對會計監督問題的思及建議

一、會計造假的現象及原因分析

（一）單位內部控制制度不完善

（二）單位管理層為了政績而造假

（三）會計人員政治思想素質較差

（四）政府及社會部門監管無力

（五）會計違法成本較低

二、對會計監督存在的誤解

（一）認為會計監督是我國特有的

（二）認為會計是經濟信息服務系統，無監督職能

（三）認為實行市場經濟條件下可以無會計監督

（四）認為外部監督可以替代會計監督

三、會計監督存在的問題

（一）會計監督不到位

（二）會計監督不作為

（三）會計監督重事后，輕事前和事中

（四）會計監督機構不健全，人員配置不合理

（五）忽視會計人員業務素質的提高

四、搞好會計監督，治理會計造假的途徑

（一）建立完善的會計信息系統

（二）為會計人員建立法律保障體系

（三）加強會計人員職業道德建設

（四）建立健全會計機構，加強內部稽核

（五）抓好會計監控的重點

（六）熟練掌握會計監督的基本方法

內容提要

會計誠信缺失是我國目前經濟生活中較突出的問題，經國家、企業和投資人的經濟利益造成了嚴重的損害，滋生了社會腐敗現象，增加了社會的不安定因素。作為市場經濟高度發展、法律完善程度勘稱世界楷模的美國，其會計造假案也層出不窮，安然、世通公司等造假案屢屢見諸報端，給會計行業的誠信烙上了抹不掉的陰影。世界呼喚誠信，會計行業更需要誠信。而人們批判最多的是會計人員的素質，會計人的職業業道德問題。會計造假，究其深層次原因不僅僅是會計人員職業道德所能改變的。當前，在加快社會主義市場經濟建設,完善現代企業制度，以及穩步推進國家行政事業單位精簡機構裁員分流的新形勢下，會計監督對經濟活動顯得越來越重要。改進和完善會計監督體系，管好用好資金，提高資金使用效益，已成為當前一項重要工作。本文從會計造假的根源進行分析，對目前會計監督的誤區及存在的問題進行總結，并結合工作實際，提出了搞好會計監督，治理會計造假的有效途徑。

對會計監督問題的思考及建議

會計誠信缺失是我國目前經濟生活中較突出的問題，經國家、企業和投資人的經濟利益造成了嚴重的損害，滋生了社會腐敗現象，增加了社會的不安定因素[1]。改革開放以來，我們一直努力建設一個誠信、完善的社會主義市場經濟秩序，以使我國的經濟建設能健康穩定發展。然而“鄭百文”、“銀廣廈”案件的發生，使我們誠信的大廈轟然倒塌。作為市場經濟高度發展、法律完善程度勘稱世界楷模的美國，其會計造假案也層出不窮，安然、世通公司等造假案屢屢見諸報端，給會計行業的誠信烙上了抹不掉的陰影。世界呼喚誠信，會計行業更需要誠信。而人們批判最多的是會計人員的素質，會計人的職業業道德問題。會計造假，究其深層次原因不僅僅是會計人員職業道德所能改變的。當前,在加快社會主義市場經濟建設,完善現代企業制度,以及穩步推進國家行政事業單位精簡機構裁員分流的新形勢下,會計監督對經濟活動顯得越來越重要。如何改進和完善會計監督體系，管好用好資金，提高資金使用效益，應作為當前一項重要工作來抓。

一、會計造假的現象及原因分析

（一）單位內部控制制度不完善。內部管理松散、混亂，造成會計資料源頭上的違法造假。很多單位內部控制制度不完善，有的單位甚至根本就未建立內部控制制度，其內部管理混亂、松散，給動機不純的人的提供了許多可乘之機，貪污等違法犯罪現象應運而生。由于貪污等違法現象的發生，必然造成財務上的虧空，違法犯罪者為了彌補虧空，變違法所得為表面上的合法收入，必然會千方百計去造假，提供虛假發票。

（二）單位管理層為了政績而造假。單位領導為了自已的政治前途，在政績平平甚或業績較差的情況下，授意或強令會計部門造假。設賬外賬，增大銷售收入，虛增利潤，編制并向外提供虛假的會計報表，騙取政績。

（三）會計人員政治思想素質較差。單位的會計人員業務素質、思想素質參差不齊，有的會計人員缺乏基本的職業道德，對會計業務中發現的問題，不僅不反映，還參與造假；有的會計人員在世界經濟大潮流中，經受不住金錢等的利誘，為了一已的私利，放棄原則，違反會計準則，親自造假。

