標成為個別領導調節的“蓄水池”，想高就高，要低就低3

2、資產、所有者權益不實，數字不準3

3、用各種方法套取現金4

(二)、信息披露不充分4

(三)、信息披露不及時4

三、會計信息披露存在問題的原因分析5

(一)、主觀原因5

(二)、客觀原因5

1、法律法規不健全5

2、監督管理不到位5

3、懲處力度小5

4、治理結構不合理6

四、提高企業會計信息披露質量的對策及建議6

(一)、加快新會計準則體系執行，避免會計信息失真6

1、推進新會計準則體系，進一步完善與統一會計標準，提高會計信息質量6

2、執行新會計準則體系，避免會計信息失真問題6

3、執行新會計準則體系，提高會計信息披露的規范性與透明度7

(二)、健全會計管制制度和信息披露制度，把握強制性信息披露程度7

1、有關管理部門應該加大執法力度7

2、建議證監會增加會計信息披露臨時報告7

3、反映公司對未來信息、人力資源信息等的供給能力7

(三)、建立完善的相關法律支持和保障體系，推進會計職業道德建設實施7

1、將會計職業道德核心內容吸收到會計法律制度之中7

2、建立會計職業道德評價體系，形成會計職業道德他律機制8

3、建立完善會計職業道德獎懲機制8

4、建立會計職業道德教育體系8

(四)、建立會計職業組織對會員自律性監督8

(五)、建立內部控制制度和獎懲機制9

(六)、社會各界配合，強化社會輿論監督，建立齊抓共管的監督機制9

(七)、加強注冊會計師隊伍建設，提高會計信息的質量10

五、結束語10

內容摘要 

會計信息披露是指一個企業內部信息的公正性和真實性是否可以完全呈現在會計信息使用者面前，代表了一個企業的形象和信譽。會計信息是聯系公司和信息使用者之間的中間紐帶，如何不斷完善公司會計信息披露，提供高質量的會計信息是現代財務會計研究的一個重要課題。會計信息 經過幾十年的建設與發展，我國基本上形成了一套相對規范的公司會計信息披露框架。特別是改革開放以來，我國已經建立起與市場經濟發展相適應，與國際慣例相協調的國家統一的會計制度，會計工作在經濟管理中作用也愈發重要。然而在實踐中，利用會計和非會計手段蓄意造假、人為操縱利潤、會計信息不完整等諸多問題依然存在，越來越成為資本市場健康發展的嚴重阻礙，進一步加強對公司會計信息披露的規范刻不容緩。本文主要通過分析公司會計信息披露存在的問題及其原因，并提出了相應的治理對策。

關鍵詞：會計信息 會計信息披露新會計準則體系會計職業道德

會計信息披露問題研究

當今人類社會步入知識經濟時代，經濟的發展日趨知識化、信息化和全球化。“經濟越發展，會計越重要”，在經濟發展如此迅速的今天，會計發展面臨著巨大的挑戰，眾所周知的財務數據造假案件，對會計系統的理論和實務都產生了巨大的沖擊。會計是經濟的一個重要組成部分，小的方面，會計信息影響著企業的信譽和發展，而大的方面，會計信息是全國經濟數據組成的基礎，反映并影響著國家經濟的發展數據和趨勢，是國家和地方制定各個經濟發展計劃和各項政策的依據，因而會計信息的真實性至關重要。

會計信息披露是指證券市場上的有關當事人在證券發行、上市和交易等一系列過程中，依照法律法規、證券主管部門管理規章及證券交易場所等自律監管機構的有關規定，以一定方式向投資者和社會公眾公開與證券有關的會計信息的過程。規范有效的上市公司信息披露是證券市場存在的基礎，也是投資者，特別是中小投資者的利益受到保護的基礎。

