成本與費用問題研究

目 錄

1. 中文摘要....................................................................................................................................1

2. 英文摘要....................................................................................................................................2

3. 成本與費用概念....................................................................................................................... 3

4. 成本與費用區(qū)別........................................................................................................................5

5. 成本與費用關(guān)聯(lián)........................................................................................................................6

6. 幾點思考....................................................................................................................................7

7. 參考文獻(xiàn)....................................................................................................................................8

成本與費用問題研究

 

摘 要

會計工作中, 成本與費用是兩個經(jīng)常涉及的重要概念，國內(nèi)外對這兩個概念有著不同的定義和認(rèn)知，我國新舊制度也存在不同的表述；成本與費用兩個概念是相互區(qū)別同時又相互關(guān)聯(lián)的，一方面成本與費用是性質(zhì)完全不同的兩個會計概念，具有不同的功能定位，應(yīng)該嚴(yán)格加以區(qū)分，一方面兩個概念相互關(guān)聯(lián)；我國新頒布的《企業(yè)會計制度》對成本和費用概念作了重大修改，將費用定義為企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)而發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出，將成本定義為企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費。新制度更加規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范成本、費用概念及其相互關(guān)系。合理定義和區(qū)分費用和成本的概念以及功能定位能更好的為企業(yè)服務(wù)，增強我國企業(yè)在國際市場上的競爭力。

關(guān)鍵詞: 成本 費用 生產(chǎn)成本 企業(yè)會計制度 

 

 

 Research on the cost and expenses

 

 Abstract

In accounting, cost and expense,as two important concepts are often involved,they are defined and cognitive differently between china and other countries,the expression is different in old and new accounting system in china.The concepts of cost and expenses are different from each other,but mutual association.Firstly，it is absolutely different of the two concepts in expression and function location, so it is necessary to strictly distinguish them,on the other side,the two concepts are interrelated. The cost and expense concepts are modified in new enterprise accounting system,expense was defined to out of the enterprise for sales of goods and provision of service by an economic interests,cost was defined to the cost of enterprises for the production of products.The new system is more standardized and rigorous.The reasonable definition and distinguish between expense and cost and function location can be given a better services for enterprises and enhance of competitiveness in international market.

Keyword cost，expense，production cost，enterprise accounting system

成本與費用概念

在日常會計工作中, 成本與費用是經(jīng)常涉及的兩個重要概念,但二者涵義不清,一直是困擾會計界的難題。一定程度上影響了會計學(xué)的健康發(fā)展以及會計工作質(zhì)量, 因此很有必要這兩個重要概念進(jìn)行重新認(rèn)識和界定。

在會計理論中，對于成本的表述各不近同。美國會計學(xué)會和標(biāo)準(zhǔn)委員會把成本定義為：成本是為了一定目的而付出的（或可能付出的）用貨幣測定的價值犧牲。美國會計師協(xié)會對其進(jìn)行了修訂，并在1957年第4號會計名詞公告中指出：成本是指為了取得或即將取得商品或勞務(wù)所支付的現(xiàn)金或轉(zhuǎn)讓的其他資產(chǎn)、發(fā)行的股票、提供勞務(wù)或發(fā)生的負(fù)債，并以貨幣計量的數(shù)額。我國在1992年頒發(fā)的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第七章對“費用”采用了這一定義：指生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗費。成本指為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的耗費。不同的國家在不同的時期對成本費用有著不同的定義，如何合理理解成本與費用概念，對正確組織會計核算有著重大的現(xiàn)實意義，從而有助于企業(yè)了解費用計劃、定額、預(yù)算等的執(zhí)行情況，控制成本費用支出，加強成本管理和成本分析。

成本的定義應(yīng)具狹義和廣義之分，狹義的成本僅指生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而付出代價的量度，即產(chǎn)品生產(chǎn)成本或勞務(wù)成本。而廣義的成本指的是企業(yè)為獲得一項資產(chǎn)或一項勞務(wù)而付出代價的量度，除指產(chǎn)品生產(chǎn)成本或勞務(wù)成本外, 還包括固定資產(chǎn)成本、材料采購成本、投資成本等。成本的概念已顯而易見地被用于除生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)以外的很多方面。2006年中華人民共和國財政部頒發(fā)的企業(yè)會計準(zhǔn)則“06新準(zhǔn)則”中，成本這兩個字被提及三百多處，狹義的成本觀已明顯不實務(wù)發(fā)展的需要，廣義的成本觀更能真正反映成本的本質(zhì)內(nèi)涵和外延。所以，成本宜采用廣義的概念。

