預算會計改革

一、前言3

（一）研究目的3

（二）研究意義3

二、我國預算會計的現狀3

三、目前我國預算會計存在的問題及原因分析4

四、改革我國預算會計的措施5

(一)要改革我國傳統的收付實現制，實施權責發生制5

(二)建全我國政府預算會計財務報告制度6

（三）注意對政府預算會計的素質培養6

（四）與國際接軌完善我國政府預算會計改革7

五、我國預算會計改革的前景展望8

（一）預算會計擴展為政府會計是各方面需要的產物8

（二）我國改革預算會計為政府會計的條件已具備8

(三)國際經驗為我國建立政府會計提供了借鑒8

六、結論9

內 容 摘 要

自1978年改革開放以來，經過二十多年的發展，我國的預算會計面臨的環境與以前相比存在著巨大差異，就核算內容方面，許多新情況不斷出現。以前的核算內容和核算方法已經跟不上時代的需要，這就要求盡快對預算會計制度進行改革和完善，在本文中，對我國現行預算會計制度的現狀分析為線索，探索我國預算會計制度必須改革的原因和相關改革措施，以及改革的重點。

關鍵詞：預算會計；預算會計制度；改革；新公共管理模式

一、前言

（一）研究目的

 隨著市場經濟的發展和國際化的發展趨勢，我國的預算會計職能也逐漸向國際化靠攏，預算會計自身的核算方法在政府預算中發揮了巨大的作用，但也隨著我國經濟和管理體制的發展，呈現出一定得滯后性。本文分析了我國預算會計的應用現狀，并針對性地提出改革的建議和思路。

（二）研究意義

 本文研究的意義在于對我國的預算會計存在的問題加以分析，找出適于我國政府預算制度改革相協調的預算會計改革思路，進行了系統的介紹，分析了改革對我國預算會計造成的巨大影響，并對未來政府會計的發展趨勢做出了分析和展望。二、我國預算會計的現狀

 （一）我國預算會計體系自1950年創建以來，其間雖有調整，一直變化不大。1997年改革后形成的預算會計體系較以前有較大調整，1997年財政部將預算會計體系劃分為財政總預算會計，事業單位會計，行政單位會計，把事業單位會計和行政單位會計相分離，基本適應了我國改革開放后經濟發展的需要。

 （二）預算會計逐步規范化，國際化。1997年一開，預算會計核算管理模式改變了建國后實行的制度管理的路子，如，專門對事業單位制定了《事業單位會計準則》。這也是對國外政府會計改革和我國會計改革的經驗和借鑒，有利于我國預算會計制度與國際慣例的協調。改收付實現制為以收付實現制為主，部分項目可使用權責發生制記賬法，為便于交流，統一會計語言，預算會計采用借貸記賬法；對會計要素和會計報表重新進行了設計，使預算會計既能完整地反映出單位經濟全貌，反映單位業務活動收支的主要類別、收支水平，又能詳細反映出單位各項支出的用途以及主要資金的變動情況。

 （三）對預算外資金的核算要求和事業單位的預算管理形式有了較大變化。單位為政府管理職能收取的給用，未奶如預算管理的作為預算外資金實行專戶管理，收支兩條線。1997年改革前，預算會計對事業單位按不同的預算管理形式來加以核算。由于不同管理形式的單位存在同樣的資金籌集手段和御用方式，三種不同管理形式之間已不存在明顯界限，加之單位活動成果的不確定性，因此取消了按不同預算管理試行實施芁核算的方法。

三、目前我國預算會計存在的問題及原因分析

 (一)會計核算基礎不能適應核算對象的發展需要。目前，我國的預算會計體系采用的會計核算基礎是收付實現制，主要的核算特點是只核算與貨幣資金交易有關的信息，對于非現金交易的不記錄以及對資本資產及其折舊不予以確認。其主要弊端表現為不能全面、系統、完整地反映出資金的運行軌跡和運營績效，進而會對宏觀經濟決策、國民經濟的健康運行產生錯誤導向，不利于防范和化解政府的財政風險。不利于對會計主體績效考核和公共資源的管理使用。特別是在實際操作過程中，當資金支付與物資到達時間不一致時，在收付實現制下特別容易造成物資入賬不及時，致使管理混亂，資源浪費。可見，收付實現制雖然有利于控制預算的執行，但是會影響政府會計的信息質量。

