四川東方變壓器集團(tuán)公司應(yīng)收賬款項(xiàng)核算改進(jìn)方案

目 錄

序言

摘要

一、四川東方變壓器集團(tuán)公司簡介

二、公司應(yīng)收款項(xiàng)核算及業(yè)務(wù)流程現(xiàn)狀分析

（一）四川東方變壓器集團(tuán)公司應(yīng)收賬款日常核算的現(xiàn)狀

（二）四川東方變壓器集團(tuán)公司應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)流程

三、公司應(yīng)收款項(xiàng)核算存在的問題

（一）應(yīng)收賬款核算中設(shè)置的會計(jì)科目不合理

（二）會計(jì)分工不合理

（三）企業(yè)對應(yīng)收賬款管理不夠重視，沒有風(fēng)險(xiǎn)意識，增加壞賬

（四）未建立來往單位信用管理

四、公司應(yīng)收款項(xiàng)核算改進(jìn)方案

（一）增加預(yù)收賬款科目，使款項(xiàng)來往記賬更科學(xué)

（二）對應(yīng)收賬款登賬進(jìn)行合理分工

（三）加強(qiáng)對應(yīng)收賬款管理的重視程度，完善內(nèi)部控制和監(jiān)督

1、確立應(yīng)收賬款管理目標(biāo)，對賒銷者嚴(yán)格審核

2、建立健全內(nèi)部控制制度

3、實(shí)行嚴(yán)格的壞賬核銷制度

（四）建立完善的信用制度

后記

參考文獻(xiàn)

序 言

此次我畢業(yè)設(shè)計(jì)的題目是應(yīng)收賬款的日常核算設(shè)計(jì)，首先我來介紹一下我實(shí)習(xí)公司的基本情況。我所實(shí)習(xí)的公司是四川東方變壓器集團(tuán)有限公司。公司是原國家機(jī)械工業(yè)部、省機(jī)械廳定點(diǎn)為變壓器生產(chǎn)廠家，國家經(jīng)貿(mào)委確定的“第一批全國城鄉(xiāng)電網(wǎng)建設(shè)與改造所需主要設(shè)備產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)”，是中國電器工業(yè)協(xié)會成員單位，國家重點(diǎn)鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，可以獨(dú)立從事外貿(mào)出口業(yè)務(wù)并被四川省人民政府授予了“四川省名牌產(chǎn)品稱號”。我從進(jìn)入該公司實(shí)習(xí)，作為財(cái)務(wù)辦公室里最小的學(xué)徒，我一般就只能做一些打雜的活兒，但在他們工作相對忙的時候，我就可以幫助他們填制一些簡單憑證，甚至偶爾也能登賬頁過賬頁這些真正接觸到會計(jì)具體工作的事，我要研究的問題是公司應(yīng)收賬款的日常核算設(shè)計(jì)。 

【內(nèi)容摘要】

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。為了反映和監(jiān)督應(yīng)收賬款的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置應(yīng)收賬款科目，不單獨(dú)設(shè)置預(yù)收賬款的科目，預(yù)收的賬款也在應(yīng)收賬款科目核算。企業(yè)為了節(jié)省核算科目，針對日常的往來發(fā)生業(yè)務(wù)的核算就只通過應(yīng)收賬款這一科目核算，這樣表面上只設(shè)置一個科目可以令核算更加簡化，實(shí)際上卻會大大加入人力地投入，浪費(fèi)不必要的精力，因?yàn)橹辉O(shè)置應(yīng)收賬款，不設(shè)置預(yù)收賬款會導(dǎo)致不方便查賬和隨時清晰了解我公司與外公司的賬目。因此，企業(yè)必須等到第二年初清賬后再重新設(shè)置一個預(yù)收賬款科目，這樣公司想了解與別單位的款項(xiàng)情況時就可以不用隨時去查應(yīng)收賬款中憑證中原銷售合同的金額，而現(xiàn)在的賬面上可以直觀反映了。 