費用，是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的會導(dǎo)致所有者權(quán)利益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出，其發(fā)生費用的形式是由于資產(chǎn)流出企業(yè)、資產(chǎn)損耗或負(fù)債增加而引起所有者權(quán)益減少。

費用包括營業(yè)費用與營業(yè)外支出（損失）。作為損益表要素的費用，還有一種狹義的費用概念，即指營業(yè)費用。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會便是采用這種狹義的費用概念，將損失作為一項與費用瓶旬的收益表要素。國際會計準(zhǔn)則委員會則采用上述廣義的費用概念。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中對費用的定義表述為：費用是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗費。企業(yè)直接為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)等發(fā)生的直接材料、直接人工、商品進(jìn)價和其他直接費用，直接計入生產(chǎn)經(jīng)營成本；企業(yè)為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，應(yīng)當(dāng)按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入生產(chǎn)經(jīng)營成本，企業(yè)行政管理、部門為組合管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用和財務(wù)費用，為銷售和提供勞務(wù)而發(fā)生的進(jìn)貨費用，銷售費用等，應(yīng)當(dāng)作為期間費用，直接計入當(dāng)期損益。

費用除了應(yīng)當(dāng)符合定義外也應(yīng)當(dāng)滿足嚴(yán)格的條件，即費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加，經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)，因此，費用的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：一是與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；二是經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；三是經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。

費用定義的狹義和廣義之分，關(guān)鍵在于是否包含損失，通常，費用是與收入相對應(yīng)的概念，形成企業(yè)日常的經(jīng)營活動下的損益，是企業(yè)主動發(fā)生的行為；而損失是與利得相對應(yīng)的概念，形成企業(yè)非日常的經(jīng)營活動下的損益，是企業(yè)非主觀能夠控制的、非主觀意想到的邊緣性、偶發(fā)性損益，是企業(yè)被動發(fā)生的事項。如果費用概念包含損失，一方面造成費用和損失的會計概念部分重疊且打破了費用與收入之間、損失與利得之間一一對應(yīng)的關(guān)系，另一方面也會混淆企業(yè)經(jīng)營管理者的“經(jīng)管責(zé)任”，也不利于對企業(yè)管理人員、內(nèi)部責(zé)任單位和人員的績效考評。所以，費用宜采用狹義的概念。

費用是六大會計要素之一，長期以來我國對費用的通行看法是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗費。1992年頒發(fā)的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第七章“費用”采用了這一定義，而成本往往定義為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的耗費。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》以及《企業(yè)財務(wù)通則》都反應(yīng)了“費用計入成本”這一觀點。

新頒布的《企業(yè)會計制度》（2001年開始實施）第九十九條對成本和費用概念作了重大修改，將費用定義為企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)而發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出；將成本定義為企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費。同時規(guī)定說明企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期已銷產(chǎn)品或已提供勞務(wù)的成本轉(zhuǎn)入當(dāng)期費用，新的表述將費用與成本作了明確的劃分。財政部在2006年發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中第三十三條規(guī)定：“費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。”。圍繞企業(yè)會計制度，我國頒發(fā)了其他的相關(guān)制度準(zhǔn)則，但基本準(zhǔn)則是準(zhǔn)則的準(zhǔn)則，在法律規(guī)范上是高于具體準(zhǔn)則的，對具體準(zhǔn)則起著統(tǒng)馭和指導(dǎo)作用，因此具體準(zhǔn)則涉及的概念、科目名稱等應(yīng)同基本準(zhǔn)則相一致。

