現代企業治理機制下的內部會計控制制度

摘要

一、企業內部會計控制制度的內容

二、企業內部會計控制制度的地位

三、企業內部會計控制制度的現狀

四、完善企業內部會計控制制度的意義

五、完善企業內部會計控制制度的措施

內 容 摘 要

建立企業內部會計控制制度,是加強企業財務管理,保證會計信息質量,提高企業效益的重要措施和保障。建立企業內部會計控制制度必須遵循合業合規性原則,權責對應原則;不相容職務分離原則;成本效應原則。同時還必須采取建立健全企業內部會計核算和崗位制度,建立內部會計稽查制度和內部審計制度,嚴把監督檢查關;增強內部會計控制制度的系統性和可操作性;提高企業內部會計控制制度人員綜合素質。內部會計控制制度是社會經濟發展到一定階段的產物，是現代化企業管理的重要手段。不斷完善企業的內部會計控制制度，對于防范舞弊，減少損失，提高企業經濟效益，促進企業健康發展，具有重要的現實意義。

現代企業治理機制下的內部會計控制制度

一、企業內部會計控制制度的內容

（一）建立貨幣資金管理制度,明確相關部門的授權審批制度和權限,相關機構和人員必須相互制約,保證現金、銀行存款使用安全合規,做到日清月結,并及時與銀行對賬,做到帳帳相符,帳實相符。企業的所有收入都必須及時、足額納入企業帳目管理,不準搞體外循環,私設小金庫。建立財務收入支出審批制度。健全的內部會計控制應當保證企業內部各部門職責權限合理配置,崗位之間相互制約、相互監督。

（二）建立資產管理制度,建立企業國有資產,低值易耗品、包裝物、材料、成本等實物資產的領用、發出、盤點、保管、報廢等管理制度,做到有章可循,保證資產取得的合法性,計價的正確性,資產折舊及攤銷的合理性和正確性,定期不定期對企業資產進行盤點檢查。

（三）建立成本費用管理制度,明確成本費用歸口管理原則。通過計劃和成本分析兩個環節層層分解,形成一個成本費用控制系統,成本費用控制目標必須符合客觀實際,做好成本費用的日常核算工作。

（四）建立企業內部審計監督制度。通過內部審計對企業會計控制制度所實施的監督,能及時發現會計管理工作中存在的問題,提出改善和完善會計控制系統的一些對策,從而保證會計報表等資料真實性。

二、企業內部會計控制制度的地位

內部控制是指一個單位的各級管理層，為了保護其經濟資源的安全、完整，確保經濟和會計信息的正確可靠，協調經濟行為，控制經濟活動，利用單位內部分工而產生的相互制約、相互聯系的關系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規范化，系統化，使之成為一個嚴密的、較為完整的體系。內部會計控制是內部控制的中心環節，涵蓋單位內部涉及會計工作的各項經濟業務及相關崗位，針對業務處理過程中的關鍵控制點，落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節，是一種可將不同崗位、不同部門、不同層次的業務活動相結合進行綜合控制的價值控制。建立起科學、合理、適用的企業內部會計制度，對形成完善的企業內部牽制和監督制約機制，規范會計行為，保障資金與財產安全、保障會計信息真實有效、防范欺詐維護社會主義市場經濟秩序，促進經濟健康發展起著十分重要的促進作用。內部會計制度可以降低交易成本，促使經濟行為人對自己的行為產生合理穩定的預期，把個人的經濟努力不斷引向一種社會性的勞動，降低市場活動的不確定性，保障合作的順利進行，使經濟行為人所付出的成本與所得到的收益有機聯系起來。內部會計制度有助于適時調整企業財務計劃以適應財務活動的需要，促進企業財務管理水平提升。同時，通過內部控制的審計職能，促進財務管理工作的有效實施。內部會計控制使企業可以有效防范內部管理失控，防止會計信息失真，從而減少和杜絕職務侵占與經濟犯罪現象的發生。內部會計控制在經濟控制系統中起著保證、促進、監督和協調等重要作用，是現代企業提升綜合管理水平的關鍵。因此，加強企業內部會計控制已成為企業自身生存發展的需要。

三、企業內部會計控制制度的現狀

（一）制度不健全，缺乏科學性和合理性。

在常見的企業分口管理制度下，企業內部的管理形成條塊分割，內控制度無法滲透到公司的各項業務過程和各個操作環節，不能覆蓋到所有的部門和崗位，內部控制建設難以形成網絡體系，缺乏科學性與合理性，無法達到良好的效果。又如一些企業崇尚利益之上的經營理念，重效益、輕管理，自我防范、自我約束機制尚未建立，內部控制的組織機構不健全，規章制度零散、相互重復甚至相互矛盾，以至于既定的內部控制制度失控。還有些企業對外部環境和經濟業務等變化缺乏預見性，導致其管理滯后，沒能及時制定出相應的處理程序和制度。

