我國企業內部會計監督機制研究

目 錄

一、內部會計監督制度的必要性及基本內容和工作人員的職責

（一）建立和完善內部會計監督制度的必要性

（二）內部會計制度的基本內容

（三）工作人員在內部會計制度中的職責

（四）會計機構、會計人員在內部會計中的職責

二、內部會計監督制度現狀

三、內部會計監督制度不力的原因

四、加強與完善內部會計監督制度對策

（一）以先進的計算機技術為手段，強化財務規章制度，減少人為因素

（二）改革現行的會計管理體制，建立起適應當前經濟形勢公計管理新體制

（三）不斷提高會計人員素質，保證企業內部會計監督工作質量

（四）明確會計責任主體，加強企業負責人在會計　的責任

（五）加強外部監督即社會審計監督和政府監督的作用

結論

參考文獻

內 容 摘 要

會計監督工作是經濟活動的重要組成部份，在市場經濟中發揮著基礎性的作用。完善會計監督，就是要建立、健全包括政府部門監督、社會審計監督和單位內部會計監督在內的“三位一體”的會計監督體系。對于規范會計行為，保證會計資料真實、完整、提高經濟效益，維護社會主義市場經濟秩序將起到重要的保證作用。首先，我國企業內部會計監督機制存在著會計信息失真、內部管理松懈，會計監督不力等一系列問題。其次，內部會計監督機制是一個企業為了保護其資產安全，保證其經營活動符合國家法律法規，提高經營管理效率，控制風險等目的而在單位內部建立的一系列管理方式，包括企業負責和財務，會計，審計諸方面分工明確，相互制衡的監督機制。最后隨著新《會計法》的實施，內部會計監督制度的監督職能日益突顯。

關鍵詞：內部會計監督　會計監督　企業會計

我國企業內部會計監督機制研究

修訂后的《會計法》已于2000年7月1日起實施。其中第二十七條明確規定“各單位應當建立健全本單位內部監督制度”。這一條規定是新增的。盡管在此之前，《會計法》也有會計監督的條文，但是并沒有就專門對企事業提出在本單位內部要建立健全內部會計監督制度。隨著時代的發展，財務舞弊現象日益突出。所以，應當加強完善內部會計監督制度。

一、內部會計監督制度的必要性及基本內容和工作人員的職責。

（一）建立和完善內部會計監督制度的必要性

1、建立和完善內部會計是法律賦予單位和財務人員的職責。《會計法》規定:“各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度”。這一規定體現了兩層含義：一是各企業都必須建立內部會計監督制度，這是各企業的法定義務，必須履行。二是各企業的內部會計監督制度必須健全。僅制定制度是不夠的，還必須健全，即所制定的內部會計監督制度切合實際、有效執行。

2、建立和完善企業內部會計監督制度是加強單位內部管理的需要。我國目前外貿行業經濟效益普遍下降，原因是多方面的，基中管理混亂是重要原因之一。內部會計監督制度可以規范會計行為，明確責任，防止工作差錯和舞弊，避免因責任不清互相扯皮、推諉，甚至越權行事，造成管理失控。因此，企業內部會計監督制度是一項行之有效的內部監督管理制度，是內部控制制度的重要組成部分，對確保企業會計工作的正常運行和經營管理水平的提高具有十分重要的作用。

3、建立和完善企業內部監督制度是治理會計秩序混亂的需要。當前外貿企業會計工作中存在的秩序混亂、信息失真等問題，險有關管理　人員故意違紀外，內部管理失控也是重要原因之一。有的外貿企業負責人私自對外投資，收益不入賬，中飽私囊；有的外貿單位內部各職能部門都開設銀行賬號并以總公司名義進行貸款，資金管理嚴重失控；有的外貿企業違反財經紀律私設“小金庫”侵吞國有資產；有的外貿企業甚至發生負責人卷巨額公款外逃的事件等等。在許多前段時間尚未認識到內部監督和內部了控制重要性的情況下，迫切需要通過法律引導、督促建立健全內部會計監督制度，提高經營管理質量。