會計信息的披露理論概述

會計信息披露制度可以追溯到15世紀意大利的短期海外冒險合伙貿易，每次航海交易結束后，執行合伙人必須向投資合伙人披露相關賬目并結算損益。合伙制企業的出現、盛行決定了會計信息披露的必要性，合伙制企業生成的會計信息首先必須合乎行業規范，否則不予認可，因此會計信息披露制度首先是會計行業的自律性規范。

會計信息披露的原則

我國在新頒布的《企業會計準則——基本準則》中，首次突出了對會計信息質量的要求。準則第二章明確提出為保證會計信息質量而必須遵守的若干基本概念。這些概念包括：“可靠性”、“相關性”、“可理解性”、“可比性”、“實質重于形式”、“重要性”、“謹慎性”、“及時性”。

“可靠性”、“相關性”、“可理解性”和“可比性”是對所有會計信息質量的要求，是對各要素確認的基本標準。其中，“可靠性”、“相關性”是最重要的。

“實質重于形式”、“重要性”、“謹慎性”和“及時性”作為四個次要的質量要求，并不是說它們不重要，只是相對四個主要質量要求而言，更側重于對具體會計信息的規范。

會計信息披露的內容

會計信息反映企業財務狀況、經營成果、現金流量及受托管理責任的履行情況，是企業財務決策的語言，也是國際通用的商業語言。對于會計信息，信息使用者要求它具有可靠性、可比性、相關性、及時性等質量特征，但事實上目前披露的會計信息并不能很好地滿足這些要求。

我國企業在會計信息披露存在的問題

會計信息不真實

會計信息失真，是指“假賬真算”或“真賬假算”造成財產不清，庫存不實，成本利潤虛假，國家和集體財產大量流失。按其特點可以歸類概括為，其一：虛報利潤，掩蓋虧損。其二：隱瞞收入、利潤，侵占逃避國家稅收。其三：設置賬外賬和小金庫。其具體表現如下：

利潤指標成為個別領導調節的“蓄水池”，想高就高，要低就低

有的企業不遵守財務會計制度及國家法律法規，隨意調整利潤的計算、分配方法，編造虛假利潤或隱瞞、截留收入，致使企業經營成果不實。成本費用方面違規核算該攤的不攤，該提的不提或者多攤多提，隨意改變費用、成本的確認標準或計量方法虛列或少列成本費用，如：“利用材料成本差異”、“待攤費用”等科目調節成本；少提不提固定資產折舊；以前年度損益調整直接增減當年費用發生額；庫存積壓不及時處理，潛虧嚴重等等，造成企業損益不實。

資產、所有者權益不實，數字不準

一是：固定資產管理不嚴，賬實不符，資產的盤盈、轉讓、報廢、毀損、清理等處理不及時，處理不合規。企業存貨價值量與實物量不符，呆滯、積壓、貶值的商品和物資長期不處理，會計期間內計價方法不一致。二是：應收賬款的收付業務存在虛構行為，如，多報施工產值；壞賬損失不核銷。三是：賬面反映的投資與企業的實際投資不相符，投資收益的確認不及時。綜上所述問題，導致了會計賬薄記錄與實物及款項的實有數額不相符、會計賬簿記錄與會計憑證的有關內容不相符、會計賬簿相對應的記錄不相符、會計賬簿記錄與會計報表有關內容不相符等現象。