（二）人員素質低，缺乏有效的約束機制。

部分企業管理者對內部會計控制的重要性認識不足，依舊以傳統經驗代替規范化的管理措施和手段，沒有建立內部控制制度，或者認為內部會計控制只是文件和規章制度。管理意識淡漠，責任心不很強，可能導致內部控制關鍵環節失控或串通舞弊。如一些企業的管理者為追求短期利益最大化，指使、授意會計人員做假賬，偽造會計憑證，辦理違法會計事項，使得會計工作受制于管理當局，不能獨立行使其核算、監督職能，破壞了正常的會計工作。企業會計工作人員素質不能滿足投資者及企業發展的要求，使財務會計制度發揮不了應有的作用，助長了企業信息失真行為的發生。

（三）核算混亂，造成會計信息失真。

一些企業不按規范操作，賬戶設置不規范，濫用會計科目進行簡化核算；部分企業甚至以表代賬，不設賬簿，不做記賬憑證；部分企業出納會計一人兼，發票印章一人管，一些重要部門和崗位缺乏嚴格的監督；大部分國有大中型企業對應收賬款的管理與其發展要求不相適應，造成應收賬款居高不下。內部控制薄弱、管理松弛的情況逐漸暴露，必然帶來會計核算方面的問題，導致會計信息失真。

（四）執行與監督、檢查不力，考核、獎懲力度不夠。

很多企業對于內部控制制度執行比較隨意放任，也有部分企業由于制度設計不夠完善，可操作性差，導致執行力度不強。有些內部控制制度雖較為完善，但流于形式，或以偏概全、以點代面，缺乏完整性和全面性，失去了剛性和嚴肅性。相應的，對于執行過程的內外部監督也不夠。有些企業的內部審計部門隸屬于財務部門，缺乏應有的獨立性。對內部審計的職能簡單理解為會計監督，忽視了“防錯防弊”的職能，未能發揮其加強企業內部管理和監督的作用。而政府監督和社會監督等企業外部監督體系也未能形成有效合力。

四、完善企業內部會計控制制度的意義

現代企業內部控制制度，其范圍相當廣泛，其作用已遠不止防弊糾錯，比較完善的內部控制制度可以發揮以下幾個方面作用:

（一）能夠保護財產物資的安全完整，防止資產流失。內部控制制度對財產物資的保管和使用采取各種控制手段，可以防止和減少財產物資被損壞，杜絕浪費、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問題的發生。

（二）能夠保證單位經營管理信息和財務會計資料的正確性和可靠性。正確可靠的會計數據是企業經營管理者了解過去、控制目前、預測未來、做出決策的必要條件，而內部控制系統通過制定和執行業務處理程序，科學地進行職責分工，使會計資料在相互牽制的條件下產生，從而有效地防止錯誤和弊端的發生，保證會計資料的正確性和可靠性，滿足單位內部經營管理者和外部投資者等方面的需要。

（三）能夠保證國家對企業的宏觀控制。國家制定的一系列財政紀律及法規，都要求企業通過建立內部控制制度來落實，企業通過實施內部控制制度進行自我約束，遵循國家的財經紀律和法規。

（四）能夠有助于避免或降低各種風險，提高企業的高效率經營。科學的內部控制制度，能夠合理地對企業內部各個職能部門和人員進行分工控制、協調和考核，促使企業各部門及人員履行職責、明確目標，保證企業的生產經營活動有序、高效地進行。

（五）能夠有助于管理層實現其經營方針和目標。內部控制可以說滲透于一個單位經營管理活動的各個方面，只要單位存在經營管理活動和經營管理的環節，就需要有相應的內部控制。

五、完善企業內部會計控制制度的措施

（一）改善公司治理結構，構造良好的控制環境。

1.建立合理的股權結構，保護中小股東利益。我國企業的股權結構表現為股權高度集中，絕大多數公司由國家絕對控股，國有股股權在總股本中占據絕對優勢，形成“一股獨大”的局面，從而造成終極所有者缺位，內部人控制泛濫等問題。針對這種股權結構特征，可以引入多種利益主體，實行股東表決權的平等待遇，鼓勵大比例的民間資本以及國外資本的參與，規范股權的市場交易，促進投資主體多元化，改善股權結構。

2.加強董事會的建設。董事會是企業內部控制系統的核心，是聯結出資者和經營者之間的橋梁。明確董事會的職責，推行職務不兼容制度，杜絕高層管理人員的交叉任職，完善董事會構建機制，優化董事會提名機制、董事會形成機制以及董事責任追究與免責機制，實現董事會成員的社會化，將董事會建立成能真正獨立行使權力和承擔責任的機構。

