簡述增值稅流失問題

目 錄

摘要-------------------------------------------------------------------------------------1

一、我國稅收流失的理論分析-------------------------------------------------1

（一）相關概念的理論界定----------------------------------------------------1

（二）稅收流失的內涵界定-----------------------------------------------------1

二、我國增值稅流失的現狀分析----------------------------------------------2

（一）社會公民納稅意識的薄弱----------------------------------------------3

（二）增值稅稅收制度的不完善----------------------------------------------3

（三）稅收征收管理和稅收執法水平的低下-----------------------------4

四、治理我國增值稅流失的有效措施----------------------------------------4

（二）改革增值稅稅收制度，完善稅收法制。--------------------------5

（三）加強稅收征管，嚴格稅收執法。----------------------------------------6

結束語-------------------------------------------------------------------------------- 7

致謝詞------------------------------------------------------------------------------------ 8

參考文獻：----------------------------------------------------------------------------- 9

摘要：稅收是一個古老的經濟范疇。在現代社會，依法納稅是理論界與實務界的共識。但就世界各國來講，偷逃稅依然是目前一個十分令人“頭疼”的問題。在我國，由于稅收制度不健全、征收管理水平較低以及納稅人依法納稅意識的薄弱，偷逃稅問題更為嚴重，嚴重影響了合法經濟的順利增長。目前我國實行的是以增值稅和所得稅為主體的雙主體稅制，增值稅在整個稅收收入中占有絕對比重，對經濟增長具有重要的調節作用[1]。因此，重視對增值稅稅收流失的理論研究，探討解決稅收流失問題的有效途徑和方法，對于減少偷逃稅行為，保證國家財政收入的實現、滿足公共支出的需要具有重大的理論指導意義。

關鍵詞：增值稅；稅收流失；稅收征管；對策 

 

簡述增值稅流失問題

一、我國稅收流失的理論分析

（一）相關概念的理論界定

1．偷稅。按照我國2001年5月1日新修訂并實施的《中華人民共和國稅收征收管理法》第63條規定：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假申報，不繳或少繳應納稅款的，是偷稅，其具有欺詐性特點。

2．漏稅。漏稅指的是由于納稅人、扣繳義務人的過失而發生未繳或少繳應納稅款的行為。但由于對主觀上的故意和非故意難以作出法律上的判斷，目前我國現行稅法不再采用這一法律用語。

3．避稅。“避稅”相對而言是一個比較不明確的概念，很難用人們所普遍接受的措辭對它作出定義。我們認為：“避稅”是指納稅人采用非違法手段減輕稅收負擔、獲取稅收收益的一種行為。通常表現為利用現行稅法的漏洞和缺陷來鉆空取巧，或者是利用稅務部門監督成本太高而采取違規行為。

4．節稅。“節稅”，亦稱稅收節減，是指以遵循稅收法規和政策的要求，在多種營利的活動方式中選擇稅負最輕或稅收優惠最多的一種，以合法方式少繳稅款的行為。目前我國實踐上是把節稅等同于稅收籌劃的。

（二）稅收流失的內涵界定

稅收流失是指在一定稅收制度條件下國家對所有經濟活動所產生的收入應征收而未征收到的稅款。稅收流失從范圍上講可以界定為廣義和狹義兩種，廣義的稅收流失定義所包括的范圍，即廣義的偷逃稅，包括人們通常所指的偷稅、逃稅、漏稅、騙稅、抗稅、欠稅、避稅、非法任意減免等形式。本文中對稅收流失的內涵界定為偷逃稅，即把偷逃稅行為引起的稅款減少界定為稅收流失，而對于納稅人通過稅收籌劃、或利用稅法漏洞而減少納稅的稅額則不作為稅款流失的內容。

