我國會計理論結體系的發展趨勢研究

目 錄

一、加強會計理論結構體系建設的現實意義-----------------------------------------------------------------2

二、不同邏輯起點下的會計理論結構-------------------3

 （一）、會計假設下的會計理論結構----------------3

 （二）、會計本質下的會計理論結構----------------4

 （三）、會計環境起點下的會計理論結構------------5

 （四）、會計目標起點下的會計理論結構------------6

三、我國會計理論結構體系的發展趨勢研究-----------------------------------------------------------------7 （一）、正確選擇適合我國社會主義市場經濟財務會計理論結構的邏輯起點-------------------------------------7

 （二）、努力構建適合我國各領域經濟發展的會計理論結構的內容-------------------------------------------8

 1、基礎理論和應用理論研究的主要內容--------9

 2、基礎理論和應用理論研究的構成因素-------10

四、完善會計理論的結構體系的對策-----------------11參考文獻------------------------------------------14

內 容 摘 要

隨著我國市場經濟的快速發展，建構適合我國國情的會計理論結構的呼聲越來越高，文章首先對加強會計理論結構研究的重要性進行了分析，然后介紹了不同邏輯起點下的會計理論結構，最后分析了如何構建適合我國社會主義市場經濟的財務會計理論結構的問題。

早在幾百年前，會計理論就已經產生。但是，對于現代會計理論的探索和研究卻只是近幾十年的事情。幾十年來，現代會計理論的研究者們爭論不斷，直到現在仍然沒有建立一整套大家都信服的專業會計理論結構。正是因為這樣，我們才有必要對會計理論結構進行系統的研究，以求找到適合我國市場經濟下的現代會計理論結構。

關鍵詞:會計理論結構 重要性 邏輯起點 構建

我國會計理論結構體系的發展趨勢研究

 會計理論的構成要素及其相互關系。其關鍵是會計理論的邏輯起點問題。會計理論結構的研究有兩種思路。一種分別就財務會計與管理會計，研究各自的理論結構。西方國家基本上是按照這種思路進行的而且研究的重點主要在財務會計。關于邏輯起點，有代表性的觀點主要有:會計假設、會計目標與會計環境等。另一種思路是就包括財務會計與管理會計在內的全部會計，研究其統一的、高層次的會計理論結構。

 一、加強會計理論結構體系建設的現實意義

 加強我國會計理論結構研究是我國市場經濟發展形勢的要求。當前，我國正處于社會主義市場經濟發展到初級階段，其經濟表現形式既區別于原來的計劃經濟，又區別于西方發達國家的市場經濟，其發展模式是經由中國特色的社會主義市場經濟。我國的經濟發展是一個相當復雜的現象，在把我國經濟逐漸融入全球經濟一體化的進程中，必須加強會計理論結構研究。通過對不同會計理論結構的研究，尋找適合我國市場經濟發展的會計理論結構，只有這樣，才能使我國的會計理論結構適應經濟全球化的進程，才能保證我國社會主義市場經濟的穩定發展。

 在對會計理論結構的研究過程中，我們主要借鑒西方先進國家有關方面的理論，真正建立在我國本土之上的會計理論結構根本不存在，因此，將原本適合西方先進國家的會計理論結構引進我國的經濟體制中，其中肯定有許多和我國經濟體制不相符合的地方，再加上經濟體制本身的復雜性以及會計實務的發展相對復雜，會計理論結構多種多樣，為此，必須加大研究力度，努力尋找適合我國目前發展狀況的會計理論結構。

 美國會計學會1966年發布的《論會計基本理論》提出，會計理論研究可以起到四個方面的作用：確定會計的范圍，以便提出會計的概念，有可能建立會計理論；建立會計準則來判斷、評價會計信息：指明會計實務中有可能改進的一些方面；為會計研究人員尋求擴大會計應用范圍以及由于社會發展而需要擴展會計學科的范圍時，提供一個有用的框架。20世紀80年代以后，各個國家以及一些會計國際組織開始研究并且制定、發布財務會計概念公告，會計理論工作者希望會計理論能對會計準則的制定起到引導或指導作用。目前，國內外會計學界討論會計理論結構問題的說法不一，大部分采用了理論結構概念框架的方法，即按照會計假設、會計職能、會計目標、會計準則、會計要素、會計環境、會計程序等構成來進行研究。