用各種方法套取現金

提存或轉移資金及吃空額等方法，套取現金，設賬外賬，形成小金庫，偷逃稅收。如：將收入隱匿在流動負債項目，制造假工資單套取現金等。

信息披露不充分

信息披露不充分表現為公司對應披露的信息不作全面的披露，而是采取避重就輕的手法，故意夸大部分事實、隱瞞部分事實，誤導投資者。信息披露不充分還表現為對關聯企業的交易信息披露不夠充分、對企業財務指標的揭示不夠充分；對資金投資去向及利潤構成的信息披露不夠充分、對一些重要事項的披露不夠充分。由于披露這些信息的不全面從而導致了投資者做出判斷的偏離，為某些不法市場操縱者提供了更多的機會。傳統財務報告是以歷史成本為基礎反映過去的財務狀況和經營成果。歷史的財務資料是進行決策的重要依據，但是決策活動的最顯著特征是對未來投資活動的籌劃或規劃，是一種包含有預期的經濟行為。現行的會計信息披露未能對未來的有關財務信息進行披露。尤其是在當今的信息社會中，不確定性信息比以前更多、更突出，而目前的報表卻無法披露與企業有關的各種不確定信息。同時，現行的會計信息披露主要是受傳統會計約束，重點披露只能用貨幣計量的資產，對知識資本、知識產權、人力資源、環境資源等非貨幣性資產不進行披露。這樣會影響報表使用者做出正確決策。

信息披露不及時

按照我國《證券法》的要求，上市公司要及時披露有關信息，以確保投資者及時獲取做出理性投資所需的信息。按規定，上市公司應在報告期結束后盡快組織力量編制申報，并在董事會、監事會審議通過后兩個工作日內予以披露。但有些上市公司由于擔心其所披露的信息影響其公司股票價格，往往遲遲不披露其公司的重大信息，造成投資者由于未及時得到該公司的重大信息，或者錯過獲利的機會，或者被套牢而慘遭損失。我國目前對上市公司會計信息披露分為季報、半年報、年報和其他臨時性報告。臨時性披露有時往往在股東大會召開幾個甚至十幾個工作日之后，年報披露則一直到次年四月底，而這期間企業經營環境、經營項目可能會發生重大變化，尤其是許多跨國公司在國外的經營情況也許會發生異常變化。因此會計信息披露期過長，對會計信息使用者做出正確決策極為不利。

會計信息披露存在問題的原因分析

上市公司會計信息披露不規范存在的若干問題，盡管其原因很多，既有內部主觀原因又有外部客觀原因，概括起來說，主要有以下幾個方面：

主觀原因

上市公司的會計信息具有公共產品的某些特征，不僅對公司自身及其有直接利益關系者的利益能產生很大的影響，而且會對其他上市公司、其他投資者、證券交易所乃至整個證券市場的利益產生影響。由于受利益驅動，上市公司總是要實施對自己有利的會計行為，從而使會計信息在數量上和質量上失去公允。公司在上市之前，由于有關制度上的限制，其發行股票的規模受到限制，要想獲得更多的資金，公司必須盡量抬高股票發行價格，而抬高股價的方法就是將公司的盈利數據做高，在這種情況下公司就要進行財務包裝，從而導致所披露的會計信息失真。公司上市后，為了取得配股或者增發資格，籌集到更多的資金，或者為了提高股價，從中獲得更多利益，公司利益操縱者會采用一些非法的手段虛增資產和利潤，謊報業績；有的公司為了免于特別處理或退市，也會粉飾績效、操縱利潤，從而導致所披露的會計信息失真。

客觀原因

法律法規不健全

目前，我國已經形成了以《公司法》、《證券法》、《股票發行與交易暫行條例》為主體，以《公開發行股票公司信息披露實施細則》和證監會發布的有關信息披露內容和格式準則為具體規范，以首次披露、定期報告和臨時報告為披露內容的信息披露的基本框架，初步規范了上市公司的會計信息披露。但是由于政出多門造成部門之間相互協調困難，權責界定不清，導致對上市公司的行為缺少有效的監管。盡管證監會頒布了多項信息披露的有關準則，但作為主要報告部分的財務報表及財務報表信息的生成則是根據財政部會計制度制定的。由于兩者職責不明又缺乏協調和溝通，信息披露的要求缺乏一致性，造成執行中的混亂狀況，給披露虛假信息創造了可乘之機。