關(guān)鍵詞：應(yīng)收款項(xiàng) 日常核算 核算方法 改進(jìn)方案

四川東方變壓器集團(tuán)公司簡介

 本公司是機(jī)械工業(yè)局變壓器定點(diǎn)生產(chǎn)廠、屬國家中二型企業(yè)，建廠二十年，原名自貢市變壓器一廠，2005年7月改為現(xiàn)名。工廠占地8萬余平方米，現(xiàn)有建筑面積2.5萬平方米；職工310人，其中高級工程師6人，研究設(shè)計(jì)人員10人，中級技術(shù)員26人，職工平均文化程度高中以上；公司有固定資產(chǎn)3仟萬元，流動資金2仟萬元；，產(chǎn)品質(zhì)量已達(dá)到設(shè)計(jì)和用戶要求，符合國標(biāo)規(guī)定。2000年2月獲ISO9001國際質(zhì)量體系認(rèn)證，并于2003年2月通過2000版的換版認(rèn)證。 2、企業(yè)技術(shù)設(shè)計(jì)開發(fā)能力 我公司專業(yè)從事變壓器設(shè)計(jì)和制造二十余年。在企業(yè)規(guī)模持續(xù)發(fā)展壯大，產(chǎn)品不斷更新?lián)Q代和發(fā)展的過程中，造就了一支具有強(qiáng)烈責(zé)任感和開拓進(jìn)取精神，設(shè)計(jì)水平高超的專業(yè)設(shè)計(jì)隊(duì)伍。建立了一套完全開發(fā)型的機(jī)制，以老帶新，新老結(jié)合，前人優(yōu)秀的設(shè)計(jì)成果和思想由后繼者吸取并發(fā)展完善，同時博采眾長，學(xué)習(xí)國內(nèi)同行和世界制造廠商的成功經(jīng)驗(yàn)，準(zhǔn)確把握變壓器專業(yè)設(shè)計(jì)領(lǐng)域的脈搏，始終和國內(nèi)先進(jìn)水平保持一致。 3、主要生產(chǎn)產(chǎn)品 生產(chǎn)220kV、110kV、35kV、10kV級S9～S11系列各型電力變壓器，H級干式變壓器、電爐變壓器、全密封變壓器、整流變壓器、卷鐵芯變壓器及各種特殊專用變壓器，產(chǎn)品歷年經(jīng)省級、國家級行檢獲得好評。 

二、公司應(yīng)收款項(xiàng)核算及業(yè)務(wù)流程現(xiàn)狀分析

（一）四川東方變壓器集團(tuán)公司應(yīng)收賬款日常核算的現(xiàn)狀

東方變壓器集團(tuán)公司日常主要經(jīng)營銷售變壓器以及提供變壓器修理檢查等業(yè)務(wù)，因?yàn)楸竟�司每月發(fā)生的業(yè)務(wù)相對較大，且變壓器金額也相對較大，所以應(yīng)收賬款這一科目一直由我們財(cái)務(wù)科的一位會計(jì)單獨(dú)管理做賬。平時都是由她一人根據(jù)公司主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行記賬登賬。

需要用到應(yīng)收賬款大體有3中情況，如下：

1.根據(jù)銷售部門提供的銷售單據(jù)核實(shí)其銷售數(shù)量與單價(jià)無誤后作會計(jì)憑證

2．根據(jù)收到預(yù)收款項(xiàng)填寫會計(jì)憑證

3.有費(fèi)用等需要沖應(yīng)收賬款的,我們會根據(jù)合理的單據(jù)做會計(jì)憑證沖減或者增加相應(yīng)的應(yīng)收賬款額

平常公司銷售人員在外談成購銷合同后，會來財(cái)務(wù)室找負(fù)責(zé)開銷售發(fā)票的會計(jì)開具發(fā)票，在核對型號金額正確以后則插入金蝶卡開票，然后負(fù)責(zé)開票這位會計(jì)就會根據(jù)當(dāng)月開具的這些發(fā)票一次填制記賬憑證，則在記賬憑證上登記應(yīng)收賬款的借方，再將填制的記賬憑證上應(yīng)收賬款這一科目的發(fā)生逐筆登進(jìn)應(yīng)收賬款各子母明細(xì)賬中。此時應(yīng)收賬款賬上記錄的情況是：若別的公司欠對我們貨款則在我公司明細(xì)賬上是應(yīng)收賬款的借方；若別的公司根據(jù)購銷合同上根據(jù)定金，先預(yù)付我公司一定的預(yù)付款，此時我公司明細(xì)賬上是應(yīng)收賬款的借方。等到所欠我們公司貨款的單位將所欠款的一部分匯進(jìn)我公司開戶銀行后，我們公司會計(jì)則在其明細(xì)賬上擺應(yīng)收賬款的貸方，此時其應(yīng)收賬款明細(xì)賬上仍是擺的應(yīng)收賬款借方等到下一次這一公司再次達(dá)成協(xié)議購買變壓器時，他們先給我公司的預(yù)付一定款項(xiàng)，我公司在其應(yīng)收賬款明細(xì)賬上擺的貸方，然后便一直按照這種登賬方法重復(fù)循環(huán)，負(fù)責(zé)登記應(yīng)收賬款賬目的會計(jì)在不時的按照明細(xì)賬上的憑證號數(shù)翻閱查看原來的記賬憑證來得知現(xiàn)在哪個哪個公司與我們的款項(xiàng)情況以及我公司現(xiàn)在的應(yīng)收款項(xiàng)的記賬金額確切的數(shù)目。

