貴州隆澤誠物質貿易有限公司增值稅稅收籌劃設計

一、公司概述

 （一）公司地理位置

 （二）公司經營范圍及宗旨

二、公司目前對增值稅的籌劃方法及存在的問題

 （一）目前對增值稅的籌劃方法

 1、納稅身份籌劃

 2、對不同銷售方式的增值稅稅收籌劃

 3、在采購活動中選擇采購對象的增值稅納稅籌劃

 （二）公司目前的增值稅稅收籌劃主要存在以下問題

 1、公司對采購活動中選擇采購時間上存在的問題導致增值稅多交

 2、公司利用增值稅進項稅額與銷項稅額避稅存在缺陷

 3、公司對會議費用的處理上存在問題導致增值稅多交

 4、公司對行政區劃變動可帶來籌劃空間存在盲區

 5、公司對“掛靠”帶來的籌劃空間的認知還是空白

三、針對增值稅納稅籌劃存在問題的解決措施

 （一）合理選擇采購時間

 （二）對增值稅進項稅額與銷項稅額分別采取適當的籌劃措施

 （三）委托中介機構辦理相關會議事務

（四）行政區劃變動可帶來籌劃空間

（五）“掛靠”帶來的籌劃空間

 

內 容 摘 要

貴州隆澤誠物資貿易有限公司屬于一般納稅企業。通過不斷的努力與改善，現該公司已發展為集鋼材倉儲、貿易、加工、配送為一體的專業鋼材銷售企業。雖然公司在相比之下是比較完善的，但隨著我國市場經濟的不斷增長，增值稅越來越備受關注。稅收籌劃慢慢地成為現代企業的代名詞。這讓我對該公司的增值稅問題上很感興趣。在該公司的實習期間。我發現貴州隆澤誠物資貿易有限公司對增值稅稅收籌劃不夠重視且目前所采取的稅收籌劃方法存在很多問題。因此寫本文對此進行分析。首先對公司的情況進行了簡要介紹，其次介紹了目前公司所采用的增值稅稅收籌劃方法，并指出其存在著的很多問題，最后提供了解決這些問題的措施，為企業追求利潤最大化的目標盡一點綿薄之力。也希望能為該公司的增值稅稅收籌劃提供一點可行的參考。

 關鍵詞：企業增值稅 稅收籌劃 利潤最大化

貴州隆澤誠物資貿易有限公司增值稅稅收籌劃設計

隨著我國市場經濟的不斷增長，增值稅越來越備受關注。稅收籌劃慢慢地成為現代企業的代名詞。2014年我在貴州隆澤誠物質貿易有限公司以會計助理的身份實習。雖然每天都是對原始單據進行做賬。但也覺得過得充實。在實習中我對該公司增值稅稅收籌劃產生了濃厚的興趣。我發現公司不重視增值稅稅收籌劃，且籌劃方法上存在許多問題。因此我的畢業設計選擇了該公司的增值稅稅收籌劃做為對象。本文分析了貴州隆澤誠物質貿易有限公司增值稅稅收籌劃中存在的問題并進提供了解決措施，不僅使所學的會計專業理論知識與實際知識相結合，,而且也進一步鍛煉了我獨立解決問題的能力。

一、公司概述

（一）公司地理位置

貴州隆澤誠物資貿易有限公司屬于一般納稅企業，地處貴陽市環城高速、南環高速“牛郎關互通立交”旁，北距貴陽市中心13Km，東離龍洞堡國際機場6Km，西接小河工業園區8Km.與建設中的“改貌貨運中心”相鄰。

（二）公司經營范圍及宗旨

公司在廣泛引入市場競爭機制的同時，結合貴州省鋼材物資的市場特點，確立了“以誠信為立身之本”、“以寬容為處世之道”的企業理念，立足于服務與管理兩大目標，運用現代化的科學管理手段，為從事鋼材經營與加工的企業有效降低成本，提供優質、高效的服務。主要經營水鋼、H型鋼、工字鋼、槽鋼、角鋼、鋼板、礦工鋼、不銹鋼、U型鋼、軌道、焊管、鍍鋅管、方管、螺旋管、無縫管、彩鋼卷等鋼材。公司經過多年的穩步發展，規模不斷擴大，現已發展為集鋼材倉儲、貿易、加工、配送為一體的專業鋼材銷售企業。公司自行配有大型貨場，常年備有數千噸各類鋼材現貨庫存，能穩健快捷地滿足客戶相關需求。公司本著“質量第一、服務至上、誠信合作、共同發展”的經營理念，曾為大型鋼結構工程、礦山、橋梁、高速路修建、污水處理等國家、省級重點工程提供優質鋼材，深得廣大客商的贊譽。