（二）內部會計監督制度的基本內容

1、要明確會計事項相關人員的職責權限。即“記賬人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約”。具體要求是：第一，經濟業務事項、會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員、記財人員的職責權限　應當明確，做到職權明確，程序規范，責任清楚，避免因職責　不清相互扯皮、推諉，甚至越權行事，造成管理失控。第二，記賬人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員要實行職務分離；同時，審批人員、經辦人員、財物保管人員之間也要實行職務分離。職務分離是內部控制的重要手段之一，可以有效防止因權限集中，職務重疊面造成的貪污、舞弊和決策失誤。第三，記賬人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員應當相互制約。

2、會計機構內部建立內部稽核制度和內部牽制制度。會計機構內部稽核制度的內容，按照財政部發面的《會計基礎工作規范》的規定包括：稽核工作的組織形式和具體分工；稽核工作的職責、權限；審核會計憑證和復核會計賬簿、會計報表的方法等。會計機構內部牽制制度，也稱錢賬分管制度。內部牽制制度要求，凡是涉及款項和財物收付、結算及登記的任何一項工作，必須由兩人或兩人以上分工辦理。如現金和銀行存款的支付，應由會計主管人員或其授權的代理人審核批準，出納人員付款，記賬人員記賬。銀行票據的簽發印鑒，必須有兩人分別掌管；不相容會計工作崗位應當相互分離，出納員不等兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。

3、明確重要經濟業務事項的決策和執行程序。重大對外投資、資產處置、資金調試等經濟業務事項，即各單位重大的經濟活動，也是非常重要的財務管理問題。決策和執行的程序不明確，缺乏有效的監督和控制，不僅影響國家、單位和社會公眾利益，也會削弱財務會計管理職能，并影響會計秩序和會計信息質量。所以，重大濟業務事項的決策和執行程序應當明確，做到制度化、規范化；決策和執行程序中應當體現決策人員與執行人員之間能夠相互監督、相互制約，既要防止權限過于集中，也要防止政出多門、各行其是。

4、進行財產清查。各單位不僅要建立財產清查制度，而且要明確規定財產清查的范圍、期限、組織程序。如在編報年度財務會計報告之前，必須進行財產清查，對賬實不符的問題根據有關規定進行會計處理，以保證會計數據真實、完整。財產清查既可定期也可不定期進行，清查時根據單位實際情況，既可全面也可部分進行。清查的范圍和方法：對財產物資實行實地盤點，對庫存現金、銀行存款、債權債務進行清查核對。

5、對會計資料進行內部審計。內部審計既是內部控制的一個組成部分，對是內部控制的一種特殊形式。內部審計是在組織內部對各種經營活動與控制系統的獨立評價，以確定既定的政策和程序是否貫徹，建立的標準是否遵循，資源折利用是否合理有效，以及單位的目標是否達到。內部財務審計是對會計工作和會計資料實行控制和再監督。在單位內部應當有限會計機構、會計人員以外的專門機構或人員對會計資料進行再監督，有內部審計機構或內部審計人員的單位，該項工作應當由內部審計機構或內部審計人員進行；沒有設置內部審計機構或內部審計人員的單位，也可以由其他負責監督的機構、人員進行，如公司制企業的監事會等。對會計資料進行內部審計應當制度化、程序化。

6、明確在人事任免中的利害關系回避制度。如單位領導人的直系親屬不得擔任單位財會機構負責人和財務主管；財會機構負責人、財務主管人員的直系親屬不得在本單位擔任出納工作。

7、重要崗位人員的定期輪崗制度。如會計崗位中的出納、才料核算、固定資產核算工、債權債務核算、工資核算、收入、成本、費用核算等崗位應當定期輪換。

（三）工作人員在內部會計監督制度中的職責

內部會計負責人必須在內部會計監督中正確履行職責。即負責人應當保證會計機構、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項。

1、企業負責人要依法建立健全單位內部會計監督制度，通過制度委托、授權會計機構、會計人員按章辦事，嚴格把關。

2、企業負責人要以身作則，帶頭執法，不得干預、阻撓會計機構、會計人員依法履行職責，更不能授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦事會計事項。

3、企業負責人要堅決支持和保護會計人員依法履行職責，保護他們的合法權益。保證會計行為規范和會計資料質量，在很大程度上取決于會計機構、會計人員在會計核算和會計監督中充分發揮作用。可以說，只要會計機構、會計人員真正做到“把守關口”的作用，財務收支中的任何違法違紀問題都會得到有效制止和糾正。負責人應當支持、保證會計人員依法履行職責。為會計人員撐腰，幫助會計人員解決履行職責中遇到的困難和問題，在單位內部為會計人員實行有效監督創造良好的環境。

