淺談應收帳款的核算與管理

一、應收賬款概述

二、我國中小企業應收賬款管理的現狀

三、加強應收賬款管理的幾點建議

四、結束語

內 容 摘 要

本文在闡述企業應收帳款管理中存在問題的基礎上，分析了應收賬款形成及壞賬產生的原因，并提出了應收帳款的核算與管理對策，以期提供企業的財政經營狀況。應收帳款是指企業因銷售商品、產品或提供勞務等業務應向購貨方收取的款項。它的變現性較強，企業的一項重要流動資產。在市場經濟條件下，企業間的競爭愈演愈烈，為了擴大市場占有份額，相當一部分企業不惜采取賒銷的方式來增加銷售收入，增加盈利，應收帳款在流動資產中占的比例也較大。其中，賒銷作為企業促銷產品的重要手段之一，已越來越被廣大企業所采用，對企業產品的銷售工作起到一定的促進作用。但是，賒銷也使企業的應收帳款金額迅速龐大，加上企業間相互拖欠貨款的現象日益嚴重，使企業應收帳款金額增長更快，壞帳損失也日益增多，給企業的正常生產經營活動造成嚴重影響，嚴重制約了企業的正常生產和發展。如何有效地控制應收帳款的增長，已成為企業管理和生死存亡的重要議題。

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淺談應收帳款的核算與管理

一、應收賬款概述

近些年來，由于我國市場經濟的迅猛發展，企業信用過度擴展，導致中小企業的應收賬款比例不斷增大。當前國內企業對應收賬款管理的重視程度和力度不夠，相關信用政策的制定和執行不規范，導致應收賬款質量低下，回收程度偏低。而應收賬款的增加和質量的降低必然導致其中一部分應收賬款的呆賬壞賬的產生，這些應收賬款的沉淀，使企業資產實際質量降低，嚴重影響了企業資金的流轉和經濟的正常運行。

二、應收賬款的作用和成因

2.1應收賬款的作用

應收賬款在企業的日常經營中具有非常重大的作用具體表現為：

2.1.1.擴大銷售增加企業的市場份額。企業要在競爭激烈的市場經濟中不斷發展壯大，就必須不斷擴大銷售，提高產品和服務的市場占有率，增加企業的盈利水平。采用賒銷方式是擴大銷售的最有效手段之一，特別是在宏觀經濟不景氣、市場萎縮和資金匱乏的情況下，賒銷更是一種搶占市場的主要手段。此外，在企業開發新產品、開拓新市場時，采用賒銷方式也是增加企業市場占有率的有利武器。

2.1.2減少存貨占有水平，降低存貨風險和管理開支。企業存貨占有水平影響到企業的費用支出水平。一般來說，存貨占用的增加在很大程度上會導致倉儲費、保險費和保管費等營業費用的相應增加。因此，無論是季節性生產企業還是非季節性生產企業，當存貨占用水平過大時，為了減少可能發生的費用或損失，都會采用較為優惠的條件進行賒銷，將存貨轉化為應收賬款。這樣不但可以提高企業的償債水平，增加資產的流動性，而且也能減少費用支出和損失的發生。

2.2 應收賬款的成因

我國目前的市場基本上都是產品供大于求的買方市場，市場競爭日益激烈。為了擴大產品銷售規模，提高市場占有率，許多企業采取賒銷措施進行促銷活動。應收賬款是企業向客戶提供的，產生應收賬款居高不下的原因，可歸納為以下四個方面。

2.2.1 企業經營行為制度缺陷

企業經營行為的制度性缺陷是形成應收賬款的直接原因。許多企業往往把抓生產、促銷售作為企業的首要任務，過分追求市場份額及銷量，只重視賬面的高利潤，忽略了資金的機會成本。特別是當經營銷售人員的報酬與其銷售額掛鉤的時候．銷售人員為追求個人利益，往往采用賒銷方式．提高個人銷售指標。企業對加強應收賬款管理認識不足，缺乏科學的財務管理思想。成本意識、風險意識淡薄。對于已經形成的應收賬款的成因以及欠款時間等因素未能進行經常性分析，劃分風險等級，并制定相應的風險防范措施，缺乏有效的風險預測及防范機制，使應收賬款不斷膨脹。