（二）四川東方變壓器集團(tuán)公司應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)流程

根據(jù)應(yīng)收賬款賬戶應(yīng)按不同的購貨單位或接受勞務(wù)的單位單獨(dú)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。明細(xì)分類賬按二級賬戶或明細(xì)賬戶開設(shè)賬頁，分類，連續(xù)地登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)定。我們公司財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款這一塊兒的會計(jì)也對業(yè)務(wù)日常發(fā)生核算設(shè)置了應(yīng)收賬款明細(xì)分類賬，在這一本明細(xì)賬中，她首先將與我們公司合作，有業(yè)務(wù)來往的公司進(jìn)行一個分類，一般是按照它們公司的地域名稱，由近及遠(yuǎn)地編排，比如富順的、自貢的、成都的，然后再是省外的，這樣就把與我們有業(yè)務(wù)來往的公司按分類一次性建好賬，并且其每個公司之間都留有相應(yīng)數(shù)目的賬頁。這樣不僅方便以后與它們之間每個公司發(fā)生業(yè)務(wù)上的來往時，不管業(yè)務(wù)量的多少，至少可以根據(jù)往年家的經(jīng)驗(yàn)大概估計(jì)，留有頁面登記的余地。當(dāng)遇到與新的合作公司發(fā)生業(yè)務(wù)時，則可重建新的賬頁并在目錄上添加其名字。

三、公司應(yīng)收款項(xiàng)核算存在的問題

（一）應(yīng)收賬款核算中設(shè)置的會計(jì)科目不合理

本公司財(cái)務(wù)部的會計(jì)一直以來對于銷售貨物、提供勞務(wù)等應(yīng)收取的應(yīng)收款項(xiàng)都是只通過應(yīng)收賬款這一科目核算。但只通過應(yīng)收賬款這一科目核算的話確實(shí)會產(chǎn)生很多的隱患。因?yàn)椋��?dāng)別的公司與我公司發(fā)生購銷關(guān)系時，別的公司欠我方貨款則記在應(yīng)收賬款的借方；等到欠我們公司貨款的這家單位將所欠款的一部分款項(xiàng)匯入我公司開戶銀行后，則擺應(yīng)收賬款的貸方，此時應(yīng)收賬款的余額仍是在借方的，表明這家公司仍有貨款未付給我公司。若這家公司再次與我公司發(fā)生購銷關(guān)系，這次這家公司根據(jù)購銷合同，先預(yù)付我公司定金，因?yàn)橐雅c該公司有過合作，這家公司已在我公司應(yīng)收賬款的明細(xì)賬子目里，此時直接擺在應(yīng)收賬款的貸方，從賬面上來看，這家公司已經(jīng)不欠我公司貨款甚至還預(yù)付了多的款項(xiàng)給我公司。但實(shí)際上這家公司在第一次與我公司交易中所欠尾款還沒有付清，于是就只有加大會計(jì)的工作量，不停地查閱多少號記賬憑證中購銷合同的金額和我們對這家公司實(shí)際的應(yīng)收款項(xiàng)。

（二）會計(jì)分工不合理，權(quán)責(zé)不明確。

據(jù)我所了解的我公司會計(jì)的登賬習(xí)慣：當(dāng)她根據(jù)銷售人員帶回的清單開具出購銷發(fā)票并制成憑證后，再將這些憑證上面應(yīng)收賬款或借方或、貸方逐筆登入應(yīng)收賬款的明細(xì)賬。她這樣的記賬登賬流程是正確的，但因?yàn)闆]有設(shè)置預(yù)收賬款科目，她的工作量的確是非常大的，很繁瑣。公司的規(guī)模較大，日常發(fā)生業(yè)務(wù)較多，應(yīng)收賬款這一科目一直都讓她一個人在做。她平時開具發(fā)票、填制憑證、登記應(yīng)收賬款賬簿等這些都是很繁瑣，其實(shí)這些的工作量已經(jīng)不小。但是她還需要花更多精力時間去清查往來公司所欠我公司賬頁上的實(shí)際金額，所以就工作量來說，該會計(jì)的工作量是遠(yuǎn)大于其他會計(jì)人員的，這就說明會計(jì)分工不合理。