二、公司目前對增值稅的籌劃方法及存在的問題

 （一）、目前對增值稅的籌劃方法

1、納稅身份籌劃

 企業設立時都會對一般納稅人和小規模納稅人進行選擇，人們通常認為，小規模納稅人的稅負比一般納稅人重，但實際上并非如此。該公司對這方面認識比較好，它是依據：假定一個企業平均每月的銷售額為X,可抵扣的購進額為Y.在一般納稅人情況下每月繳納增值稅為（X-Y)*17%,在小規模納稅人情況下每月繳納增值稅為3%X。當稅負相等時（X-Y)*17%=3%X,求得無差別平衡點抵扣率Y=82.35%X。由此可見。當企業進項稅額大于銷項稅額的82.35%時。一般納稅人負稅輕于小規模納稅人。會計處理方法選擇一般納稅人核算。如果銷項稅遠大于進項稅，一般納稅人稅負重于小規模納稅人。則會計處理方法選小規模納稅人核算。所以根據該公司的經營情況，選擇作為一般納稅企業。

 2、對不同銷售方式的增值稅稅收籌劃

 根據稅法的規定，不同的銷售方式有不同的計征增值稅的規定。采用折扣銷售方式，如果銷售額和折扣額在同一張發票上。以銷售額扣除后的余額為計稅金額，如果不在同一張發票上。均不得也扣除后的金額作為銷售額。采用銷售折讓方式，折讓額可以從銷售額中扣除。采用以舊換新和還本銷售方式，都要以全額為計稅金額。對于不同銷售方式增值稅的籌劃原理我用一個例子解釋該公司的籌劃方法。假如公司為一般納稅人，銷售利潤為20%，現銷售200元的商品，其成本為160.以四種方式促銷。1、商品九折銷售。假設開在同一發票上。應交增值稅為﹝（200*0.9）/（1+17%）﹞*17%-﹝160/（1+17%）﹞*17%=2.91（元）。2、購買商品滿200元返還20元。稅法規定按200元征稅。所以應交增值稅為﹝200/(1+17%)﹞*17%-﹝160/(1+17%﹞*17%=5.81（元）。3、用以舊換新的方式銷售，要全額征稅。舊貨價格為20元。這種方式下負稅為：﹝200/（1+17%）﹞*17%-﹝160/(1+17%)﹞*17%=5.81（元）。4、買商品滿200元時贈送價值20元的小商品，其成本為12元，均為含稅價。該情況下應交增值稅為﹝200/（1+17%）﹞*17%-﹝160/(1+17%)﹞*17%=5.81（元），此外贈送的小商品以要征稅﹝20/（1+17%）﹞*17%-﹝12/(1+17%)﹞*17%=1.16（元），所以交增值稅共計5.81+1.16=6.97（元）。所以公司一般采用銷售折扣的方法，且折扣金額開在同一張發票上。

 3、在采購活動中選擇采購對象的增值稅納稅籌劃

 對于小規模納稅人來講，不實行抵扣，所以采購對象選擇上比較容易。因為從一般納稅人處購進貨物進貨中含有的稅額肯定高于小規模納稅人，因此從小規模納稅人處購進貨物比較劃算。由于該公司為一般納稅人，采購對象就有三種選擇：1、從一般納稅人處購進貨物。2、從可以請主管稅務機關代開專用發票的小規模納稅人處購進貨物。3、從不可以開專用發票的小規模納稅人處購進貨物。公司對于這種情況處理如下：如果一般納稅人和小規模納稅人的銷售價格相同，應該選擇從一般納稅人處購進貨物。原因在于抵扣的稅額大。但如果小規模納稅人的銷售價格比一般納稅人低，就需要進行計算選擇。