（四）政府及社會部門監管無力。由于政府及社會監管部門的人員等多種因素的原因，造成政府及社會監管部門對單位違法現象的監管無力，單位及會計人員存在僥幸心理。加之單位特別是企業單位為了逃避稅務等部門的查處，每個企業一般都設置幾套賬，分別應付不同部門的檢查。也給監管部門查處帶來很大難度。

（五）會計違法成本較低。法律對造假單位及會計人員打擊處罰力度不大，造假成本較低，是造假案層出不窮的又一原因。在會計造假的案例中，有的只涉及會計人員，有的涉及單位高層，牽涉的面較大，法律對會計造假的單位及其參與造假的人員的打擊懲治的力度不大。

二、對會計監督存在的誤解

（一）認為會計監督是我國特有的。其實不然，因為會計是隨著社會生產的發展和經濟管理的要求而產生、發展并不斷完善起來的。會計最初表現為人類對經濟活動的計量與記錄行為，隨著社會經濟的不斷發展，生產力的不斷提高，會計也逐步從簡單的記錄、計量，發展到對會計主體經濟活動的全過程進行控制和監督，參與經營決策和長期決策，為會計主體內部強化，會計主體經營管理服務。目前國外的控制，比我國現在的會計監督完善得多，控制含“控制、管轄、監督、支配、抑制、克制”等意思[2]。從會計實務看，增收節支，促銷增效，都必須“察看”與“督促”，均屬監督職能，絕非會計職能的增加或拓寬。

（二）認為會計是經濟信息服務系統，無監督職能。實際上，會計監督作為現代會計的一項基本職能是客觀存在的，有其特有的范圍，內容和對象，但此項職能在一些會計人員中未引起足夠的重視，會計工作仍然停留在記賬，算賬上，忽視了對經濟活動有效的會計監督。另外，會計監督未引起單位負責人的足夠重視，沒有將會計監督擺到應有的位置，造成的后果也是相當嚴重的。因此在會計信息的收集、處理、傳遞、利用的過程中，必須進行監控，要識別、評判和篩選，防止“雜質”污染，并做好信息反饋工作，以服務于經濟管理。監督與服務是事物的兩個方面，它們之間是相互依存的關系。

（三）認為實行市場經濟條件下可以無會計監督。會計監督是會計的內在功能，不以人的主觀意志為轉移，不因經濟體制的變革而消亡。企業雖是法人經濟實體和市場競爭主體，但委托人是出資人這一身份不變，經營者在自身經濟利益的驅使下，往往有意逃避會計監督，千方百計中飽私囊。如部分水廠原是建委系統管轄的企業，某些水廠為了擴大自身的實力，極力爭取國家資金，搞技改，通過技改將國家投入也列入成本，為提高水價找借口，還通過各種途徑挪用、轉移國家財產或將其變為私人財產，將企業正常業務如水管安裝等交給指定的私人企業辦理，從中牟取暴利，印證了“富了方丈窮了廟”的說法。

（四）認為外部監督可以替代會計監督。市場經濟的有序運行和健康發展，有賴于國家監督和社會監督，但替代不了內部的會計監督。國家監督主要是監督檢查各級政府及其部門的財政收支，及公共資金的收支，運用情況；內部監督主要監督本部門本單位的財務收支和經營管理活動，社會監督在業務上具有較強的獨立性、客觀性、公正性，但外部監督依賴內部會計監督，任何經濟活動都無法逾越會計這一“關”。因為會計監督具有連續性、全面性、及時性和經常性的特點，這就確立了它在單位經濟活動中的特殊地位。

三、會計監督存在的問題

由于對會計監督認識的模糊性，個別單位領導人的資金支配權力很少受到約束，封建等級觀念的根深蒂固和利己主義思想的作祟，一些單位領導人認為會計不過是聘請的“賬房先生”，使得會計地位不高，導致會計監督弱化，權力失去制約，突出表現在以下幾個方面：

（一）會計監督不到位。折射出社會監督體制的“失衡性”重自上而下的監督，輕平行制約和自下而上的監督，所謂“一支筆”審批，領導可以代法代規。《會計法》是我國會計工作的母法，是全體會計人員必須無條件遵照執行的執業準則。該法明確規定了會計人員對不真實，不合法的原始憑證不予受理。對記載不準確，不完整的原始憑證要求補充更正。但在實際工作中，一些單位的會計人員出于各種因素的考慮，對不真實，不合法，不完整的原始憑證沒能抵制，對明顯違法違規的各種開支也沒有揭露，因而嚴重削弱了會計監督的作用。