（三）企業(yè)對應(yīng)收賬款管理不夠重視，沒有風(fēng)險(xiǎn)意識，增加壞賬。

會計(jì)人員對銷售業(yè)務(wù)不熟悉，對應(yīng)收賬款的發(fā)生、收回、損失等情況沒有進(jìn)行全面、系統(tǒng)、及時、準(zhǔn)確的了解，企業(yè)也不重視會計(jì)人員是否熟悉銷售業(yè)務(wù)，沒有對可能發(fā)生的壞賬風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，也未對其收現(xiàn)能力進(jìn)行分析，在應(yīng)收賬款逾期時，才進(jìn)行催收，增加壞賬風(fēng)險(xiǎn)和比例。銷售人員也缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識，賒銷情況嚴(yán)重，對來往單位沒有足夠的了解就進(jìn)行賒銷。

（四）未建立來往單位信用管理

目前我國信用管理體系處于起步階段，大多數(shù)企業(yè)都未應(yīng)收賬款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評價(jià),沒有建立一套完善的賒銷制度，沒有建立對往來單位的信用管理制度，對形成的逾期應(yīng)收賬款能否收回、收回多少沒有評估。單位不能很好的把握往來單位的信用，這就產(chǎn)生了應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。，甚至產(chǎn)生失約，故意拖欠，欺詐等行為。

四、公司應(yīng)收款項(xiàng)核算改進(jìn)方案

（一）增加預(yù)收賬款科目，使款項(xiàng)來往記賬更科學(xué)

針對我們公司應(yīng)收賬款日常核算中存在的問題，我的解決辦法是等到第二年清賬之后再設(shè)置預(yù)收賬款這一科目，以后我們公司銷售貨物、提供勞務(wù)等的應(yīng)收款項(xiàng)就通過應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款這兩個科目核算。預(yù)收賬款是買賣雙方協(xié)議商定，由購貨方預(yù)先支付一部分貨款給供貨方而發(fā)生的一項(xiàng)負(fù)債。預(yù)收賬款科目的貸方，反映預(yù)收的貨款和補(bǔ)付的貨款；預(yù)收賬款的借方反映應(yīng)收的貨款和退回多收的貨款。期末貸方余額，反映尚未結(jié)清的預(yù)收款項(xiàng)；期末借方余額，反映應(yīng)收的款項(xiàng)，且與應(yīng)收賬款一樣，該賬戶按照不同的購貨單位或接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細(xì)賬，分別進(jìn)行明細(xì)核算。雖然預(yù)收賬款的核算視企業(yè)的具體情況而定，但根據(jù)我公司的情況，就應(yīng)該設(shè)置預(yù)收賬款這一過渡科目，這樣就可以減少隨時查閱記賬憑證中所附每筆銷售合同中的金額的繁瑣，使得原來很模糊的賬目變得清晰起來。

（二）對應(yīng)收賬款登賬進(jìn)行合理分工

因?yàn)橥鶃韱挝欢�，業(yè)務(wù)量大，應(yīng)當(dāng)將會計(jì)人員進(jìn)行合理分工，每個人負(fù)責(zé)數(shù)個單位的應(yīng)收賬款記賬工作，且在賒銷業(yè)務(wù)中賒銷批準(zhǔn)與銷貨職能應(yīng)分離,發(fā)貨、開票、收款、記賬職責(zé)相分離。包括賒銷、發(fā)出貨物、銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣、壞賬等等必須經(jīng)有關(guān)人員審批。壞賬的核銷至少應(yīng)經(jīng)兩人之手，從而防止舞弊的可能。所以公司應(yīng)當(dāng)建立可靠的人事和明確的責(zé)任。