監督管理不到位

對上市公司信息的監督管理涉及證券、財政、稅務、工商、審計等政府行政執法機關和會計師事務所、律師事務所等社會監督機構以及媒體輿論、公眾等方方面面，但實際上，目前除證監會明確對上市公司的信息披露進行監管外，其他部門之間各自為政，對上市公司信息披露中的違法違紀行為都沒有明確的責任。另外，有些注冊會計師在審計工作中為了維持與上市公司的“良好關系”和眼前利益，在上市公司財務信息披露中沒有很好地履行其應盡的職責,這種做法客觀上助長了部分上市公司的違規違法行為，沒有起到對上市公司信息披露實施有效約束的作用。

懲處力度小

雖然我國證券監管的法律法規體系已經初具規模，但法規制度不相協調，法規實施不配套。每逢上市公司財務信息披露高峰時，每天有大量的信息披露出來，虛假信息被發現揭露的概率很小，即使被揭露出來，處罰的力度往往也不夠大，使違法的機會成本很小。這樣只要造假的預期成本大大低于造假行為可能獲得的不義之財，造假者就有博弈的理由和沖動。對于證券中介機構，主要處罰為罰款、暫停執業、吊銷資格或刑事處罰，但由于還沒有嚴格的民事賠償制度，在相當程度上助長了證券中介機構參與造假的僥幸心理和冒險性，從而造成披露信息的虛假性。

治理結構不合理

我國上市公司股權結構的一個明顯特征，就是國家股比重大流通股比重小，“一股獨大”使得我國上市公司治理結構極不完善。由于國有股產權主體缺位，很難強化國有股股東對公司的產權約束和控制，由于社會公眾股數量較少，股東較分散，也難以強化國有股股東對公司的產權約束和控制，從而造成這些公司的管理權失控，導致了公司管理層出現“內部人控制”的問題，以致給利潤操縱者以可乘之機。

提高企業會計信息披露質量的對策及建議

加快新會計準則體系執行，避免會計信息失真

推進新會計準則體系，進一步完善與統一會計標準，提高會計信息質量

新會計準則的制定與發布，適應了日新月異的會計環境變化，對會計實務中出現的新情況和新問題進行規范，如對于企業無形資產的確認、金融衍生工具的計量以及一些重要表外信息的會計處理，都已做出相應規定，同時適時增加新會計科目，使其進可能涵蓋現實會計實務中所有交易行為或可能發生的會計事項，使會計準則與會計實務保持同步，以增強會計信息的可比性與客觀性；新會計準則體系努力實現與國際會計準則的趨勢相同，是一個既符合國際會計慣例，又適應我國特定會計環境的企業會計準則制度體系。因此，會計準則體系的執行，對完善與統一我國的會計標準，在制度層面增強會計信息的真實性與有用性，將起很大作用。

執行新會計準則體系，避免會計信息失真問題

真實性新會計準則體系，克服會計政策與方法本身存在著不確定性，企業似乎無所適從，跟不上變化（如目前還有部分企業執行原行業會計制度），導致會計信息不可比，影響其真實性，會計信息質量波動較大。執行新會計準則體系，統一會計標準，克服政策與制度本身的不確定性，以避免因會計政策與會計處理方法的多樣性和可選擇性而導致的會計信息失真問題。

執行新會計準則體系，提高會計信息披露的規范性與透明度

執行新會計準則體系，有利于建立健全會計信息披露機制，提高會計信息披露的規范性與透明度。完善的會計信息披露制度體系要求企業必須嚴格按照會計準則要求，及時、準確、客觀和公正地披露相關會計信息。新會計準則體系對會計信息的披露做出統一的嚴格要求，克服了現行會計信息披露的不足，進一步完善和改進會計信息披露規范，拓展企業會計報告和財務報表體系，增強會計信息披露和有效覆蓋面。貫徹執行新會計準則體系，建立健全企業會計信息披露機制，對企業相關會計信息進行有效披露和分析，對提高會計信息披露的規范性與透明度將起很大作用。當然，在推行新會計準則體系的同時，政府還須加強對企業會計信息披露的監管力度，強化企業強制性會計信息披露的有機結合，鼓勵企業對可能影響企業重要決策的財務事項和非財務信息進行披露，以有效彌補企業會計表內信息單一披露的缺陷和不足。