二、我國增值稅流失的現狀分析

目前，我國的稅收流失問題尤為深刻。國家審計署發布的2004年第四號審計結果公報顯示，2003年底開始審計署組織對788個“財務制度比較健全、管理相對較好”的重點稅源大戶的納稅申報、稅款繳納、稅收優惠政策執行以及稅收流失等情況進行審計調查，這788戶企業2002年少繳稅款133.85億元，2003年1至9月少繳稅款118.94億元。審計發現，2002年至2003年9月，788戶企業中有100戶存在核算、申報不實以及騙取稅收優惠等問題，由此少繳稅款14.25億元。這在一定程度上說明了我國存在著嚴重的、不容忽視的稅收流失現象。

增值稅作為我國的主體稅種，其流失規模也是相當大的。國家稅務總局企業誠實申報識別分析系統自2000年8月投入運行以來，監控的710戶增值稅重點企業中，瞞報增值稅期末未繳數額的有210戶，占監控企業的29.6%，瞞報數額共計54億元，相當于當年前8月份累計實收稅款的8.5%。有資料顯示，我國自2000年以來，增值稅稅收流失規模呈現下降趨勢。但由于其在整個稅收收入中所占比重較大，2004年我國稅收收入25718.0億，其中增值稅收入12588.9億，占稅收總收入的48.95%，增值稅流失仍然對整個稅收影響巨大。增值稅稅收收入的流失，影響了我國的財政收入，弱化了稅收宏觀調控功能和資源的有效配置，加劇了收入分配的不公。

三、影響我國增值稅流失的因素分析

（一）社會公民納稅意識的薄弱

公民納稅意識的薄弱是引起稅收流失現象發生的一個非常重要的主觀原因。從理論上來講，公民納稅與公民受益是存在著內在聯系的。從國家與全體納稅人的角度而言，納稅與受益是一種交換關系，這種交換關系不僅在范圍上具有一致性，而且在量上還具有對應性。但實際上并不是每一個稅種或每個納稅人身上都能體現出這種明顯的交換關系，這樣一來，納稅人感覺到了納稅與受益的“不平等”，潛意識地或出于逆反心理就會不主動積極依法納稅，稅款流失也就成了必然之結果。

（二）增值稅稅收制度的不完善

1．高稅負對偷逃稅行為的引誘性。目前我國在大部分地區仍然實行生產型增值稅，雖然對于一般納稅人來講可實行稅款抵扣制度，但仍有較高的實際稅收負擔率。高稅負必然引起納稅人的不滿，很多人不惜冒險進行違規行為，偷逃大量稅款，以達到減輕稅收負擔，增加經濟效益、甚至是滿足心理平衡的目的。

2．憑發票抵扣進項稅額的無效性。理論上說，在實行憑發票抵扣進項稅額制度并實現管理現代化前提下，增值稅征收過程中會產生納稅人之間互相監督、連鎖牽制的自動勾稽效應，從而有效防止偷逃稅行為的發生，抑制增值稅稅款的流失。但實際上，盡管我國在增值稅發票管理上采取了許多先進的方法，專用發票的犯罪行為并沒有得到有效遏制，虛開、代開專用發票的行為依然存在。增值稅專用發票犯罪的蔓延，不僅造成了稅款的大量流失，而且也導致了嚴重的不公平，影響了增值稅調節經濟功能的發揮，稅法規定與實際執行結果相去甚遠。 

3．出口退稅機制的不完善性。為增強產品在世界市場上的國際競爭力，國家采取了對出口貨物所承擔的增值稅稅款實行退稅的辦法。但目前的退稅機制尚不完善，如對享受退稅企業資格的審查、出口產品實際應退稅額以及實際出口業務相關單證的審查等，都存在著較大漏洞，使偷逃稅者有機可乘，采取偽造、變造退稅憑證或一貨多退的方式偷逃稅款，造成增值稅的稅款流失。

4．從銷售下手。選擇不同的銷售結算方式，推遲收入確認的時間。企業應當根據自己的實際情況，盡可能的延遲收入確認的時間。例如某汽車銷售公司，當月賣掉100臺汽車，收入2000萬左右，按17%的銷項稅，要交300多萬的稅款，但該企業馬上將下月進貨稅票提至本月抵扣。由于貨幣的時間價值，延遲納稅會給企業帶來意想不到的節稅效果。