（三）加強(qiáng)對應(yīng)收賬款管理的重視程度，完善內(nèi)部控制和監(jiān)督

1、確立應(yīng)收賬款管理目標(biāo)，對賒銷者嚴(yán)格審核

企業(yè)對壞賬的處理有直接核銷法和備抵法兩種，相比之下，備抵法更適合企業(yè)壞賬處理也更符合會計(jì)的謹(jǐn)慎性原則，在銷售前景不好的情況下可以適當(dāng)提高賒銷審核，降低壞賬情況，相反的情況下，則可以降低賒銷審核。企業(yè)在賒銷之前，應(yīng)對應(yīng)收賬款的運(yùn)行過程進(jìn)行追蹤分析。經(jīng)銷商能否嚴(yán)格履行賒銷企業(yè)的信用條件，取決于兩個因素：其一，經(jīng)銷商的信用品質(zhì)；其二，客戶現(xiàn)金的持有量與調(diào)劑度（如現(xiàn)金用途的約束性，其他短期債務(wù)償還對現(xiàn)金的要求等）。如果客戶的信用品質(zhì)良好，持有一定的現(xiàn)金金額，且現(xiàn)金支出的約束性較少，可調(diào)劑程度較大，客戶大多是不愿以損失市場信譽(yù)為代價(jià)而拖欠賒銷企業(yè)貨款的。如果客戶信用品質(zhì)不佳或者現(xiàn)金貧乏，或者現(xiàn)金的調(diào)劑程度低下，那么賒銷企業(yè)的賬款遭受拖欠也就在所難免，這種情況下就不予賒銷。

2、完善內(nèi)部控制制度

責(zé)任分離與崗位替換。分離責(zé)任不僅有助于保證精確地編制數(shù)據(jù)，還限制了需要兩人或多人合伙才能舞弊的機(jī)會，這是一個異常重要而又經(jīng)常被人忽視的要素。崗位的替換可以帶來兩個好處：第一，它保證至少有兩名雇員知道做同一樣的工作，這樣，當(dāng)其中一個因故不能出勤時，另一人能及時補(bǔ)上；第二，采用輪換制度可以預(yù)防舞弊行為的發(fā)生，因?yàn)楫?dāng)替補(bǔ)人員接替工作時可以很容易地發(fā)現(xiàn)前任的不軌行為。

3、實(shí)行嚴(yán)格的壞賬核銷制度

壞賬的核銷要有依據(jù)，對于永久性壞賬的核銷要有客觀的媒體報(bào)道，象債務(wù)人的死亡或破產(chǎn)。對于估計(jì)的長期無法收回的壞賬，核銷后應(yīng)專門登記，并仍然要派專人負(fù)責(zé)進(jìn)行催收，定期核對，避免貪污行為的發(fā)生。對賒銷的權(quán)限進(jìn)行監(jiān)督。賒銷及征信部門有權(quán)決定賒銷的對象及數(shù)量，但決定必須建立在對信用資料分析的基礎(chǔ)之上，而且，其權(quán)力屬于全部門，個人的權(quán)利不能凌架于集體之上。

（四）建立完善的信用制度

企業(yè)可以對客戶的信用情況做出判斷，并建立客戶檔案，除客戶的基本資料如姓名、電話、住址等以外，還需著重記錄客戶的財(cái)務(wù)狀況、資本實(shí)力以及歷史往來記錄等，并對每一客戶確定相應(yīng)的信用等級。但需注意的是,信用等級并非一成不變，最好能每年作一次全面審核，以便于能與客戶的最新變化保持一致。對于不同信用等級的客戶，企業(yè)在銷售時就要采取不同的銷售策略及結(jié)算方式。

參考文獻(xiàn)

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后記

通過此次的研究，讓我了解到我公司的應(yīng)收賬款的日常核算方法，通過自己的思考與實(shí)踐，明白了對于業(yè)務(wù)量較大的大公司對于應(yīng)收賬款日常核算處理的最好的方法設(shè)計(jì)。但是對于業(yè)務(wù)量較少，規(guī)模相對較小的公司來說只設(shè)置應(yīng)收賬款這一科目其實(shí)也是有利的，相對這樣的公司大小和業(yè)務(wù)模式只設(shè)置一個科目進(jìn)行核算，更加簡便，也是被會計(jì)準(zhǔn)則所允許的，所以我的體會是，作為一名好的會計(jì)工作者，在不違背會計(jì)準(zhǔn)則這一大前提下，要根據(jù)自身的公司大小業(yè)務(wù)情況來設(shè)計(jì)合適的會計(jì)核算方法，這樣才會將這一塊兒的賬做好，為老板帶來最大的利益。于此同時，我還要感謝我的指導(dǎo)老師，彭俊偉老師，您嚴(yán)格認(rèn)真的精神，博學(xué)的知識，在此次畢業(yè)設(shè)計(jì)過程中給了我許多幫助和建議，謝謝您！