淺談事業單位會計制度變革——以高等學校會計制度為例

一、緒論

二、我國改革前學校會計制度現狀分析

三、對我國學校會計制度改革的建議與對策

四、結論

內 容 摘 要

隨著高等學校的發展，高等學校會計逐漸得到重視。高等學校會計是對學校發生的各項經濟、業務活動進行確認、計量、記錄、報告的過程。有效的會計核算，可以提高高等學校的資金使用效率，對外提供高質量的會計信息，對于加強和改進高等學校的財務管理、規范高等學校的各種業務活動、健全對高等學校財務活動的監督機制。因此在本文中，主要根據已經實施多年的1998年《高等學校會計制度》，分析其存在的問題，然后分析舊制度改革的必要性，并給新制度的實施與發展提出一定的建議與對策。

淺談事業單位會計制度變革

——以高等學校會計制度為例

一、緒論

（一）選題背景與意義

作為培養高端人才的基地以及產出高新科技、知識的搖籃，高等學校在一國的經濟及社會發展中起著至關重要的作用。改革開放以來，我國的高等教育事業取得了長足發展，已經初步形成了學科門類較為齊全、辦學模式較為多樣的高等學校體系，培養了國家經濟社會發展所需要的各類人才。隨著高等學校的發展，高等學校會計逐漸得到重視。高等學校會計是對學校發生的各項經濟、業務活動進行確認、計量、記錄、報告的過程。有效的會計核算，可以提高高等學校的資金使用效率，對外提供高質量的會計信息，對于加強和改進高等學校的財務管理、規范高等學校的各種業務活動、健全對高等學校財務活動的監督機制，有不可或缺的重要地位和作用。

會計的發展是反應性的，也就是說，會計主要是在一定時期內，根據商業的需要而不斷發展的，并與經濟的發展密切相關。這些年，隨著我國教育體制改革、公共財政體制改革、社會主義市場經濟的不斷發展和深化，高等學校的辦學體制越來越靈活，教育與科研經費來源越來越多樣化，學校后勤逐漸進行產業化改革，校辦產業也逐步實現規范化管理。高等學校會計環境的巨大變化，對高等學校的預算管理、財務管理、資產管理等方面提出了越來越高的要求。雖然當前的財會[2013]30號《高等學校會計制度》(以下簡稱《現行制度》)已經在2014年1月1日開始實施，但是1998年頒布執行的《高等學校會計制度》的思想還保存著，在本文中，主要根據已經實施多年的1998年《高等學校會計制度》（以下稱舊制度），分析其存在的問題，然后分析舊制度改革的必要性，并給新制度的實施與發展提出一定的建議與對策。

在舊制度的實施過程中，我們可以看到當中很多規定在一定程度上是不適應高等學校目前的實際工作需求，一些會計核算與處理并不可以真實地、全面地反映出高等學校實質的經濟業務活動，這是舊制度需要改革的根本原因。在上述的背景下，我國財政部根據舊制度的實施效果，在2009年8月發布了《高等學校會計制度第一次征求意見稿》，在第一次征求意見稿當中，其引入了修正的權責發生制，接著在2010年9月也發布《高等學校會計制度第二次征求意見稿》，進一步完善高等學校經濟業務活動的處理，最后在2014年頒布并且實施了財會[2013]30號《高等學校會計制度》(以下簡稱《現行制度》)，從而更好地對高等學校的財務資金進行管理，并且更好的規范高等學校的會計核算，滿足高等學校財務報告信息使用者的要求。

（二）文獻綜述

2014年1月1日頒布并實施《高等學校會計制度》前后，有很多學者都紛紛對就會計制度的問題與漏洞進行分析與探討，并提出自己的解決觀點，同時在頒布以后也有很多學者針對新舊制度銜接做了相應的研究，主要代表的學者如下：

李叢（2013）在《高校會計制度改革中存在的問題及建議》中提出：政府收支與分類改革正在實施過程中，改革涉及決算、執行以及預算編制等多個環節，對現在運行的大學會計制度賦予更多的意義，提出更高的要求。但是高校會計核算出現很多問題，主要集中在管理固定資產、設置會計項目等方面，這是因為高校會計體系中權責發生制和過去收付實現制之間的矛盾而引發的。高校會計雖然已經進行改革，但仍有不健全的方面。

黃升才（2013）在《淺談新時期高校會計制度對財務管理的影響》中指出：“新時期高校會計制度能提高和完善當代高校的財務管理工作，使高校會計制度走上一個新臺階，使高校會計工作遇到了轉型性的機遇。”在其文章中，作者主要是在闡述高校財務管理工作的原則和任務的前提下，研究了高校會計制度改革給高校帶來的財務管理上影響，同時指出了高校實施新時期高校會計制度相關建議。