（三）稅收征收管理和稅收執法水平的低下

對納稅人來講，稅收征管水平的高低、稅收執法的嚴肅性以及稅法規定的對偷逃稅行為的打擊程度，都是其選擇逃稅與否的一個主要因素。目前我國的稅收征管水平較低，其主要表現在：一是擅自擴大優惠政策執行范圍，或變通政策違規批準減免稅；二是對企業納稅申報審核不嚴；三是稽查查補稅款不按規定加收滯納金；四是部分稅收優惠政策多環節審批、多頭管理，導致部分納稅人鉆“空子”，造成國家稅收流失。稅收征管水平低在一定程度上助長了偷逃稅的不正之風；而在實際過程中對偷逃稅行為的執法不嚴，也造成了處罰只是一個虛晃，使其有效遏制偷逃稅行為的效力大打折扣。

四、治理我國增值稅流失的有效措施

（一）創造良好的社會氛圍，增強公民的依法納稅意識。

如何提高公民的納稅意識，營造良好的稅收環境，進而推進依法治稅乃至依法治國的進程，是我國稅收理論與實務工作者一直關注的問題。實際上，對納稅人缺乏利益引導，納稅****益未能得到切實的保護是影響公民納稅意識的主要因素。這就在客觀上要求國家通過一定的形式，讓公眾充分認識納稅與受益間的相互關系，使稅收“取之于民、用之于民”的觀念深入人心，提高公眾的自覺納稅意識。同時，國家應該加大稅收普法力度，推行稅收義務教育，從而創造誠信納稅的良好治稅環境，減少稅收流失現象的發生。

（二）改革增值稅稅收制度，完善稅收法制。

1．加快生產型增值稅向消費型增值稅的轉變。生產型增值稅抑制了企業對固定資產的投資意向，不利于資本有機構成的提高。因此，為符合我國產業結構調整的需要，我們應該選擇適用消費型增值稅，即企業購進固定資產所含稅款允許抵扣。這一方面 有利于減輕企業的納稅負擔，減少其偷逃稅款的誘因；另一方面也從根本上調動了企業投資和擴大再生產的積極性，從而有利于整個經濟的快速、協調發展。

2．加強增值稅專用發票的管理。專用發票管理的好壞，直接關系到我國增值稅憑發票抵扣進項稅額制度的有效實施，是保證增值稅納稅人足額納稅的根本要求。因此，稅務機關應該嚴格審查領用、開具增值稅專用發票的主體資格；同時審查一般納稅人開具專用發票的正確性和規范性。真正從源頭上杜絕濫用、濫開增值稅專用發票的行為，從而減少稅收的不必要流失。

3．減輕增值稅負擔。據測算，在其它條件一致的情況下，小規模納稅人按6%征收率征稅，相當于一般納稅人按17%稅率征收時，增值率達到35.3%時的稅額，這顯然是偏高的，在國際上增值率一般認定在20%左右。因此，應適當降低小規模納稅人的征收率，大致保持在3%—4%的水平。

4．完善增值稅的出口退稅機制。一方面，稅務機關應嚴格審查申請出口退稅企業的退稅資格；另一方面，在檢查出口貨物相關單證時，嚴格實行必要的審查程序，認真查驗是否有一貨多用、利用虛假單證申報的情況。

（三）加強稅收征管，嚴格稅收執法。

1．嚴格執行稅收稽查制度。在打擊偷逃稅方面，主要是建立納稅人單一注冊體制，包括負責人姓名、企業名稱、地址、主要經營范圍以及具體適用應納稅種等；同時通過計算機進行稽查，稽查員對當事人進行面對面的檢查，以保證稅款的及時、足額解繳。

2．系統協調征收、管理和稽查三項工作。征收、管理、稽查是稅收征管的三項主要工作，其專業化的分工合作有利于提高效率，符合未來發展方向。因此，這三項工作應在保持其專業化水平的基礎上相互協調發展，這既包括三環節信息的及時相互溝通，也包括對稅款流失現象、手段和防治方法上的共同探討，保證稅收征管整個系統的正常運轉。