二、不同邏輯起點下的會計理論結構

 (一)會計假設下的會計理論結構

 會計假設最早由美國著名會計學家W.A.佩頓于1922年《會計理論》一書提出，直到50年代末才引起美國會計界的高度重視。持這種觀點的人認為，會計假設會計人員是對那些未經確切認識或無法直接論證的現象，根據客觀的正常情況或趨勢做出的合乎事理的推斷。會計假設是進行演繹的先決條件。

 以會計假設作為會計理論結構邏輯起點的觀點主要受自然科學研究方法的影響，具有一定的局限性。會計假設是前提條件，不是推理的邏輯起點。會計假設本身是發展變化的，其發展變化除了受會計環境變化的影響外，還受會計本質、會計目標的制約。因此，會計假設只能是論證會計理論的基石，將它作為邏輯論證的起點，顯得有些牽強附會。

 現代會計理論結構中的最早提出的一種結構就是會計假設下的會計理論結構。1922年，美國會計學家佩頓發表了《會計理論》一書，正式提出了會計假設下的會計理論結構。

 在會計假設下的會計理論結構中，首先需要對還沒有認識清楚或者沒有辦法實施直接論證的經濟現象，并根據經濟現象的正常發展或者將要發展的狀況進行假設。在這種情況下，進行假設是會計理論結構研究的前提。

 從本質上講，會計假設只是會計理論結構的前提條件，是會計理論結構研究的基礎，并且這個假設隨著經濟現象的發展變化而變化，這種不斷變化的會計假設勢必會影響會計理論結構的科學性和嚴謹性。

(二)會計本質下的會計理論結構

 持這種觀點的人認為，會計研究首先要解決會計的本質問題，會計理論首先要回答會計是什么的問題，即會計的本質，這是對會計的根本認識。

 理論是對客觀事物的本質和規律性的正確反映，然而把會計本質作為會計理論結構的邏輯起點則有很大的局限性。首先，從邏輯學角度看，會計本質是不具備作為邏輯起點的基本特征，邏輯起點是由抽象到具體的出發點，這里的抽象是思維中的抽象，具體是思維中的具體。思維中的具體揭示了客觀事物深層次的本質，思維的具體結果只能是末尾，不能作為邏輯的起點。會計本質是揭示會計深層次的規律，但不能成為邏輯起點。其次，從理論與實踐的關系看，會計本質屬于純理性的范疇，以此作為邏輯起點易使會計理論脫離實際，使其失去與外部經濟環境的密切聯系;再次，科學和完整的會計理論結構應該是結構嚴密，各組成要素相互連貫，渾然一體的。在這個結構中，要求具備一個具有一定內聚力和向心力的邏輯起點，而把會計本質作為邏輯起點則易造成會計理論內部結構的離散與脫節。

 事實上，會計本質是會計理論的核心，是理論反映的內在必然聯系，對會計本質的研究，應貫穿于會計理論研究的始終，揭示會計本質是會計理論研究的目的和任務。正因為會計理論是會計本質的反映，因而各組成要素應充分體現其反映的本質，并由這些要素推導出會計的全部命題。

 在會計本質下的會計理論結構中，首先是對會計本質的追問，是研究會計究竟是什么，會計的基本規范是什么的問題。

 從單純邏輯意義上來講，邏輯起點是從抽象的事物到具體的事物的起點。在研究過程中，通過對具體事物的探究來揭示事物的本質。這其中，事物的本質是研究的結果而不是事物研究的起點。從這個層面上來講，會計本質只能是研究的結果，而不是研究的起點。其次，以會計本質作為研究的邏輯起點，往往會只顧及會計本質的探求，而不去聯系實際，從而導致本質和現實相分離，導致會計理論構建的失敗。