（二）公司目前的增值稅稅收籌劃主要存在以下問題

1、公司對采購活動中選擇采購時間上存在的問題導致增值稅多交

由于采購時間是變動的，物價也是變動的。當供大于求，且持續時間不長。物價會下跌一段時間然后回升。此時購進原材料的增值稅進項稅額就小。過一段時間后物價回升，銷售額就大，銷項稅額也會增大。這種情況下稅額抵扣就少，納稅額就會增加。

2、公司利用增值稅進項稅額與銷項稅額避稅存在缺陷

公司對增值稅進項稅額與銷項稅稅額沒有特別去關注，每月沒有對其調整，繳納稅款只停留在銷項稅額減進項稅額的基礎上。沒有達到適當避稅的目的。

3、公司對會議費用的處理上存在問題導致增值稅多交

公司每年都要召開客戶銷售工作會議，會議費用由客戶70%，公司30%來攤銷。在稅務檢查中，稅務機關要求把向客戶收取的會議費用作為價外費用處理，不僅要補提增值稅，同時也要補提城建稅及教育費附加。這樣公司就會增加稅負。

4、公司對行政區劃變動可帶來籌劃空間存在盲區。

隨著一些地區經濟的發展，這些地區的行政級別往往被提升，比較普遍的是縣改市、縣改區、縣級市升格為地級市等。有時，相鄰兩個地區會發生行政區劃的合并或分立，從而導致行政區劃的變更�！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》規定，設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，移送環節視同銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外。這一視同銷售的規定，是以縣（市）區劃為界限的，因此，統一核算的機構間的貨物調撥就有稅收籌劃的可能。

5、公司對“掛靠”帶來的籌劃空間的認知還是空白。

國家往往會制定一些納稅優惠政策，而許多企業并非生來具備享受優惠政策的條件，這就需要企業自身創造條件，來達到利用優惠政策合理避稅的目的，這種方式稱為“掛靠”，而公司目前對“掛靠”這一塊的認知還是空白。

三、針對增值稅納稅籌劃存在問題的解決措施

（一）合理選擇采購時間

通常公司采購以原材料供應及時為原則。采購時間是變動的，市場是變化的。公司采購的價格受到供求關系的影響。所以選擇恰當的采購時間對企業的稅務籌劃很有幫助。當作為買方時應該充分利用市場的供求關系為自身謀取利益。在不耽誤正常運作情況下選擇在供大于求的時候購買貨物，因為在這種情況下容易使企業自身逆轉型稅負轉嫁。即壓低產品的價格來轉嫁稅負。另外，在確定采購時間時還應該注意物價上漲指數，如果出現通貨膨脹現象。并且在短時間內得以恢復，應該盡早購進。當采購時間與選擇采購單位完美結合時。增值稅就能得到最好的籌劃。

（二）對增值稅進項稅額與銷項稅額分別采取適當的籌劃措施

對于增值稅進項稅額可以采用的籌劃措施是：1、采購方的結算方式可分為現金采購、賒銷、分期付款。從納稅籌劃的角度應盡量選擇分期付款。分期付款能取得發票。一般企業在采購過程中都是先付款，后取得發票。如果購入的貨物驗收入庫，但貨款尚未付清。購買方將得不到增值稅專用發票。進項稅就不能抵扣。如果采用分期付款方式就能取得增值稅專用發票，能及時抵扣進項稅。這樣也使銷貨方先墊付了稅款。讓自己推遲了納稅時間。爭取到了長時間的“無息貸款”。2、在價格同等的情況下一定買能開增值稅專票的公司。

對于增值稅銷項稅額可以采用的籌劃方法為：從銷售額進行避稅，因為從稅率進行避稅余地不大。銷售額避稅籌劃策略方式有1、實現銷售收入時，采用盡量能拖延入賬時間的方法，達到延續稅款的繳納。2、隨同貨物銷售的包裝物、銷售貨物后的加價收入、價外補貼收入不寫入銷售收入。3、設法將銷售過程中的回扣沖減銷售收入。4、以物換物。5、納稅人因銷貨退回或折讓而退回時的增值稅額，應該從銷貨退回時在發生的當期銷項稅額中抵扣。

（三）委托中介機構辦理相關會議事務

如果在召開會議時，公司不再親自辦理，而是委托中介機構辦理，由中介機構向客戶收取會議費，公司支付的部分也直接支付給中介機構。公司就不用再繳納收取會議費用所交的增值稅及增值稅附加，從而達到追求利潤最大化的目的。