3．加大對稅收違法行為的處罰力度。基于目前偷逃稅行為的不可遏制，我們一方面需要在相應稅法中明文規定，加大處罰程度，增強其法律嚴肅性；另一方面，也需要稅務執法人員嚴肅執法，保證國家稅收收入的足額收繳入庫。

 （四）增值稅的中性作用

所謂“營改增”，就是把現行征收營業稅的行業和企業改為征收增值稅，交納營業稅的納稅人變為增值稅的納稅人。在上個世紀90年代，因為當時的產業結構以工業為主，產業政策的著力點也在第二產業，第三產業當時處于相對次要的地位，營業稅所產生的負面影響有限。權衡利弊，在1994年稅制改革時依然在第三產業保留了營業稅，而且主要作為地方稅，也有利于調動地方發展第三產業的積極性。經過近20年的發展，我國形成了以低端制造業為主體的產業結構，成為了所謂的“世界工廠”。產業鏈條短，尤其是“微笑曲線”兩端的研發設計和營銷在我國處于極不發達狀態，使我國產業的附加價值普遍偏低，缺乏核心競爭力。在這種情況下，營業稅的負面作用擴大了，嚴重制約了產業的分工細化、服務業的發展以及企業的轉型升級。顧名思義，營業稅是以營業額總額為征稅對象的，俗話說的對毛收入征稅，沒有任何扣除。而且，每經過一道環節，都對其營業額全額征稅。例如車輛租賃企業，其租賃收入要交營業稅。通過租賃車輛來提供運輸服務的企業，其所獲的服務收入也要交納營業稅，這其中就包含了租賃服務環節的營業稅，造成重復征稅，加重了下游企業的稅負。對于制造業來說，購買服務沒有增值稅發票，意味著其中所含的營業稅不能抵扣，也加重了制造業的稅負。在這種情況下，凡是與營業稅相關的產業和企業，就會選擇“大而全”、“小而全”的經營模式，盡量減少外購服務。顯然，這會使產業分工細化受到抑制，不利于專業化分工和服務外包的發展。工業設計、技術服務等現代服務業對現代經濟發展的作用越來越大，而營業稅卻起了明顯的阻抑作用，妨礙了產業和企業的技術進步。因此，減少營業稅的適用領域，營業稅的這種負面作用就可以大大減少。同時，用增值稅來替代，也使針對貨物生產銷售的增值稅擴到服務領域，增值稅環環相扣的抵扣鏈條就會更加完整，能更有效發揮增值稅的中性作用，并減少稅收流失。針對營業稅顯現出來的弊端，用增值稅來替代營業稅不失為現有條件下的一個最佳選擇。

 

結束語

總之，稅收流失是指在一定的稅收制度下,應稅數額與課稅數額的差額。常所說的偷稅、漏稅和欠稅等都會造成增值稅流失。基于目前偷稅行為的不可遏制，我們應該認識納稅與受益間的相互關系，使稅收“取之于民、用之于民”的觀念深入人心，提高公眾的自覺納稅意識。同時，國家應該加大稅收普法力度，推行稅收義務教育，從而創造誠信納稅的良好治稅環境，減少稅收流失現象的發生。同時要相關稅法中明文規定，加大處罰程度，增強其法律嚴肅性；這也需要稅務執法人員嚴肅執法，保證國家稅收收入的足額收繳入庫。

致 謝

 在本次論文設計過程中，張冬老師對該論文從選題、構思到最后定稿的各個環節給予細心指引與教導,使我得以最終完成畢業論文設計。在學習中,老師嚴謹的治學態度、豐富淵博的知識、敏銳的學術思維、精益求精的工作態度以及侮人不倦的師者風范是我終生學習的楷模。在此，謹向老師們致以衷心的感謝和崇高的敬意！

 最后，我要向百忙之中抽時間對本文進行審閱、評議和參與本人論文答辯的各位老師表示感謝。

參考文獻：

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