 從現實操作上來看，會計本質是會計理論結構的核心內容，探討會計本質是研究會計理論結構的主要目的。正是這個原因，各組成因素必須充分反映會計理論結構的本質，并且在這些因素的基礎上推導出有關會計理論結構的主要內容。

(三)會計環境起點下的會計理論結構

 持這種觀點的人認為，會計環境是會計內環境與會計外環境的總和，內環境決定了會計的本質，從而決定了會計的職能;外環境決定了會計目標，從而決定了會計信息的質量特征，進一步影響著會計方法和會計程序。

 以會計環境作為會計理論結構的邏輯起點也具有一定的局限性。按照系統論的觀點，系統無處不在，每個系統都要受到更大系統的制約。對每個系統而言，由于處在其他系統的包圍之中，就形成了系統的環境。會計系統是社會經濟系統中的一個子系統，它的運行在很大程度上要受社會經濟環境的影響。因此，應把會計理論研究的視野擴展到會計系統以外的社會、政治、經濟、法律環境中去。然而，把會計放在社會、政治、經濟、法律環境中去，并不意味著會計環境是會計理論研究的邏輯起點。因為環境是指存在于系統之外的對研究系統有影響作用的一切系統的總和。研究會計離不開會計環境，但是，會計環境并不是會計本身，它并不是構成會計理論結構的要素。

 在會計環境起點下的會計理論結構中，會計環境主要包括內環境和外環境，其中，內環境是根本，是會計理論結構的本質，內環境集中體現了會計的職能。外環境是保證，是決定會計理論結構目標是否能夠實現的關鍵因素，通常情況下，會計信息的質量是由外環境來決定的，也就是說有什么樣的外環境就有什么樣的會計信息，而會計信息的質量直接影響會計程序以及會計方法。

 會計的外環境是社會經濟大環境，社會經濟大環境不是一成不變的，而是處于動態的變化之中，因此，在考慮會計環境的時候，不得不將會計環境和社會大環境中的各項因素考慮在內。但是，一旦將會計的理論結構放到社會大環境中進行考量，我們會發現會計環境并不能成為會計理論結構的邏輯起點。比如，在社會大環境中存在法律環境，如果我們把法律環境作為會計環境，很明顯，我們根本不能把法律環境作為會計理論結構的邏輯起點。并且，法律環境并不是構成會計理論結構的因素。

(四)會計目標起點下的會計理論結構

 持這種觀點的人認為，任何研究領域的起點都是提出研究的界限和確定它的目標。美國的財務會計概念結構美國是以目標作為研究起點，用于指導所有項目的研究，并作為整個概念結構的基礎。

 在會計目標起點下的會計理論結構中，會計目標和會計界限是研究的起點，也就是說，當研究者把會計理論結構作為研究對象進行研究時，首先必須確定研究的目標和界限，這樣，會計目標就成了會計理論結構的邏輯起點并且按照會計目標建構會計理論結構。這種會計理論結構模式是當下比較流行的模式，也是美國通用的會計理論結構。這種理論結構模式將會計目標作為整個會計理論結構的最高級的層次，并且決定了會計假設、會計技術和會計原則的研究方向，而會計假設、會計技術和會計原則從各個方向保證了目標的實現。

三、我國會計理論結構體系建設的現狀及發展趨勢

 財務會計理論結構是構建會計理論要素和邏輯關系的構造體系，它是由財務會計基礎理論、財務會計應用理論和財務會計環境理論相結合、有機構成的一個理論體系。財務會計基礎理論是構成財務會計理論的基本要素，包括會計目標理論、會計假設理論、會計原則理論、會計要素理論、會計方法理論、會計檢驗理論等；財務會計應用理論是將財務會計基礎理論應用于會計實踐、指導會計實踐的理論，包括財務會計管理體制理論，如會計機構、會計人員和會計法規等方面的理論、會計基本準則理論、會計政策理論等；財務會計環境理論是對財務會計基礎理論和財務會計應用理論產生影響作用的外部條件，包括企業內部環境和外部環境。企業內部環境因素，包括企業內部管理體制、企業治理結構、企業經營活動及規模、企業管理狀況、經理素質才能、企業文化等；企業外部環境，包括社會發展與進步、經濟體制與經濟發展、財務稅收與財務、法律法規、科學技術發展水平、科學哲學與經濟學研究的方法論等。財務會計理論體系各個構成要素之間是存在內在的邏輯關系和有機構成的，從而形成了財務會計理論結構的框架。