劉萍（2013）在《現行高校會計制度中的若干問題及對策》一文中，其認為：“隨著國家經濟的快速發展，高校運營規模在不斷擴大，會計核算發揮著越來越重要的作用，高校會計制度改革的呼吁也越來越強烈。就當前高校會計核算的普遍現狀來說，雖然在一定程度上核算管控有所加強，會計核算制度在逐漸完善，但是仍然存在一定的問題需要解決。要想促進高校會計核算制度規范化和健全化，需要依據各高校基本情況和社會發展的需求制定相關發展模式。”

李楊（2014）在《新舊高校會計制度轉換銜接工作中存在的問題與對策》中指出：“高校從2014年起按新高校會計制度進行核算。由于各高校財務管理水平不一，在新賬建立和具體賬務處理面臨很多具體問題沒有統一指導意見，直接影響了高校順利完成新舊制度轉換和新賬套的設置。在文章中，作者通過自身體驗和分析，和兄弟院校同行交流，參考相關資料，對新高校會計制度執行過程新舊會計制度銜接中存在的問題進行思考和分析，并提出了實施新高校會計制度的建議與對策。” 

陳豐（2014）在《高校新舊會計制度銜接問題探討》一文中提出：“2014年1月1日起施行的《高等學校會計制度》在固定資產核算、基建并賬等方面與原制度相比有較大的差異，新舊制度如何銜接是各高校會計實務工作中亟待解決的難題。”作者在文章當中，從新舊制度會計科目比較、固定資產核算、基建并賬三個方面對新舊制度銜接問題進行了探討。

綜上所述，舊高等學校會計制度還是存在不少不適用當前社會的問題與漏洞，從而加大了高等學校對資金的管理程度，同時在新舊制度銜接上依舊存在較多問題，因此，筆者根據學者研究的內容，再結合自身的實際工作，對高校會計制度的改革前后進行分析，并提出合理改善的建議與對策。

二、我國改革前學校會計制度現狀分析

（一）我國改革前學校會計制度的弊端

改革前高等學校會計制度為財政部和教育部聯合制定的《高等學校會計制度(試行)》，自1998年1月1日開始試行，這在當時是貫徹和落實新出臺的《事業單位財務規則》和《事業單位會計準則》而對高等學校會計制度的一次系統改進，是高等學校會計制度的重大進步。但是，隨著高等學校內外部環境的巨大變化，改革前高等學校會計制度己經無法較好地適應高等學校會計核算的要求，明顯滯后于當前高等教育改革與發展的新形勢。主要表現在以下幾個方面：

1、收付實現制難以滿足財務管理需求

改革前高等學校會計制度規定:“高等學校的會計核算一般采用收付實現制，但經營性收支業務的核算采用權責發生制”。在過去，高等學校的收支較為簡單，采用收付實現制有其合理之處。但隨著高等學校收入與支出范圍的大大擴展，采取收付實現制已經很難滿足財務管理的需要。在收付實現制的會計核算模式下，高等學校會計信息不能合理體現教育收支核算的配比關系。對高校當期成本費用影響較大的固定資產折舊、科研費用等并沒有計入高等學校的當期成本，不能真實反映高等學校的資產和負債，例如高等學校的資產負債表只反映當期收取的學費和上繳國庫的資金，學生欠繳的學費得不到反映；對資本性支出與收益性支出不進行區分等。具體有以下幾個方面：

從收入上看，高等學校當前收入的主要來源除了財政撥款之外，主要是收取教學科研以及學費收入，按照我國《事業單位會計制度》的規定：“高等學校所獲得的教學科研以及學費收入應該要全部繳入財政預算外資金專戶，不可以作為事業收入。可是改革前高等學校會計制度當中，并沒有很明確地規定這些收入確認的時間，高等學校所收取的住宿費、學雜費等教學收入都應該要全部按時地上繳到財政專戶，同時按規定返還，但是財政部門因為資金等相關原因，當年可能都不可以及時地返還給高等學校，從而使得大部分高等學校在一個會計年度內收入與支出不能夠構成配比，嚴重影響到高等學校地資金運作，對資金的管理缺乏連續性。

從成本和費用核算的角度來看。由于采取收付實現制，所以高等學校在實施改革前高等學校會計制度時，只是對現金支付的部分做出會計處理，而尚未支出現金的隱性負債則沒能得到反映。例如，當期應付職工的工資和福利并不在當期列支，而是在實際發生時才作處理。這就導致了高等學校無法準確進行成本核算，這與高等學校收費制度改革和成本核算的要求不符。一方面，高等學校本期支出，但效益跨學年的費用無法分攤，另一方面，應由本期負擔，但延期支出費用無法預提，造成成本核算的失真。例如，“211工程”建設專項經費支出是國家為創辦世界一流大學而單獨撥款的，這種支出的特點是短期內數額巨大，而產生的效益則是在遠期，根據目前收付實現制的核算方法是無法分攤費用的，這顯然違背了公認的會計原則。