（二）會計監督不作為。源于監督主體的“依附性”，監督權依附和受限于行政權，財會人員的組織人事、工資獎金待遇等由所在單位負責，獨斷專行的長官意志，使得財會人員“頂得住站不住，站得住頂不住”，誰敢輕言監督？憑領導意志辦事，對不真實，不合法，不完整的原始憑證不敢抵制，對明顯違規違紀的各種開支也不敢揭露，甚至于有的會計人員在單位違法違紀方面，充當“內行”給單位領導“出謀劃策”在帳務處理上弄虛作假，給外部檢查制造障礙，更有甚者賄賂外部檢查人員，使外部檢查流于形式。

（三）會計監督重事后，輕事前和事中。重事后監督的“追懲性”，從監督的要求講，包括事前、事中、事后三個環節，事實上財會人員由于種種原故難以介入事前、事中兩個環節。我市轄區內的某地方政府修建一公益性基礎設施，從工程的立項到工程的竣工驗收，財會人員分給的任務是籌集、劃拔工程款項，對于工程的其他事項，則知之甚少，最后，只知該工程決算超預算一倍多，連工程決算資料財會人員都無從知道，超支的原因財會人員則更不清楚。因此，監督難，有效監督則難上加難。

（四）會計監督機構不健全，人員配置不合理。按照《會計法》的規定，單位應設置獨立的會計機構，配備專門的會計人員，負責處理日常會計核算和實行會計監督，但有的單位，特別是一些規模較小的企業，不設置專門的會計機構，在會計人員配備上隨心所欲，將不具備會計知識的人員或單位領導的親屬、朋友安排在會計崗位上，這些人員有些連日常的會計核算都不能正常進行，更談不上正常的會計監督了。因此造成的后果也可想而知了。

（五）忽視會計人員業務素質的提高。目前，我國會計教育資源投入不充分、教育理念相對落后、教育結構不盡合理、培養目標定位較模糊、教育評價體系不夠科學等問題較明顯[3]。據《中國財經報》報道，目前我國會計人員達1200多萬，通過全國統一考試，取得會計專業職稱的僅有300多萬，占總數的30%左右，因此，會計人員總體素質較差，知識結構不合理，相當部分會計人員未經過專業知識的學習和系統的業務培訓，不能適應對外開放和社會主義市場經濟發展的需要。國際資本一體化帶來了會計市場的一體化，這一趨勢不僅為會計人員提供了更為廣闊的執業空間，同時也對會計人員自身素質提出了更高的要求。

四、搞好會計監督，治理會計造假的途徑

造成會計監督軟弱無力的現象，其原因既有主觀方面的，也有客觀方面的。在社會主義市場經濟體制下，為規范單位的經濟行為，必須加強會計監督。會計監督應貫穿單位生產經營活動的全過程，是經濟活動的靈魂和核心，嚴格執行《會計法》，重視會計監督職能的發揮，完善會計監督體系，應著重做好以下幾點：

（一）建立完善的會計信息系統。在當今注冊會計行業中，流行著這樣句話：“規范執業等死，不規范執業找死。”對于會計，特別是企業會計，也有這樣的說法：“不會做假賬幾乎是等于失業。”作為國家行政事業機關的會計，其造假的可能性相對要小，但作為企業，其造假的原因較多，如為了偷稅、逃稅；應付各項檢查，一般一個企業都有好幾套賬。故，建立起一套完善的、科學的、具有可操作性的會計信息系統顯得極其迫切和必要。會計信息系統的建立不是單純的信息采集、處理和發布的過程，而是集信息處理、控制、審計、監督于一體的管理平臺[4]。通過會計信息平臺建設，以現代化的手段實現對會計信息質量的監督檢查，嚴厲打擊會計造假行為。

（二）為會計人員建立法律保障體系。從法律上明確會計人員的地位，2000年7月1日實施的新《會計法》，充分強調了會計人員的會計核算和監督職能。《會計法》第六章第四十六條規定：“單位負責人對依法履行職責、抵制違反本法規定行為的會計人員以降級、撤職、調離工作崗位、解聘或者開除等方式實行打擊報復，構成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構成犯罪的，由其所在單位或者有關單位依法給予行政處分。對受打打擊報復的會計人員，應當恢復其名譽和原有職務、級別”。然而，對如何界定打擊報復缺乏實質性的內容。古人云：“欲加之罪，何患無辭”。在許多時候，調離工作崗位往往被單位領導解釋為“工作的需要”還冠以冠免堂煌的理由。在現實的會計工作中，單位的會計人員并不參與決策，對很多事情并不知情，也無權過問，會計監督更無從談起。由此可見，只有以法律的方式保證會計人員的合法地位和合法權益，方可切實保障會計的基本職能得以實施。