(一)正確選擇適合我國社會主義市場經濟財務會計理論結構的邏輯起點

 要想建立適合我國社會主義市場經濟財務會計理論結構，必須正確選擇恰當的邏輯起點，只有正確地選擇恰當的邏輯起點，才能將會計理論結構按照合理的邏輯順序完美構建。另外，會計理論結構的正確構建對于我國會計管理管理所起的作用，跟邏輯起點的選擇有著非常重要的關系。從這個方面來講，邏輯起點選擇的正確與否，與我國社會主義市場經濟的正常發展有著非常重要的聯系。

 在財務會計理論研究的起點選擇過程中，研究人員應該認真研究、分析和選擇能夠直接真實反映我國社會主義市場經濟的變化狀況，反映在我國財務管理過程中最本質的內在因素，并且能夠正確引導建立我國財務會計理論結構的特殊事物作為起點。分析財務會計管理，不難發現，財務目標才是最恰當的選擇。這不單是因為財務目標可以真切反映我國社會主義市場經濟的變化狀況，而且還可以隨著我國社會主義市場經濟的變化而變化。因此，我們必須以財務目標作為會計理論結構構建的起點，只有這樣，才能建立和完善適合我國社會主義市場經濟的會計理論結構。

(二)努力構建適合我國各領域經濟發展的會計理論結構的內容

 通常來講，會計理論結構主要包含兩個方面的內容，即基礎理論和應用理論兩個方面的內容。

1、基礎理論和應用理論研究的主要內容

 基礎理論研究的主要內容是會計管理過程中最普通、最具內涵的規律以及原理。既從整體上對會計管理的一般規定性進行研究，又從會計組成基本條件上的一般性進行研究，重點研究和分析會計理論結構個我國社會主義市場經濟體系之間的關系，并在研究的基礎上對會計實踐的原則和前提加以總結，對會計理論結構的發展方向、發展趨勢進行預測。在研究的過程中，研究人員還要認真借鑒其他學科的實際內容，從理論以及研究方法上獲取思路，并將思路應用在會計基礎理論的研究方面。

 應用理論研究的主要內容是會計實踐過程中對象和手段，并在研究的基礎上制定財務會計的管理規范。從本質上來講，應用理論研究是以基礎理論研究為指導，通過制定相關原則和規范對會計管理工作進行管理和約束。它既是會計管理工作執行的標準，又是評價會計管理工作的主要依據，還可以引導會計工作沿著為社會主義市場經濟保駕護航的方向發展。

2、基礎理論和應用理論研究的構成因素

 基礎理論的構成要素主要包括：社會環境理論；目標理論；定性理論；定職理論和定位理論；行為主體理論；要素理論；方法理論；循環理論；假設和前提理論；信息理論；理論基礎等。

 應用理論的構成要素主要包括：實務規范理論；實務規范的設計理論；監督理論。

 總之，會計理論結構對于我國社會主義市場經濟的發展具有非常重要的意義，作為會計理論研究人員，必須大力加強相關知識的學習，認真分析我國社會主義市場經濟體制下的經濟特征，結合西方先進的會計理論結構，努力構建適合我國國情的會計理論結構，只有這樣，才能保證我國社會主義市場經濟的正常發展，保證我國經濟在全球經濟一體化的過程中穩步發展。

四、完善會計理論的結構體系的對策

 21世紀是知識經濟時代，生產力要素將主要由資本、勞動力轉化為知識和人才，知識和人才將成為推動生產力發展和社會前進的主要動力。這種生產要素的轉化必然帶來會計環境的變化，也必然對會計提出了新的目標、新的任務、新的要求。