從預算管理的角度看，收付實現制會對預算的準確性造成一定影響。這是因為在收付實現制的情況下，有些單位由于資金緊張而賒欠資金，這樣應該在當期列支的內容就無法在當期的資產負債表中得到反映，進而對下一年度的預算造成影響。

2、會計核算主體不合理

改革前高等學校會計制度將普通高等學校會計與基建會計區分開，導致高等學校基建會計獨立于高等學校整體的經費核算，造成了高等學校內部出現兩個會計主體的現象，這對基建資金的管理，以及日常賬務處理都帶來極大的不便。同時高等學校的基建賬所涉及的貸款核算不夠規范，不利于高等學校基建與自建固定資產的核算。因此，可以看出高等學校即使期末編制兩套財務報表，也無法真實、完整的反映高等學校基建與白建固定資產的實際狀況。

3、會計科目設計與核算不能全面反映經濟業務內容

改革前高等學校會計制度中涉及的會計科目及其核算內容較為簡單，無法涵蓋高等學校發生的經濟業務。比如，高等學校房改資金收支業務、融資貸款業務等，不可能做到“大收大支、全收全支”。再比如，現行的會計科目只設置了“借入款項”科目，并沒有將長期借款和短期借款區分開來，這樣就導致很難對高等學校的償債能力進行客觀的評價；“在建工程”科目缺失，導致高等學校的基建工程因沒有辦理竣工決算而不能形成高等學校資產；公共財政體制改革所涉及到的會計科目在實務中已經應用，但舊制度中并沒有對此進行明確的規定。

4、財務報表體系復雜，但信息量比較單一

改革前高等學校會計制度要求報送的報表達20多張，其中部分報表的內容相互重疊，部分報表的設置不合理，附表與補充報表的內容過于簡單，起不到預期的效果。例如，高等學校現行的資產負債表由資產、負債、所有者權益以及收入、支出五部分組成，期間和時點的會計科目相互混淆。而且，現行的報表體系也存在一定的缺失，如沒有編制合并財務報表，無法顯示高等學校及其校辦產業的綜合財務資料等等。

（二）我國改革學校會計制度的必要性

由于高等學校會計制度所面臨的外部環境發生了巨大變化，舊制度在實務操作的過程中存在一定的問題，因此，針對舊制度的改革已是勢在必行。

首先，高等學校會計制度改革是強化教育主管部門對高等學校宏觀管理的需要，也是配合公共財政改革及事業單位改革的要求。在高等學校會計制度所面臨的外部環境變化中對此做了相應的分析，此處不再贅述。2012年，財政部發布《事業單位會計準則》，預示著新時期事業單位的基礎框架將初步建立，高等學校作為事業單位的重要組成部分，其會計制度也應參照事業單位會計制度征求意見稿的要求進行修訂。

其次，高等學校會計制度改革是高等學校獨立自主辦學等內部環境變化的內在要求。隨著高等學校獨立法人資格的確認、辦學經費的多元化、高等學校的大規模擴招以及籌資方式的多元化，高等學校開始逐漸加大成本核算的力度，開始重視辦學資源的統籌規劃及其產生的綜合效益。

再次，高等學校會計制度改革是加強與國際同行的交流與合作，提升高等學校管理及辦學水平的重要途徑。舊制度在很多方面與國際不同，這就在一定程度上影響了高等學校會計與外部的交流研討；由于會計信息不具有可比性，舊制度也不利于我國高等學校與國外同行進行比較，不能充分借鑒國外高等學校辦學和管理方面較好的經驗做法，不利于我國高等學校管理及辦學水平的提高。

最后，高等學校會計制度改革是改善高等學校會計信息質量，滿足高等學校會計信息使用者的重要方式。隨著高等學校參與市場活動的程度加深，如參與銀行借款等債權融資，高等學校會計信息的使用者也越來越多元化、市場化，而不再僅僅局限于高等學校的教育行政主管部門。進行高等學校會計制度改革，使高等學校會計信息更易懂、更具可比性，才能滿足這些外部信息使用者的要求。