（四）會計機構、會計人員在內部會計監督中的職責

會計機構、會計人員應當在內部會計監督中依法尾行職責，對違反本法和國家統一的會計制度規定的會計事項，有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正。會計機構、會計人員不僅要根據《會計法》、國家統一的會計制度和企業內部規章制度賦予的職權、款項和實物核查制度，保證賬賬相符、賬款相符、賬實相符、賬表相符，對賬實不符的情況要及時作出處理，以實現有效的會計監督，保證會計資料的真實、完整和單位財產的安全。

二、內部會計制度現狀

內部會計監督制度伴隨著會計的產生而產生，隨著經濟的發展而展。我國經過了二十幾年的改革開放，經濟生活逐步與國際接軌，內部會計制度體系逐漸建立，取得了長足的發展，但現階段也還存在著不足。目前社會上，有一些部門和單位受局部利益或個人利益的驅動，會計工作違規違紀，弄虛作假的現象時有發生，造成會計工作秩序混亂，會計信息失真，嚴重影響了投資者、債權人以及社會公眾的利益，同時也阻礙了國家宏觀調控和管理的正常進行。比如，1996年12月，云南紅塔集團董事長褚時健被拘留；1997年7月正式被捕；1999年1月被判無期徒刑，罪名是貪污170金萬美元和賬外私設一個人民幣11億元、美金2500多萬元的“小金庫”以及其他相關經濟問題。為什么褚時健能夠貪污、截留如此巨額的財產？其中一個主要原因就是單位內部缺乏一套有效的會計監督制度。這也就是建立、健全內部會計監督制度的意義之所在。從中可得知企業內部會計監督存在的主要問題：

（一）管理體制存在缺陷，不利于會計監督的開展。1、是沒有建立健全有效的內部會計控制制度。內部會計控制制度不健全、不落實，會計監督如同“空中樓閣”的現象普遍存在。例如出納一人保管現金、支票、財務專用章及法人名章，往來款項及資產長年不清查核對等，這些基本的內控制度都不存在，履行會計監督職能更無從談起。2、是會計管理體制存在缺陷。現行管理體制下，會計人員沒有真正意義上的獨立性，致使企業內部會計監督弱化。國家財政部門是全國會計人員的業務領導部門，而會計人員在勞動、人事、工資、福利等方面卻隸屬于各個企業單位，會計人員的聘任、升遷、利益及獎懲完全決定于企業管理部門的意志行事。

（二）目前會計從業人素質不高也是影響實施會計內部監督制度的重要因素。會計人員素質低有兩種情形：其一，未經過嚴格的崗位培訓，會計人員業務水平不高，即使遵循了會計規范，由于其認識水平的局限性，不能辨別真偽，缺管敏感性和分析能力，而導致反映經濟活動的會計信息失真；其二，會計人員政治素質低，為了個人利益而不顧國家的利益，缺少職業道德和法律意識。

三、內部會計監督制度不力的原因

我國內部會計監督制度不力，究其原因主要表現在以下幾個方面：

（一）我國會計監督法律約束機制不全，使得內部會計監督不能有效的行使其監督職能，導致企業會計監督不力。比如，新的《會計法》雖已頒布，但是相關配套的法律法規卻沒有跟上。在曾發生的“瓊民源”事件，它的發生對我國證券市場產生了巨大的沖擊，嚴重損害了公眾股東的利益，但是卻沒有相應的法律條款對其直接丙任人進行制裁，使得會計監督形同虛設。還有企業有新的財務制度運行之后，仍用傳統的做法來看待新制度，沒有按新制度的要求建立健全企業內部的管理制度，合得出現“新制度、老觀念、老辦法”，會計管理混亂。再者，在會計過程中有些概念很模糊，比如說會計監督、審計監督概念模糊，執法機構職責、權限有待明確。很多企業將審計監督等同于會計監督，而事實上審計監督是對會　計監督的再監督，它側重于事后監督，兩者有著本質的區別，對同一經濟事項的監督有著截然不同的效果。因此隨著我國經濟多元化的發展，如果有針對性的會計制度和核算體系還不健全，也就難以適應復雜多樣的經濟活動。