3.加強監事會的作用。在公司治理結構中，要充分保證監事會的獨立性，充分發揮監事會的監督作用，不要讓監事會形同虛設，從而使公司各職能部門、不同主體能各司其責、各盡所能。

（二）完善制度建設，嚴格落實各項控制程序。企業內部控制制度的建立與實施是一項系統工程，應涵蓋公司全部的重要活動，并健全的規章制度有；①推行職務不兼容制度；②杜絕高層管理人員交叉任職制度；③加強授權審批控制；④引進全面預算管理。

（三）完善企業會計信息系統，加強會計內部報告控制。在真實、完整地對外披露企業財務信息的前提下，規定企業的財務和會計制度，完善內部管理報告制度，建立良好的信息溝通體系，提高企業會計信息的相關性，完善注冊會計師制度，在確立財務報告可靠性、防范會計信息失真方面起著十分重要的作用。企業應對內部會計控制的有效性進行科學評價，從中發現使內部會計控制系統作用弱化的原因及薄弱環節，進而推進企業內部會計控制制度建設。企業還應在內部會計控制實踐中積極探索有效的內部控制方法，使內部會計控制在企業的內部管理中發揮應有的作用。

（四）堅持內部稽核與審計控制。

1、充分發揮內部審計的作用。要確保內部會計控制制度切實得到執行并取得良好效果，就必須對其施以恰當的監督，企業中最主要的監督評價方式是內部審計。當務之急是確立內部審計在監督、檢查內部會計控制工作中的獨立地位，并切實實現內部審計由事后監督職能向事前、事中監督職能的轉變，使其監督具有日常性與全過程控制性，并將監督、評價結果及時反饋，協助企業制定內部會計控制制度。當然，企業也可考慮引入外部監督力量（如注冊會計師）對其進行監督評價，形成有效的監督合力，以保證內部會計控制制度的有效實施。 

2、在內部控制的監督上，要克服重程序輕監督的傾向。要加強對企業法定代表人的內部控制監督，還要加強對企業部門管理和關鍵崗位管理人員的控制監督。

3、抓好內部控制評審。開展內部控制的評審，應從檢查內部控制制度入手，督促其按章辦事。隨著企業內部結構、外部環境的巨大變化，企業應不斷確立新的控制點，廢除、修訂舊的規章制度，完善各項規章制度，方能滿足實現控制的需要。

（五）強化對內部控制的檢查與考核，建立激勵約束機制。

建立一套切合實際的指標評價體系和考核辦法，對減少不必要的損失，推動企業的可持續發展有著重要意義。要通過專設考核機構定期進行考核，加強事中控制。做到全體員工參與和細化責任指標分解，使內控制度真正實現閉環管理。建立相應的激勵約束機制，把核心人員及其員工的短期行為長期化。一是股票期權制度，即部分以股份支付方式來支付職工薪酬，可以解決這個問題，重要的是在具體化操作過程中要掌握好激勵和約束的度，使激勵和約束相適應。通過這種激勵和約束，使公司核心人員更關注公司的長遠發展，從根源上消除虛假信息的動機。二是建立良好的人力資源管理機制，提高公司有關培訓、待遇、業績及晉升等政策和程序的合理程度。建立內部經濟責任制，旨在提高公司經濟效益，防范經營和財務風險。對嚴格執行內部控制制度的，給予精神鼓勵和物質獎勵;對于違規違章的，堅決給予行政處分和經濟處罰，并與職務升降掛鉤，做到有章必循、違章必究、違規必罰。

（六）提升會計人員綜合素質。

會計人員是會計工作的執行者，任何內部會計控制制度的成敗取決于其設計水平和高素質人員的貫徹執行。加強對會計人員的繼續教育，提高其工作能力和業務技能，減少因會計業務的技術錯誤引起的會計信息失真，提升財會人員整體素質。同時，要對會計人員進行職業道德培訓，加強對會計人員的違法違紀，反腐倡廉等方面的教育。對會計人員實行休假和輪崗制度，對下屬單位實行會計委派。當其他人員接替原工作人員工作時，以往日常工作中的差錯和不軌行為容易暴露，輪崗可以消除有些人蓄謀侵占盜用的念頭。定期對會計人員進行綜合考核、獎優罰劣，充分調動會計人員愛崗敬業的積極性。

建立和完善企業內部會計控制制度,對保證會計信息質量,完善公司治理結構和信息披露制度,保持投資者的合法權益,保證資本市場的有效運行有著非常重要的意義

參 考 文 獻

參考文獻

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