 （二）會計核算不能全面、系統、客觀地反映經濟業務。由于我國的預算會計主要側重于財政資金的收支核算，固定資產的建造并不在行政、事業單位的賬簿中登記和反映，只有辦理竣工驗收交接手續后方可予以登記。在實際工作中，行政、事業單位因基建形成的固定資產存在登記不及時、甚至不入賬等情況；即使已入賬的固定資產，按現行制度規定不計提折舊，無法反映固定資產的使用情況，虛增了資產價值。

 這樣的核算使得賬實不符、資產虛增等問題，不能真實、完整反映各預算單位占用國家經濟資源及使用情況，難以為編制部門預算提供清晰的依據。另外，一些地方政府為企業提供擔保，這些或有事項形成的或有負債也沒有在財務報告中充分披露。這樣就不能真實地反映政府的財務狀況，夸大了政府可支配的財政資源，造成虛假平衡現象，給財政經濟的持續、健康運行帶來了隱患。

 （三）會計報告體系不完備，內容比較簡單。目前，我國預算單位會計報告主要是按照《總預算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業單位會計制度》的要求編制而成，由資產負債表、收入支出表、必要的附表及會計報表說明書組成。在這些報表中均未涉及應付未付的項目且各成體系缺乏關聯性。會計報告項目過于簡單，反映的內容不全，信息量比較單一，不能滿足相關會計信息使用者的需求。總之，目前的預算會計報表內容不能全面反映因財政資金的使用而形成的大量的固定資產及其現狀，不能全面揭示政府的債務狀況，無法披露預算資金的使用效果，更無法滿足多元化的會計信息使用者的要求。

 （四）預算會計目標比較單一，不能滿足多元化的需求。《財政總預算會計制度》中指出：“總預算會計信息，應當符合預算法的要求，適應國家宏觀經濟管理和上級財政部門及本級政府對財務管理的需要。”《行政單位會計制度》中指出：“會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求，適應預算管理和有關方面了解行政單位財務狀況及收支結果的需要，有利于單位加強內部財務管理。”《事業單位會計準則（試行）或制度》也有類似的表述，即“會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求，適應預算管理和有關了解事業單位加強內部經營管理。”

四、改革我國預算會計的措施

(一)要改革我國傳統的收付實現制，實施權責發生制 

改革我國傳統的收付實現制，實施權責發生制.從而更加全面準確的反映政府的財政狀況，防范各類的財政風險。真正使政府預算會計能夠夠準確的核算出政府財政成本和費用，提高政府的業績與其財政管理工作。同時，加強相關的規章制度的制定，建立明確的政府部門的權限，完善各部門組織行為責任等，通過明確的規范，合理有效的對政府的各項財政管理做到確認。目前我國的政府預算會計中對于購置政府固定資產的財務資金的監管缺乏有力的監督和管理，我國政府預算會計改革的措施就應該對于這些資產進行確認，建立權責發生制，有力監管政府的貸款支付、社保的支出及各類財政支出。

(二)建全我國政府預算會計財務報告制度 

目前我國政府的財務報告制度主要包括報告目標、報告范圍、報告原則及內容。我國財務部門為了政府財務報告的重要內容，向政府提供會計信息，方便公正評價預算的執行；讓使用者能夠根據報告的信息準確的判斷政府的財政財務狀況。因此，我們要健全財務報告，堅持信息的準確性、及時性、全面性。

（三）注意對政府預算會計的素質培養 

 針對我國政府預算會計改革措施中的人才素質問題，我國政府預算會計的改革需要一支高素質的專業人才，建設一支強力專業化的高素質人才隊伍才能確保我國政府預算會計改革的實施與實行，推行政府預算會計的改革要組織好相關人們素質的培訓工作。

 要對我國政府預算會計進行改革，不能只注意改革體制，同時也需要注意對我國國家財務人員以及預算會計人員的綜合素質的培養。我國政府預算會計的改革也需要對于人才的培養。在財政部門注重對于財政政策制度制定人員的培養，確保我國政府預算會計高質量會計制度與準則的制定。培訓好推行預算政策預算會計的人員和政府預算會計的工作人員，注重對于基層人員業務素質的培養，才能保證我國政府預算改革的各項措施更好的執行。

建立政府預算會計信息管理系統 

 信息系統是我國政府預算會計改革措施良好施行的重要支撐，也是我國政府預算會計改革的重要環節。根據我國政府目前的財政預算改革和發展趨勢，我們應該充分利用信息管理系統，加強對各類信息資源的利用。

 其次，作為我國政府預算會計改革措施的技術支撐，信息管理的作用不言而喻，我國政府預算會計的信息管理系統可以利用國庫集中收付系統，預留接口擴展其功能，改進部分不足之處整合資源，形成國庫集中收付、政府預算會計與政府財政采購及國債的發行同步一體化管理。建立一個穩健、科學、及時、全面的政府預算會計信息管理系統。