（二）企業管理體制不全，內部控制制度失調。主要體現在有的單位是根本就缺乏內部監督和控制制度，有的單位雖建立了相應的制度，但這些制度形同虛設，沒有得到有效執行，以致會計秩序混亂，徇私舞弊現象經常發生。例如，曾經聞名全國的鄭州亞細亞集團，它曾有過幾個“全國第一”：全國商場第一設立迎賓小姐、電梯小姐；全國商場中第一設立琴臺；第一個創立自已的儀仗隊；第一個在中央電視臺做廣告，輝煌一時。而它的倒閉，內部控制的缺失和缺陷難逃其咎。

（三）企業單位負責人的約束機制不全，阻礙了會計的有效監督。目前，在一些單位中企業管理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權會計機構、會計人員做假賬，偽造會計憑證，辦理違法會計事項，從而使得會計工作受制于管理當局，不能獨立行使其監督職能，破壞了正常的會計工作。比始“紅光實業”上市公司的虛報瞞報，包裝上市，坑害了廣大社會公眾股東，究其原因有部份就是因為單位負責人的約束機制不全，阻礙了會計工作的有效監督。

（四）　計人員綜合素質不高，職德觀念有待加強。一般來說，企業虛假的會計信息也是出自于會計之手，因此會計人員的綜合素質以及職業道德觀念在會計監督中起著至關重要的作用。我國的改革開放加快了會計與國際接軌的進程，因此前些年我國會計在員奇缺，而現階段，雖解決了量方面的問題，但會計人員整體素質不高，知識結構、學歷結構和業務水平偏低，多數沒有經過專業培訓，而且有的還是無證上崗。再者，會計人員的監督意識不強，法制觀念淡薄，缺乏職業風險意識，職業判斷能力弱，自我管制能力差，惟命是從，在權大于法的思想支配下，有意造假，使得會計信息失真在所難免。

四、加強與完善內部會計監督制度對策

內部會計監督制度是企業會計監督體系的基礎。企業　作為一個會計實體，它的會計監督來自三個方面：一是政府部門監督；二是社會會計中介機構監督；三是企業內部監督，即內部會計監督。在我國企業“三位一體的”會計監督體第中，下令部門的監督帶有強制性，社會審計的監督帶有鑒定性，這兩者是外界對企業實施的監督，這種監督對企業來講是被動型的。而內部會計監督，則是什企業為了在社會主義市場經濟中求得健康良好發展而進行的自我監督，這種監督是自覺的，是主動型的監督。在企業的會計監督體系中，內部會計監督是基礎，其目的就是要求企業自覺地把企業的經營行為約束在國家法律法規所允許地范圍之內，從而保證企業所提供的會計信息合法、合規和真實、完整。

現行會計管理體制存在的弊病及會計素質的下、法律意主只淡薄的問題是會計監督弱化的關鍵所在，因此，改善會　計監督對維護社會主義市場經濟秩序有著十分重要的意義。

（一）以先進的計算機技術為手段，強化財務規章制度，減少人為因素。

加強制度創新和管理創新，最大限度地消除制度執行中的人為因素，運用信息技術手段，設定硬的軟件程序，把管理制度和企業規章變更大家共同遵守，誰都無法擅自更改的計算機程序，通過計算機硬件授權，用程序約束所有人的行為，以保證制度的貫徹執行。通過計算機網絡手段，借助統一的財務管理軟件，使管理工作的手伸長，眼變亮，特別是通過計算機程序將規章制度固化，形成制度硬約束，減少國企的種種　“內部人”行為，從技術上解決信息不及時，不對稱和監督乏力、滯后問題。

（二）改革現行的會計管理體制，建立起適應當前經濟形勢會計管理新體制。

一是對國有企業實行會計委派制。即國有企業的會計機構和會計人員，應由國愛設立統一管理機構進行管理。在中央和地方各級人民政府成立會計管理局，采用屬地原則，通過制定管理辦法和措施，對會計機構，會計人員、會計工作進行管理、在會人員的管理方面一是對企業會計機構負責人會計主管人員實行委派制，其余會計人員由企業按照會計管理局對會計人員的管理要求和程序進行任聘；二是國家會計管理局賦予會計人員會計核算和會計監督權利。當前，會計任免權由經營者掌握，有只把國有企業會計機構和會計人員的任免權直接掌握在國家會計管理機構手中，使企業會計由其授權充分發揮依法監督企業經營主其活動的作用，才可避免國有資產大量流失。