三、對我國學校會計制度改革的建議與對策

（一）會計核算基礎由收付實現制改為權責發生制

目前，校的收入渠道由原來的單一財政撥款逐步向捐贈收入、聯合辦學收入、校辦產業收入、科研成果轉換收入等多渠道收入并存轉變，財政撥款比重逐步降低，高等學校績效考核模式也應該從過去的以預算執行考核為主向以效益考核為主轉變。而且，高等學校許多經濟業務性質和內容也逐步與企業活動趨同。隨著內外部環境的變化，高等學校會計核算基礎由收付實現制轉向權責發生制勢在必行。在新制度當中明確提出:“高等學校會計采用權責發生制基礎”，這就徹底改變了1998年頒布并實施的高等學校會計核算一般采用收付實現制，但經營性收支業務的核算采用權責發生制的狀況。通過這次改革，高等學校會計報告就能夠更加客觀完整地反映高等學校的財務狀況，包括其償債能力、教育成本以及項目運行成本等，更加注重高等學校財務活動的實質情況，更加有效地評價和考核高等學校的受托責任并為報表使用者提供更準確的信息。同時，新制度要求在資產負債表上我國高等學確認所有的經營資源并確認其折舊費用，這樣也會使學校更加注意對相關資產的管理和維護，更好地認識未來的短期債務，更有效地分配預算，為預算管理服務。

（二）進一步理順了會計要素信息

舊制度當中規定高等學校會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和支出，支出的概念，由于在收付實現制的核算基礎下，高等學校作為財政資金的“大出納”，只在支出資金的時候進行賬務處理。資金支出后可能形成資產，也可能形成費用，而資金支出除了在在形成固定資產時需要做一筆預算平行賬外，形成無形資產和費用時都不需要進行賬務處理。

也就是說，舊制度當中所規定會計要素中，支出和資產兩要素之間是包含關系，而不是相互獨立的對等關系，這從理論上就是不合理的。按照現行的高等學校會計要素，高等學校會計恒等式“資產+負債+支出=凈資產+收入”的存在亦是不合理的。從實踐方面說，支出作為高等學校的一項會計要素，不利于高等學校進行科學準確的成本核算，難以為政府部門制定高等教育改革政策、教育收費價格等提供足夠的支持，也不利于高等學校加強成本管理和績效評價。因此，舊制度當中的會計要素必須進行改進，這也是新制度接下來需要不斷完善的重點。

（三）進一步完善財務報表體系和財務報表格式

有效的財務報告體系是對高等學校會計工作成果對外披露的可靠保障。目前，我國舊高校會計制度當中對會計報表體系設計不完全合理，缺乏反映高等學校現金流量情況、財政撥款收支情況、基建投資情況的重要報表；同時，會計報表列報的項目不盡科學、會計信息披露不充分，缺乏對報表附注披露內容的規范等等。

新頒布的高校會計制度對高等學校會計報表的種類、內容、編制基礎、編制要求等進行了規范，建立和完善了會計核算和會計信息披露體系。具體而言，要求高等學校增加現金流量表、財政撥款收支表、基建投資表等會計報表和報表附注，以綜合反映高等學校的財務狀況、收入費用、現金流量及財政撥款收支情況等會計信息。其中，資產負債表反映了高等學校在某一會計期末的財務狀況；收入費用表反映了高等學校在某一會計期間內開展業務活動取得的收入以及發生的費用情況；現金流量表反映了高等學校在某一會計期間內現金和現金等價物流入和流出的信息；財政撥款收支表反映了高等學校在某個預算年度內的財政撥款收支及結轉結余的情況；基建投資表反映了高等學校從開始建設起到本年年末累計撥入、借入和基本建設資金及其使用的情況。

四、結論

隨著我國教育體制改革、公共財政體制改革、社會主義市場經濟的不斷發展和深化，高等學校的辦學體制越來越靈活，教育與科研經費來源越來越多樣化，學校后勤逐漸進行產業化改革，校辦產業也逐步實現規范化管理。因此在高等學校的會計制度中，因此要加強對舊制度存在問題的分析，并及時找到解決方案，從而讓高等學校會計制度更好地適應當前社會的發展。

致謝

歷經數月，畢業論文終于完成。在論文的寫作中，不僅懂得了絞盡腦汁而不得其解的艱辛，更體會到收獲時候的那種喜悅。但是由于自己知識水平和科研能力的有限，在此，敬請各位專家學者在翻閱之余，認真批評指正。

在整篇論文從選材到搜集整理資料，再到寫作的過程中，經過各種艱辛。在論文整個過程中我首先要感謝的是我的導師，正是因為導師在整個過程中細心的幫助，才能使我完成寫作。在這篇論文的寫作上，導師都給予我無微不至的關懷，在此再次表示衷心的感謝。

同時，我還要感謝學校對我的栽培，還有和我一起生活、學習的同學和朋友，正是在他們的幫助下，我能夠順利地完成學業。

再次向我的學校，導師，關心、支持和幫助我的老師、同學、親人及朋友表示誠摯的謝意!

參考文獻

參 考 文 獻

1、趙健，《民間非營利組織新舊會計制度銜接的探討》，內蒙古煤炭經濟，2013年

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