（三）加強會計人員職業道德建設。增強會計人員的相對獨立性，會計人員素質參差不齊，應加對會計人員職業道德及業務素質的培訓，提高會計人員的綜合素質。為了杜絕做假賬，根治造假行為的發生，應改變會計人員工資待遇、人事關系等屬單位管理這種現象，增強會計人員工作的相對獨立性。針對企業造假行為，曾經有一位會計人員這樣建議：可由政府出面組織一個會計組織，聘用政治素質過硬、業務素質高、道德意識強的會計人員組成。在單位注冊、年檢時，象簽發營業執照等證件一樣，強行派駐企業，并定期交流、輪換，從一定程度上增強會計工作的獨立性，從根源上遏制造假之風。對國家行政事業機關實行會計集中核算，對國有控股單位實行會計委派等形式都增強了會計人員的相對獨立性。我縣對鄉鎮實行的“鄉財鄉有，代管消債”的會計集中核算后，鄉鎮在報表、項目上做文章已成為歷史，鄉鎮財務由獨立于鄉鎮的機構進行核算，特別是在歷年清理鄉鎮債務上，每年都增加，實行集中核算后才算徹度摸清了鄉鎮的家底。

（四）建立健全會計機構，加強內部稽核。企業應按照《會計法》的規定設置獨立的會計機構，配備具有專業知識的會計人員，持證上崗，依法行使《會計法》賦予的監督權，會計人員要合理分工，實行必要的回避制度，要加強內部稽核，注重實效，切忌走過場，流于形式，特別要加強對外來原始憑證的審查，及時發現問題，減少違法亂紀行為的發生，充分發揮財會人員行使會計監督職能的主觀能動性。現代企業采用分工合作，分權管理模式，對會計監督有其客觀必然的要求，但人是最基本的因素，必須提高財會人員的思想素質，發揮財會人員行使會計監控職能的主觀能動性，進一步建立起財會人員檔案信息庫，對其任職資格的審定、選聘、業績考評、懲處、解雇、流動等進行監督、管理和保護，嚴厲懲辦打擊報復財會人員的事件。

（五）抓好會計監控的重點。從抓資產結構性矛盾入手，摸清閑置資產底數，調整經營布局，盤活資產存量，使其充分發揮作用；調整庫存商品結構，提高商品適銷率和流動比率，減少資金占壓，把好商品的進、銷、存三關；相對集中進貨權限，把好商品質量關，拓寬銷售渠道，及時處理有問題的商品，保證商品資金安全完整，抓住資金管理這個“龍頭”，統一管理，核資定質，保證重點，兼顧一般，加強內部差別利率管理，促進資金良性循環，要嚴控財務開支，堅持統一計劃、集中掌握、重點管理。把“一支筆”審批與財務民主相結合，實行有范圍的必要的財務公開，增加財務工作的透明度，加大財會監督力度。

（六）熟練掌握會計監督的基本方法。會計人員要敢于監督，善于監督，必須運用好會計監督的基本方法。一是會計核算監控。由賬務設置、記賬憑證和會計報表三個部分組成，賬務設置必須滿足會計監控和企業核算的基礎要求；記賬憑證處理是會計核算的基礎環節，必須嚴格審核，正確處理，實施連鎖責任監控；會計報表是會計核算的終點，真實、完整、準確，及時的會計報表才可能有效利用。二是會計目標監控。憑責任總預算，按責任單位，責任人進行指標層層分解，相應落實到具體的責任單位和責任人，并建立責任網絡，根據進度分析評價，及時分析差異發生的原因，科學客觀地進行業績考評，及時兌現獎懲。三是會計制度監控。運用制度所具有的約束力，規范單位的經濟行為，維護正常生產經營秩序，合理配置生產要素，保持資金良性循環起著重要的作用，財會人員應秉公執法，監督實施，對會計人員知法犯法，應嚴加懲處，輕者調離會計崗位，重者移送司法機關處理。四是強化四個結合，是搞好會計監督的有力手段。既：要與單位生產經營有機結合，寓監督于服務之中；要與企業目標管理相結合，把工作完成質量情況納入監控體系；要崗位責任相結合，界定責、權、利、效關系，量化考核指標，增強責任意識；要與內、外經濟監控體系相結合，既要對單位生產經營行為進行約束，又要對會計行為進行自我約束，形成監控目標網絡，促使單位經濟活動健康有序地運行。

 

參 考 文 獻

[1]岳上植、湯洪亮《論會計誠信治理體系建設》，《會計研究》2006年第6期

[2]《牛津英漢大詞典》

[3]劉永澤、池國華《中國會計教育改革30年評價：成就、問題與對策》，《會計研究》2008年第8期

[4]梁麗瑾、續慧泓《實施開會計信息系統項目監理初探》，《會計研究》2007年第3期

[5]吳聯生，《會計信息失真的分類治理——從會計域秩序到會計規則》，2005年