二是對其他企業的會計人員，可成立會計行業管理協會進行統一管理。它雖不是政府機構，但必須是一個專業技術指導和職業資格認定上具有高度權威性和行業自律組織。總之，成立會計行業管理組織來管理會計人員的目的還是使會計人員不受企業管理部門制約，增強獨立性，以便更好地實施監督。

（三）不斷提高會計人員素質，保證企業內部會計監督工作質量。

企業內部會計監督受諸多因素制約，但關鍵還是在人，因此必段不斷提高會計人員素質，增強法制觀念產，以保證會計監督工作的質量。高素質的會計人員必須具備以下幾個方面的素質：首先是要有較強的法制觀念產，這樣才能在國家會計法律體系下真正履行會計人員的職責；其次是要具備良好的會計職業道德，用一定的行為規范來自我約束，遵守公共道德，保持良好的信譽；再次，會計人員能夠不斷地參加繼續教育；最后，會計人員還要有較高的風險管理能力。會計人員只有具備較高的業務素質和較強的監督責任心，敢于監督，善于監督、勤于監督，才能有效的實行監督。

(四)明確會計責任主體，加強企業負責人在會計監督中的責任。

明確單位負責人的會計責任主體地位，是保證會計信息真實的關鍵。作為單位負責人，他應對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責， 應當保證會計機構、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項，這樣就加強了單位負責人為單位 計行為的責任主體的地位，為會計工作者明確行使會計監督職能提供了保障。其次，為了適 應現代企業管理制度的要求，前段時間負責人作為會計責任主體，還必須要懂管理、懂業務、懂財務、懂會計，熟悉有關經濟法規，對自已負責，對法律負責。

(五)加強外部監督即社會審計監督和政府監督的作用。

社會審計監督是指注冊會計師接受委托，以獨立第三者的身份對委托單位的經濟活動進行客觀、公正、全面和評價，對依法公開披露的單位會計報告的真實性負法律責任。因此加強注冊會計師的審計工作的有效性，是提高會計監督力度的外部基礎之一。政府監督主要是指財政部門對單位會計工作的。我國財政、審計、稅務、人民銀行、證券監督、保險監管等部門應當依照有關法律、行政法規規定的職責，對有關單位的會計資料實施會計監督檢查，進行宏觀調控。這樣在建立健全單位內部會計監督制度的基礎上，規定單位外部監督層次，將專業監督和群眾監督結合起來，使外部監督和內部監督配合協調一致，為會計人員創造良好的會計工作環境，為確保會計監督的有效性奠定科學的基礎。

結論

所謂的內部會計監督制度指的是為保證經濟業務活動的有效進行、保護本單位資產的安全、完整而制定和實施的政策和方法。內部會計監督制度的重點是嚴格會計管理，設計合理有效的組織機構和職務分工，實施崗位責任分明的標準化業務處理程序，其目的是要求企業自覺地把企業的經營行為約束在國家法律法規所允許的范圍之內，從而保證會計信息合法、合規和真實。每個單位都必須盡快把單位內部的會計監督制度健全起來，并通過建立 健全單位內部會計監督制度來有力的促進企業的會計工作完全執行合法性、 適應性、規范性、科學 。但是從總體上看企業作為一個會計實體，它的監督不僅僅指單位內部監督，而且還來自于咖外兩個方面：一方面是國家監督，別一方面是以社會中介機構為監督主體的社會監督。對企業來講，在外部會計監督越來越具體、越來越強化的環境之下，完善單位內部會計監督從客觀上可以保證數據的真實性和正確性，是企業領導決策的重要依據，結合外部監督實現有效的會計監督，維護社會會主義市場經濟井然，保證國家利益、社會利益與企業利益的全面實現，顯而易見，單位內部會計監督制度已尼成為企業發展中保駕護航的使者。

參考文獻

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［7］會計監督的現狀與對策(J).淮北職業技術學院學報，2006，(6)

參 考 文 獻

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