2.2.2 信用機制不健全

信用機制不健全是形成應收賬款的主要原因。市場經濟是信用經濟,而許多企業還沒有形成誠信經營的價值理念,在商品交易過程中還存在嚴重的拖欠資金現象，企業對客戶的信用等級，資金狀況及經濟合同履行的基本情況也缺乏應有的了解，于是輕易的將產品賒銷出去卻無力收回。

2.2.3 法制觀念淡薄

法制觀念淡薄是企業應收賬款形成的間接原因。法制建設的相對落后，對于企業回收賬款的法律援助跟不上,導致企業自己要賬難,訴諸法律又難執行的狀況。這種法制環境也縱容了欠款者的拖欠行為，使有些企業在資金緊缺又借貸無門的情況下紛紛效仿，這樣三角債越積越多，結算資金相互占用逐年上升，深陷“債務鏈難以自拔”。

2.2.4 對發生壞賬處置不力

對發生壞賬處置不力也是應收賬款形成的一個重要原因。有些企業發生壞賬后，對壞賬進行審計監督的力度不夠，或者沒有進行審計以明確其責任。發生壞賬時這些企業往往能積極提出賬務上的處理意見，卻很少或很難追究其直接責任人的經濟、民事或刑事責任，壞賬損失中隱含的問題很少曝光。

“應收賬款”賬戶是核算企業因銷售商品、材料、提供勞務等應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，以及代墊運雜費和承兌到期末能收款的商業承兌匯票。按現行財務制度規定，企業發生應收賬款時其賬務處理為：借記“應收賬款”，貸記“產品銷售收入”、“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”。待款項收回時，沖減“應收賬款”，增加“銀行存款”或“現金”。企業銷售貨物，難免有些賬款收不回來，造成銷貨業務上的損失。現行財務制度規定，實行壞賬準備金制度的企業，是依照應收賬款年末余額按規定的比例計算提取壞賬準備的。提取時，借記“管理費用”，貸記“壞賬準備”；確認壞賬時，借記“壞賬準備”，貸記“應收賬款”。

大了壞賬的風險。由于我國目前社會信用程度普遍較低，相當數量的企業或單位不能嚴格信守合同契約，而很多企業并未對此引起足夠重視。應收賬款是企業資產的重要組成部分，它的管理是否完善直接影響著企業的發展。因此，企業要努力預防和控制應收賬款的攀升，采用積極態度對應收賬款進行管理，減少應收賬款的資金占用，對于逾期應收賬款要加大催收力度，最大限度地降低企業的應收賬款損失，這是增強企業競爭力的有效手段，也是企業財務管理的重要組成部分。

三、加強應收賬款日常管理的幾點建議

3.1 制定應收賬款前期管理制度

3.1.1 建立客戶檔案

建立客戶檔案，了解客戶的信用等級狀況，是進行應收賬款管理的重要條件。企業的生產、銷售、財務部門要通過采訪、詢問、考察來獲取債務人的經營地址、通訊電話、聯系人和信用程度等信息，并進行登記；在確定客戶信用等級和對客戶進行信用評價的基礎上，為每個客戶建立信用檔案，詳細記錄其有關資料。企業通常應事先確定檔案的有關項目，以保證資料搜集的完整性。客戶檔案的主要內容一般包括：客戶與企業有關的往來情況以及付款記錄；客戶的基本情況，如所有銀行往來賬戶、所有不動產資料以及不動產抵押狀況、所有動產資料及其它投資、轉投資等資料；客戶的資信情況，如反映客戶償債能力、獲利能力及營運能力的主要財務指標，反映客戶即期及延期付款情況，實際經營情況及發展趨勢信息等。

3.1.2 專人管理應收賬款

企業應設專人負責應收賬款的對賬清理和檔案管理工作，所有應收賬款每年至少核對一次，對賬結束時應制作應收賬款余額調節表，一式兩份，由雙方經辦人員簽字，并加蓋企業財務專用章加以確定，雙方各留存一份。對有調整的相關業務，必要時應提供給對方復印件，作為調賬的依據。對賬人員對完賬后，應及時將對賬情況、欠款企業的經營狀況等及時反饋給企業主管領導和銷售部門，為評估、調整賒銷客戶的信用等級提供可靠的依據。對超過期限的客戶，在發出對賬單的同時，應發出催繳欠款通知書及時催收欠款，企業的業務部門及相關經辦人員應積極配合財會部門做好此項工作。