 首先我們來仔細分析一下會計面臨的客觀環境的主要特點：（1）主體多元化。隨著經濟全球化及市場國際化，我國經濟結構將產生主體多元化，那就是不僅有國營經濟，還有中外合資經濟、個體私營經濟以及外商投資經濟等，這樣一來，經濟結構主體多元化帶來的利益將日益突出，競爭將日趨激烈；（2）金融市場化。由于金融市場化必然帶來金融市場全球化，金融資產將成為最重要的經營資產，金融市場將成為最有活力的市場；（3）經營形式多樣化。隨著企業資本經營社會化、市場化，企業經營形勢必然多樣化，企業不得不在更大規模和更合理的結構上經營，為此，企業形式將逐步向公司化、集團化、股份化推進，這就必然帶來企業管理方式的深刻變革，即管理思想、管理觀念、管理方法、管理內容的重大變革；（4）人力資本化。伴隨知識經濟、技術經濟、信息經濟時代的到來，人在生產要素中的作用日益重要。人不僅是生產者，而且是財富創造者，人力已成為寶貴財富。但人力必須是具有知識的人力，所以學習知識、更新知識、創新知識十分必要；（5）計算機網絡化。迎合全球經濟一體化、信息化的浪潮，任何單位和部門都將全面啟用計算機網絡技術，電子化、信息化高潮，將促使社會經濟的運行方式結構和管理模式發生深刻變化。（6）市場信息化。人類社會進入信息時代，信息技術創新不僅產生了信息產品、信息市場，而且使任何經濟都離不開信息。尤其是市場運行更不能離開信息。

 從以上對目前會計環境新特點分析，我們會發現會計環境的新變化必然對傳統會計理論體系提出了新的問題；我國傳統會計理論和方法是以物質和貨幣為對象，它所反映的資產內容狹窄、產權觀念陳舊，特別是對人力資源的經濟價值認識不足，人才智力投入僅作為企業的一項成本費用或作為一項無形資產，人力資源，尤其是人才智力資源對社會經濟發展的影響越來越大，因此，迫切需要建立以人力資本為中心的會計理論與方法創新體系，以充實填補現行會計理論體系的內容及空白。

 會計理論體系創新與完善的具體方面；（1）會計目標理論，會計目標是會計理論體系的基礎，整個會計理論體系和會計實務都是建立在會計目標的基礎上。在知識經濟時代，知識作為企業的全新資本，作為關鍵性、主導性的生產要素進入經濟發展領域，企業經濟效益的提高越來越依賴知識和創新。因此，會計目標應主要轉為：關心企業人力資本擁有量及其能力的增長，反映企業人力資源價值量的大小，體現人力資源在國民經濟中的重要作用。（2）會計權益理論，人力資本所有者權益也應納入企業產權的主題范疇，對其所有者權益也應納入財務會計核算體系。（3）會計準則理論，在知識經濟條件下產生了新的會計要素、新的核算內容，例如人力資源價值如何確認、計量如何納入財務會計核算體系，已提到重要議事日程。（4）會計假設理論，對會計期間的改革，應變定期為隨期或實期，劃小會計期間，隨時動態地反映會計信息，掌握會計資料，更好地為經濟決策服務。持續經營假設，由于新技術革命帶來企業間競爭的加劇，企業隨時有破產、清算兼并的可能。貨幣計量假設，單純用貨幣計量越來越不能滿足信息使用者的要求，希望能提供更多的的面向未來的有用的、非貨幣信息，如績效評價僅僅靠貨幣計量是不夠的，還需要非貨幣計量。總之，要使我國的會計理論體系保持與時俱進的特征，就必須深化會計理論的研究，使會計理論體系不斷發展完善。

參考文獻：

1.巴桑次仁《關于會計理論結構的探討》，西藏科技

2.徐林著《對會計理論結構邏輯的幾點思考》，中國新技術

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4.斯科特《財務會計理論》，機械工業

5.唐國平《會計要素及清算會計要索》，會計研究

6.財政部會計司《企業會計準則》，法律出版社

7.葛家甜，林志軍《現代西方財務會計理論》廈門大學出版社

8.李心合《關于制定中國財務會計概念結構的若干問題》，會計研究