健全會計管制制度和信息披露制度，把握強制性信息披露程度

有關管理部門應該加大執法力度

特別要嚴加追究違規公司領導人的責任，強迫那些私欲膨脹、以身試法者能反省和收斂自己的趨利行為，使會計信息在法制的維護下恢復其本來面目；其次，立法部門應該進一步完善法規體系，制訂出具體的會計法規實施細則，明確會計信息披露違規行為的判斷標準和懲處方法，避免執法上的混亂，使有關法規更具實用性、可操作性，以堵住會計信息披露不規范的法律漏洞。

建議證監會增加會計信息披露臨時報告

上市公司對臨時報告的態度較中性：若臨時報告能傳遞有利的信號愿意披露，若臨時報告不能傳遞有利信號甚至傳遞不利信號，不愿意披露。而信息的使用者對此項目的信息需求率較高，因此，臨時報告的披露很重要。

反映公司對未來信息、人力資源信息等的供給能力

由于大部分認為人力資源信息與分部信息涉及商業機密并且提供公允價值與未來信息的會計成本較高，不愿反映這方面的信息，而投資者對這部分信息的需求較高，建議應加大對這些信息的強制程度。

建立完善的相關法律支持和保障體系，推進會計職業道德建設實施

將會計職業道德核心內容吸收到會計法律制度之中

會計職業道德與會計法律制度有著共同的目標、相同的調整對象并且承擔著共同的責任。兩者相互滲透、相互轉化、相互吸收。會計人員良好的職業道德的形成是一個長期、漸進的過程，離不開嚴明的會計法律制度、正常的會計工作秩序、良好的會計從業環境和會計職業道德教育。

建立會計職業道德評價體系，形成會計職業道德他律機制

從一定意義上說，市場經濟就是信用經濟，市場化程度越高，客觀上對社會信用體系的發育程度的要求也就越高。黨的十六大報告指出：“健全現代市場經濟的社會信用體系。”通過構建會計人員、注冊會計人員、會計師事務所、單位會計工作信用檔案制度和全國會計人員從業情況計算機網絡系統，并實現地區之間信息互聯互通，將會計人員流動、晉升、晉級、聘任專業技術職務、表彰獎勵、以及對違法違紀處罰、吊銷會計從業資格證書的信息在網絡和新聞媒體上予以公布，使遵守會計職業道德的會計人員得到褒獎，有不良行為的會計人員付出代價，名譽掃地，從而引導和規范會計從業行為。

建立完善會計職業道德獎懲機制

道德問題并不是一個獨立的社會現象，它滲透在政治、經濟、法律等社會各個方面。獎懲機制包括獎勵、褒揚、和懲處、褒貶兩個方面，是抑惡揚善的杠桿。它涵蓋法律、行政、經濟、道德上的獎懲，是一種將一些社會資源，如榮譽、資格、晉升、金錢等給予或剝奪的方式，主要作用在于對人的行為加以控制和驅使。

建立會計職業道德教育體系

會計職業道德教育是提高會計職業道德水平的一種方式和主要途徑。會計職業道德教育是指對會計人員和潛在會計人員進行有目的、有計劃、有組織的道德教育活動。會計職業教育體系可以包括三個方面：一是對潛在會計人員的職業道德教育，即對大、中專院校的會計專業的在校學生進行會計職業道德教育；二是崗前職業道德教育，既對進入會計職業前會計人員進行的會計職業道德教育；三是對會計人員繼續教育，即對進入會計職業、注冊會計師的會計人員、注冊會計師進行的繼續教育，包括會計人員自我教育和修養。會計人員作為特殊從業人員，既要有良好的業務素質，也要有較高職業道德水平。