3.1.3 落實責任制

對銷售部考核要根據資金時間價值、賠償能力等實行誰經手、誰負責、誰回籠、誰得益制度，將回收責任、期限落實到人，輔以考核掛鉤、獎懲兌現的手段，充分調動營銷人員收款的積極性；同時加強營銷隊伍建設，明確發貨審批權限，責任到人，防止盲目發貨或發人情貨。總的來說，就是要明確責、權、利關系，財務人員、財務主管、業務人員、業務主管都承擔相應的應收賬款管理責任。

3.2 加強應收賬款催收管理制度

3.2.1 實行全面監督

通過對應收賬款的賬齡分析、平均收賬期分析、收現率分析等判斷客戶是否存在賬款拖欠問題，從而估計潛在的風險損失，正確估量應收賬款價格，以便及時發現問題，提前采取措施。

3.2.2制定合理的催賬程序

企業對各種不同過期賬款的催收方式即收賬政策是不同的。對尚未到期的顧客，可婉轉地寫信催討；對過期較短的顧客，不過多地打擾，以電話或信函通知即可，以免將來失去這一客戶；對過期較長的顧客，頻繁地信件催款并電話催詢；對過期很長的顧客，可在催款時措辭嚴厲，必要時提請有關部門仲裁或提請訴訟等等。

3.2.3提高營銷人員追款技巧

營銷人員在成功追收賬款的過程中扮演著很重要的角色，在日常工作中要加強營銷人員在這方面的培訓。一是運用常識；二是追討函件；三是豐富、完善客戶資料檔案；四是讓對方寫下支付欠款的承諾函件并加蓋公章；五是與負責人直接接觸；六是錄音；七是向警方求助；八是謹慎從事；九是豐富自己財務方面的知識，如支票、電匯、匯票等。

3.2.4合理地使用銷售折扣，規范壞賬核銷

應收賬款是一種要經過一定期間才能收回的債權。因此，有效使用銷售折扣，鼓勵客戶及時付款或盡可能早地付款，以縮短企業應收賬款的回收期，減少壞賬的發生。企業中發生的壞賬應按會計法的規定進行核銷，不得根據自己的意愿隨意核銷，以達到調理利潤的目的。

3.3實施應收帳款核算的審計

3.3.1審計人員應通過查閱規章制度，向有關人員口頭查詢或現場調查等方法了解企業應收帳款的內部控制制度的健全性和有效性。其主要內容包括 

3.3.2企業在銷售業務過程中發生應收帳款業務時是否立即填制應收帳款憑證并據以登記應收帳款明細分類帳，是否明確了收回期限和結算方式，是否能夠及時組織人員催收。 

3.3.3企業有關應收帳款的工作人員能否按職能分工，發票、記帳、收款等收入憑證是由哪些部門開發款項的結算手續各程序如何規定，銷售發票上是否有銷售部門、出納、審核人員的簽章和單位公章。 

3.3.4銷售發生的退回、折扣與折讓是否經有關領導批準，授權人與收款的職責是否分離，銷售退回是否有倉庫部門的退貨驗收單，銷售折扣與折讓在核算上是否采用總價法入帳，是否有嚴格的復核手續，是否發生折扣損失。 

3.3.5企業的內部審計機構是否定期對應收帳款進行內部審計，能否定期對應收帳款試算表和各主要的明細分類帳相互核對，能否對應收帳款的結構和帳齡進行分析，企業規定的工作程序是否得到貫徹執行。 

應收賬款是企業資產的重要組成部分，它的管理是否完善直接影響著企業的發展。因此，企業要努力預防和控制應收賬款的攀升，采用積極態度對應收賬款進行管理，減少應收賬款的資金占用，對于逾期應收賬款要加大催收力度，最大限度地降低企業的應收賬款損失，這是增強企業競爭力的有效手段，也是企業財務管理的重要組成部分。

總之，企業的經營活動離不開賒銷，也就必然產生應收賬款，因此，總會產生由一定的資金回籠困難而帶來的風險。但是，我們有理由相信，只要采取相應的對策，做到目標明確、制度完善、管理到位等措施，就可以降低應收賬款帶來的風險，最終提高企業的經營效益。

參 考 文 獻

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