成本與費用區(qū)別

成本與費用兩個概念之間存在顯著的區(qū)別,一方面成本與費用是性質(zhì)完全不同的兩個會計概念，會計學(xué)中費用一詞企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)濟行為所發(fā)生的經(jīng)濟效益的流出，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生各種人力、財力和物力的耗費，從此處我們可以看到這里所指的費用包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的所有費用，這與我們?nèi)粘Ｉ�活中所說的支出含義基本相同；會計學(xué)中所說的成本其定義通常定義為達(dá)到特定目的而發(fā)生的耗費或生產(chǎn)成本，具有對象性和特定的目的性，從中我們可以看出二者存在的區(qū)別，其一成本不可能直接轉(zhuǎn)化為費用，成本必須通過“資產(chǎn)化”，再通過耗費過程才可以轉(zhuǎn)化為費用（即：成本資產(chǎn)費用），如企業(yè)為了開展生產(chǎn)經(jīng)營活動，必須購置某項設(shè)備而發(fā)生支出，形成固定資產(chǎn)的采購成本，設(shè)備安裝完畢，交付使用并構(gòu)成企業(yè)的一項固定資產(chǎn)（成本資產(chǎn)）。如果設(shè)備是用于生產(chǎn)產(chǎn)品，則每期將固定資產(chǎn)的成本按一定的方法計提的折舊計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本（資產(chǎn)成本）；如果設(shè)備是用于管理目的，則將各期計提的折舊費計入各期的管理費用（資產(chǎn)費用）。又如，為了生產(chǎn)產(chǎn)品，企業(yè)必須采購材料而發(fā)生支出，從而形成材料的采購成本。材料驗收入庫后，采購成本轉(zhuǎn)化為企業(yè)的存貨成本（成本資產(chǎn)），如果企業(yè)領(lǐng)用材料用于辦公，則存貨成本轉(zhuǎn)化為管理費用（資產(chǎn)費用）；如果領(lǐng)用材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品，則存貨的成本則轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品的生產(chǎn)成本（資產(chǎn)成本），產(chǎn)品完工驗收入庫則生產(chǎn)成本又轉(zhuǎn)化為存貨的成本（成本資產(chǎn)），將產(chǎn)品出售，存貨成本則轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品銷售成本（資產(chǎn)費用）。其二，費用不可能轉(zhuǎn)化為成本，費用是耗費，他無對象性，我們不能再受“費用計入成本”錯誤觀念的影響了，我們也不能再說“費用的對象化就是成本”了，長期以來，某些人正是利用人們對成本與費用之間的關(guān)系的誤解，故意混淆資產(chǎn)成本與費用之間的界限，達(dá)到他們隨意調(diào)節(jié)利潤、進(jìn)行財務(wù)造假的目的的。費用就是費用，成本就是成本，成本只能通過“資產(chǎn)化”間接轉(zhuǎn)化為費用，而費用絕不可能轉(zhuǎn)化為成本，無論是直接還是間接。

鑒于此,從成本和費用的概念和功能定位出發(fā),企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)生的耗費應(yīng)該稱之為成本,而當(dāng)成本不再給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟效益時應(yīng)作為費用,而作為會計工作者應(yīng)該規(guī)范使用這兩個概念。在產(chǎn)品核算過程中，為保證成本與費用核算的正確性和合理性，必須正確劃分二者的概念，在正確劃分的基礎(chǔ)上，按經(jīng)濟資源耗費的性質(zhì)不同，分別計入不同的成本類和損益類帳戶，并最終與產(chǎn)品銷售收入和營業(yè)收入相配比，才能正確計算產(chǎn)品利潤和營業(yè)利潤，保證公司的正常有序運行。

成本與費用關(guān)聯(lián)

成本與費用兩個概念不是孤立存在的,二者相互關(guān)聯(lián)。廣義的費用應(yīng)該包括兩個方面，一是應(yīng)該記入資產(chǎn)成本的費用（稱為成本性費用），如生產(chǎn)成本計入產(chǎn)品成本，材料采購費用計入采購成本，固定資產(chǎn)安裝調(diào)試費用計入固定資產(chǎn)成本等，而是直接計入當(dāng)期損益的費用（稱為損益性費用），如管理費用、財務(wù)費用、產(chǎn)品銷售成本等。廣義地講，費用包括成本，即我們經(jīng)常提到的成本是對象化了的費用。例如：一項修理支出，如果是為工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)車間進(jìn)行的修理，則此修理支出應(yīng)視同成本支出，計入該車間所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本中；如果發(fā)生的修理支出是為修繕公司辦公樓，則應(yīng)將此支出入費用。 狹義地講，費用是指企業(yè)的期間費用：即管理費用、營業(yè)費用、財務(wù)費用，而成本是計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的支出，構(gòu)成產(chǎn)品的價值。成本是成本性費用的對象化,損益性費用使成本的消耗,成本性費用在發(fā)生時計入資產(chǎn)成本,資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生耗費,從而形成損益性費用,計入當(dāng)期損益,在我國,認(rèn)為是先有費用后又成本,也即成本是對象化了的費用,實際上是指成本性費用和成本的關(guān)系;在西方,認(rèn)為是先用成本后有費用,費用是成本的消耗,實際上是指成本和損益性費用的關(guān)系,應(yīng)該說這兩種都是片面的認(rèn)識。