建立會計職業組織對會員自律性監督

會計職業組織起著聯系會員與政府的橋梁作用，并對其會員進行自律性監督。

在經濟生活中，經常發生沒有違反法律制度，但卻違反了會計職業道德的行為。在這種情況下，會計人員雖然不承擔法律上的責任，但應當受到職業道德上的懲戒，如可以根據情節輕重采取通報批評、參加繼續教育、直至取消會員資格等懲戒措施。

建立內部控制制度和獎懲機制

會計人員是會計工作的主體，其職業道德水準和敬業精神，將直接影響單位的會計信息質量。單位內部控制制度和獎懲機制不僅是單位經濟管理制度的重要內容，也是影響會計人員行為和道德觀念的重要因素。《會計法》規定，單位負責人對本單位會計信息的真實性、完整性負責。單位負責人應該認識到會計人員職業道德對本單位會計信息質量的重要影響。著名企業家、萬向集團董事長魯冠球認為：“信譽是企業之本，而企業又是信譽之本、效益之源。”他說：“產品信息可以通過市場調查和研究獲得，人才信息可以通過人才市場獲得，企業財務信息只能通過會計獲得”。《會計法》規定，各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度。《會計法》同時對單位內部會計監督制度提出如下原則要求：1、計帳人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財務保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約；2、重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業務事項的決策和執行的相互監督、相互制約程序應當明確。為了促進各單位的內部會計控制建設，財政部根據《會計法》的規定，又陸續發布了若干個《內部會計控制規范》。

社會各界配合，強化社會輿論監督，建立齊抓共管的監督機制

社會職業道德的實施是一項復雜的工程，需要社會政府部門及社會各界積極參與。會計職業道德觀念的形成和維系，會計從業環境的凈化，同樣也離不開社會輿論的監督。強化社會輿論監督，有利于形成誠實守信的社會氛圍。銀廣夏等會計系列造假案被發現，新聞媒體的追蹤報道功不可沒。此外，宣傳、教育、文化部門、工會、婦聯組織以及社會各界應當積極參與，各盡其責，相互配合，把道德建設與業務工作緊密結合起來，納入目標管理責任制，制定規劃，完善措施，扎實推進，形成合力，才能使外在的會計職業道德要求轉化為會計人員內在的職業道德品質，使會計人員具有良好的職業道德品質，愛崗敬業、誠實守信、堅持準則，自覺的履行應盡的職業義務，保證會計信息的真實性和完整性。

加強注冊會計師隊伍建設，提高會計信息的質量

目前，我國注冊會計師隊伍逐漸壯大，其素質也不斷提高。但仍有不少注冊會計師法律責任意識和職業道德觀念比較淡薄。為保證注冊會計師的執業質量，規范注冊會計師的執業行為，應堅持不懈地進行注冊會計師法律意識和職業道德的宣傳和教育，加強注冊會計師素質的建設，對不負責任及違反職業道德的注冊會計師要制定嚴格的處罰措施。只有這樣，才能真正發揮審計的監督作用，體現股市的“公平、公正、公開”原則，保證上市公司所披露的會計信息能取信于廣大社會公眾。

結束語

總之，我國的證券市場還處于發展時期，尚不成熟，相關的法律法規還不夠健全，規范公司會計信息披露是一項艱巨而長期的系統工程。要想提高公司會計信息披露質量，必須改善公司的治理結構，完善會計準則以及建立健全相關法規制度，才能使信息披露向規范有序方向發展，充分發揮其在證券市場中積極而有效的作用，為公司健康發展和投資者決策提供高價值、高質量并值得信賴的信息。

參考文獻

陳艷，《會計信息披露方式的經濟學思考》，會計研究，2004(8)

呂小梅，《會計信息披露管制的經濟分析》，當代財經，2003(9) 

裘理瑾、徐明磊、李若山《論會計信息的強制披露與商業秘密保護》，財務與會計，2005（2）

黃越，《關于加強會計信息披露制度的思考》，當代經濟，2005（3）

鄭和珠，《推行新會計準則體系治理我國會計信息規則性失真》，會計之友，2007（1）