（四）與國際接軌完善我國政府預算會計改革 

通過各國的經濟交流與合作，我們在改善自己的同時也要向外國學習先進經驗及改革措施。自上世紀以來，西方各國的政府都紛紛進行行政改革，頒布各類措施，提倡縮減政府規模，減少運行成本，提高行政效率的公共管理改革。同時，改進政府的財政管理，對預算的編制及會計核算都進行了相應的改革。通過一系列有效措施的實施，西方國家財政改革的效果顯著，也使得政府預算會計改革成為政府行政改革的重要內容與發展方向。因此，越來越多的國家都開始進行適宜本國的預算會計的改革。于此之外，一些國際性的經濟組織為了提高政府會計信息的質量、促進各國政府提供相關的財務信息，對于政府預算會計體系進行了一系列的研究。關于政府預算會計的改革也已經成為國際化的研究項目，其重要性對于改善各種的財政財務的管理意義重大。

 而我國的經濟的發展和經濟體制的進一步改革也促使我國政府預算會計改革的進行，因為我國政府預算會計改革的措施避免不了的要和國際接軌。吸取各國的有利經驗，使我國政府預算會計的核算更加準確，全面的反映政府的資金運轉，為政府更好的進行宏觀預測和市場運行提供可靠、完整的會計信息。首先，總結國際經驗，我國政府財務報告要做到全面系統的反映政府的核算方式，做到規范化。其次，設計比較完整的政府財務報告，包括預決算情況的信息、國有資產、社會保障金等方面的信息。然后，從2000年國際會計師聯合會的一份《政府財務報告》中，有下列對于政府財務報告目標的規范：負債的確認與計量、收入的確認與計量；財務報表體系的詳細與規范化；附加資源、借款、關聯方交易、稅收支出和預測信息等。

從與國際上標準的接軌上，我國政府預算會計有很多需要借鑒和改善的地方。因此，對于我國政府預算會計改革措施與國際接軌吸取國際經驗有著重要的意義。

五、我國預算會計改革的前景展望

（一）預算會計擴展為政府會計是各方面需要的產物 

 我國作為國際會計師聯合會的成員國,必須改進和完善我國的政府會計與財務報告,縮小我國的政府會計與國際會計慣例的差距,進一步加強與各國的信息溝通和各國政府會計的比較研究。現行的預算會計體系存在許多的缺陷和實踐不符狀況。

 近年來,隨著社會主義市場經濟體制改革的不斷深入,市場運行機制的日臻完善,作為我國宏觀經濟管理一項根本制度的財政預算管理體制也在不斷改革和完善之中,建立公共財政,實行部門預算,建立政府采購、國庫集中支付和國庫單一賬戶制度等都是財政預算管理體制改革的重大舉措。這些改革措施引起政府財務活動和預算管理的重大變革,勢必影響政府會計與財務報告的內容和方法。

（二）我國改革預算會計為政府會計的條件已具備

 經濟決定財政，我國財政部門朝著公共財政方向改革的力度不斷加大，有了質的飛躍。比如編制部門預算、建立國庫集中收付制度、實行政府采購制度、推行收支兩條線辦法、修訂預算科目等等，已經為建立我國的政府會計鋪平了道路，做好了準備，可謂時機已經成熟。

(三)國際經驗為我國建立政府會計提供了借鑒

 在新公共治理的理念下，要評價政府的績效，政府的財務報告就成了一個很重要的依據。所以，西方各國紛紛建立政府會計，規范政府財務報告，厘定政府財務報告目標是績效評價取向，政府必須報告其完成受托責任情況。

 現在我國建立政府會計，基本有國際慣例可循，可以根據國情借鑒國際先進經驗。建立政府會計也是國際潮流，會使我國政府財務報告與國際趨同，便于經濟、文化交流。 

 近些年，我國政府職能轉變，公共財政體制建設不斷前進，民主與法制以及科學發展觀的興起，意味著我國已經融入政府治理改革的世界性浪潮之中。所以，筆者認為，我國建立政府會計，改革政府財務報告制度的時機成熟。 

六、結論

 我國的預算會計體系一直在不斷的加以改革和完善，在這其中，遇到問題是在所難免的，但是對于出現的問題，我們一定要認真對待，及時有效的加以改正。積極學習外國先進可行的管理模式，加以變通運用，最終為我國的經濟建設更好的服務。

參 考 文 獻

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