（四）行政區劃變動可帶來籌劃空間

在《增值稅暫行條例實施細則》中規定，設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，移送環節視同銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外。這一視同銷售的規定，是以縣（市）區劃為界限的，因此，統一核算的機構間的貨物調撥就有稅收籌劃的可能。下面舉例說明。

某省會城市A市，經批準，將鄰近另一地區的B縣劃入其管轄范圍，并將B縣升格為A市的B區。原B縣的C企業是一家飲料企業，產品的銷售地在A 市。C企業在A市的各個區均設有統一核算的分支機構。B縣在劃入A市前，C企業調撥給A市的各分支機構的飲料，盡管未銷售，還在分支機構的倉庫內，但都要作銷售處理。這會產生什么影響呢？首先，視同銷售，在移送時要繳納增值稅，相應要占用一定的資金（稅金），造成資金流動慢。其次，因為其分支機構不是一般納稅人，進項稅額不能抵扣，要按4%的征收率繳納增值稅，形成了“雙重”征稅，如果C企業將很大一部分產品交由其他非關聯企業銷售，這不利于保持價格穩定，也影響了產品的市場占有份額。隨著行政區劃的調整，B縣變成A市的B區，C企業和其分支機構處在同一市內，C企業調撥給分支機構的貨物不屬視同銷售，分支機構不用“雙重”納稅了。C企業將所有產品交由分支機構出售，保證了較好的利潤。從上面分析可以看出，企業可以充分運用行政區劃的變動，合理設置關聯機構，從而節約稅金和費用。納稅人應注意，《增值稅暫行條例實施細則》規定的機構間移送貨物視同銷售，以縣（市）為界限，各地在執行中對縣（市）范圍的規定有區別。如有的直轄市規定在全市范圍內移送貨物，都不視同銷售，沒有縣、區的區別。因此，納稅人應詳細了解各地的具體規定。

（五）“掛靠”帶來的籌劃空間

國家往往會制定一些納稅優惠政策，而許多企業并非生來具備享受優惠政策的條件，這就需要企業自身創造條件，來達到利用優惠政策合理避稅的目的，這種方式稱為“掛靠”，下面的案例將對“掛靠”避稅籌劃進行詳細的說明。

例如：某鋼鐵生產企業，以鋼材為其主要產品，由于附近并無礦山，因而其主要原材料為廢舊鋼鐵，而廢舊鋼鐵的主要來源除了外地廢舊物資經營單位外，主要從本地的“破爛王”處收購，從外地廢舊物資經營單位購進廢鋼，由于對方可開具增值稅專用發票，因而本企業可以抵扣進項稅額，而按現行稅收政策，從 “破爛王”處收購的廢舊物資，除專門的廢舊物資經營單位可按收購額10%計提進項稅額外，工業企業是不能按此辦法處理的，因而該鋼鐵企業從“破爛王”處收購的廢鋼鐵無法抵扣進項稅額，給企業加重了負擔。

如何減輕這部分負擔呢？該鋼鐵企業決策層決定成立一個廢舊物資回收公司，獨立法人、獨立核算并經有關部門批準，持有特種行業（廢舊物資經營）經營許可證，所有該鋼鐵企業從個人收購的廢舊鋼鐵均通過廢舊物資回收公司，廢舊物資回收公司再按市場價格將收購的廢鋼鐵銷售給鋼鐵企業，并開具增值稅專用發票，稅率為17%。

通過機構處理，鋼鐵企業購買的所有廢鋼鐵都可以按正常的手續足額抵扣進項稅額，減輕了鋼鐵企業的稅收負擔，而廢舊物資經營單位雖然名義稅負很高，但按現行財稅政策，廢舊物資經營單位可享受增值稅先征后返的稅收優惠政策。財政部、國家稅務總局《關于廢舊物資回收經營企業有關增值稅政策問題的通知》文件規定：自2001年5月1日起，對廢舊物資回收經營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅，因而其實際稅負并不高。

由于增值稅的稅收籌劃是一項復雜的工作，本文只在以上幾方面作以簡單介紹�，F實中企業必須根據稅收法律、法規，結合企業實際情況，綜合考慮各方面因素以及其他稅種的稅負效應，進行整體籌劃，尋求最佳方案，以達到企業整體利益最大化。

參考文獻

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[3]何霞.企業增值稅稅收籌劃研究.2006年5月