對于成本的定義，無論如何表述，我們始終可以將資產(chǎn)形態(tài)變換過程中的耗費理解為成本。如用貨幣資金購買原材料，被消耗的貨幣資金形成所購買原材料的采購成本，同樣的生產(chǎn)產(chǎn)品所消耗的材料和人工費用則構(gòu)成了產(chǎn)品成本，也即我們前面提到的對象化的耗費為成本，此耗費可以是為生產(chǎn)某一產(chǎn)品而發(fā)生的耗費，它過程產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，也可以是為購置某一項資產(chǎn)而發(fā)生的耗費，它過程了資產(chǎn)的采購成本，還可以是為某一項投資項目而發(fā)生的費用，它過程投資項目的投資成本。這與美國會計學(xué)會和標(biāo)準(zhǔn)委員會將成本定義為:企業(yè)為實現(xiàn)特定目的而發(fā)生或應(yīng)發(fā)生的的價值犧牲相吻合。這一定義的外延相當(dāng)廣泛，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了產(chǎn)品成本概念的范圍，從而延伸到一切發(fā)生消耗的項目上。對于費用我們將其定義為企業(yè)在其經(jīng)濟活動中發(fā)生的各種消耗，這與我們新的企業(yè)會計準(zhǔn)則中第33條的規(guī)定基本相符合，這樣的界定使二者的概念可以明確地區(qū)分開。依照此種解釋，當(dāng)某項耗費能夠?qū)ο蠡瘯r，則形成了成本，不能對象化市則需要記入當(dāng)期損益，此時費用的外延范圍應(yīng)大于成本的外延范圍。

對于我國對成本、費用概念體系及其功能定位以及日常工作中所遇到的問題，在日常工作中要注意做到，一、嚴(yán)格區(qū)分成本和費用，并在概念的適用上保持一致，依照新的會計制度；區(qū)分成本和產(chǎn)品成本，不能用產(chǎn)品成本來代替成本，因為成本比產(chǎn)品成本的概念更為廣泛，成本不僅包括產(chǎn)品成本，還包括固定資產(chǎn)成本、材料采購成本以及投資成本等，從中我們看出成本絕不能簡單理解為產(chǎn)品成本。

四、幾點思考

針對我國成本、費用概念體系及其應(yīng)用中存在的問題，嚴(yán)格區(qū)分成本和費用，合理使用期廣義和狹義概念。雖然06新準(zhǔn)則較舊的會計制度在成本及費用的概念及功能定位做了更為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)亩�義和說明。但其表述仍有存在一些模糊之處，例如管理過程中發(fā)生的管理費用、籌資過程中發(fā)生的財務(wù)費用屬于什么？是屬于費用還是屬于成本？按照成本的定義，它們顯然不屬于成本，按照費用定義，它們也并不屬于銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。

此外，按照定義，企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)所發(fā)生的各種耗費應(yīng)該是成本，但在同期頒發(fā)的《企業(yè)會計制度-會計科目與會計報表》中，仍然在傳統(tǒng)的費用概念基礎(chǔ)上使用“費用”概念，如在“生產(chǎn)成本”科目的說明中指出，企業(yè)發(fā)生的各項生產(chǎn)費用應(yīng)該記成本核算對象分別歸集，屬于直接材料、直接人工等直接費用的直接計入生產(chǎn)成本。可以看到，盡管新會計制度在定義上對成本、費用概念作了區(qū)分，但在使用時，仍回到了“費用計入成本”的思路上。因此，有必要對成本和費用在功能上進(jìn)行更新定位，使成本和費用概念體系更加科學(xué)。

我們在日常會計工作中要嚴(yán)格區(qū)分規(guī)范使用成本和費用的概念，明確地功能定位，在此羅列幾個容易混淆的幾個成本費用概念，制造費用，名為費用是為成本，營業(yè)成本，名為成本實為費用，人工工資，可能是成本也可能為費用，研發(fā)支出，部分是成本部分是費用，這里引入一個支出的概念，成本費用與支出均存在相互關(guān)聯(lián)同時又特別容易混淆，這也成為會計研究者關(guān)注的一個熱點問題。

對成本費用概念的總體把握，廣義的成本觀和狹義的費用可能在事務(wù)上更適用些，但否認(rèn)狹義的成本觀和廣義的費用觀是錯誤的，它們依舊有存在的必要，而且永久存在。我們關(guān)鍵是在于，不管是在狹義還是廣義的成本費用觀下，我們都能洞悉成本和費用的本質(zhì)特性，認(rèn)識到成本和費用是兩個內(nèi)涵、外延截然不同的會計概念，但兩者又互相關(guān)聯(lián),不可分開。

隨著經(jīng)濟全球化的快速發(fā)展，我國許多企業(yè)戰(zhàn)略定位發(fā)生了轉(zhuǎn)變，投資、融資、銷售等經(jīng)濟活動逐漸由國內(nèi)市場轉(zhuǎn)向國際市場，因此，我們需要制定與國際相趨同的會計準(zhǔn)則體系，在06新準(zhǔn)則的框架下，嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范成本、費用概念及其相互關(guān)系，并根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的需要合理定義和區(qū)分費用和成本的概念以及功能定位，更好的為企業(yè)服務(wù)，增強我國企業(yè)在國際市場上的競爭力。

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