微觀成本與宏觀成本的關系

目 錄

內容摘要••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••2

1、微觀成本管理的概述•••••••••••••••••••••••••••••••••••••••3

2、企業只進行微觀成本管理存在的問題•••••••••••••••••••••••••••••••••••3

2.1、微觀成本管理的局限••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••4

2.2、宏觀成本管理的作用••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••4

3、對微觀與宏觀成本管理結合的幾點建議••••••••••••••••••••••••••5

3.1在理論上,合理界定微觀與宏觀成本管理范疇•••••••••••••••5

3.2就政府而言,充分發揮其宏觀調控作用••••••••••••••••••••••••5

3.3就企業而言,提高其社會責任意識••••••••••••••••••••••••••••••6

參考文獻•••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••8

內 容 摘 要

本文認為從市場有效到市場失靈的整個過程,可以得到這樣啟示:企業微觀運營受機會主義行為等因素的影響,終將導致大量外部不經濟成本的存在,造成社會資源的浪費。現代成本管理要求充分考慮宏觀成本管理的作用,使企業的經營策略符合國家的宏觀發展戰略規劃,有效結合微觀與宏觀成本管理,實現社會資源的最優化。

關鍵詞:微觀成本　宏觀成本　外部成本

1、微觀成本管理的概述

微觀成本管理指從微觀經濟主體即現代企業角度加以考慮的成本,它主要要求從全局(整體)、長期、戰略的高度來分析、考察、衡量成本,管理的目的是通過成本預測、決策、控制,立足于整體戰略目標及企業外部環境,從成本與效益的對比中尋找成本最小化。企業的微觀成本管理主要包括開發研究成本控制、采購成本控制、生產成本控制、營銷成本控制、質量成本控制、資本成本控制、人力資源成本控制、環境成本控制等。宏觀成本指從國民經濟角度加以考慮的成本,是宏觀經濟運行中的資源耗費和損失,其管理目的是通過調查、分析,判斷整個社會資源是否發生浪費和損失,從而使社會資源達到優化配置

2、企業只進行微觀成本管理存在的問題

2.1、微觀成本管理的局限

從理論上講,市場機制要達到資源有效配置或者實現帕累托最優化,一般必須具備幾個主要條件:一是該市場是典型的完全競爭市場。即市場上有眾多的廠商和消費者,交易雙方被動地接受市場價格,不存在任何形式的價格操縱,此外,交易雙方有充分的信息,對交易的內容等信息完全了解。二是經濟人具有完全理性。即產品的交換、要素的投入和流動等都是建立在自愿的基礎上,只有當資源配置方式能給所有參與者帶來利益時,人們才有動機去改變現狀來實現個人利益。三是生產和消費不存在外部性。即生產者和消費者的經濟行為不會對其他人的福利造成有利或不利的影響。在現實生活中,這些條件是難以成立的,市場達到完全“有效”也是不現實的,市場經濟的運行可能無法達到最優的資源配置狀況。

當市場在資源配置方面是低效率的時候,就出現了市場失靈(胡代光,1998)。其表現主要有幾種形式:

(1)市場壟斷的產生。由于技術的進步,市場的擴大,以及企業為實現規模經濟而進行橫向縱向的合并,都使得企業的規模越來越大,市場壟斷就是企業規模不斷擴大的必然結果。壟斷導致了較高的價格、較低的產量和壟斷者額外的利潤,它抑制了競爭并降低了社會經濟福利。

(2)市場不能有效地提供社會正�；顒铀�必不可少的公共品。所謂公共品是指一個人對某些物品或勞務的消費并不能減少其他人的消費或享受利益,例如路燈、環境保護新鮮空氣等。公共品具有非競爭性和非排他性兩個主要特征,從經濟人理性的角度看,公共品的特性使得個人不愿意主動為社會提供,但如果公共品過于缺乏會損害經濟運行的效率,甚至使整個社會經濟無法正常運行。

(3)外部性的產生。外部性是某種經濟交易所產生的成本與利益,這種成本利益落在第三方身上而交易者并沒有考慮到。例如,化工廠將污水排放到河流,因此毒死了河中的魚,這就生了外部成本,也稱外部不經濟,它實際上是損人利己行為對社會和他人造成的損害。

(4)不完全信息。由于信息的消費是非競爭性且共享的,有關人對信息量的掌握也是不同的,因此,在許多市場上,由于買方和賣方之間的信息不對稱,在搜尋信息的成本十分高昂的情況下,市場交易的買方只得在信息不充分的情況下作出決策,從而導致決策失誤與市場配置效率的下降。

從上述分析可見,市場經濟并不能自動恢復平衡,因為單純的市場過程不一定能使企業運營朝著規范化、秩序化的方向發展。同理,就企業成本管理而言,單個企業獨立經營運作,不管成本管理方式如何先進,也不管成本管理方法多么科學,從社會角度看,都不一定實現資源的優化配置。筆者認為,微觀成本管理的局限性突出體現在稅收不經濟成本以及社會責任成本的增加兩方面。

2.1.1稅收不經濟成本

稅收不經濟成本一般包括因企業違反稅法和其他法律法規而遭到稅務機關或司法機關處罰的成本,如稅收滯納金、罰金等;還包括企業為達到偷漏稅款的目的,采用不正當手段以謀求稅收利益而發生的成本,如與他人共謀而發生的成本等。從理論上講,稅收不經濟成本源于企業的機會主義行為。(1)經濟人追求自身利益的行為大致可以分為兩大類:一類是生產性的增進社會福利的行為,如企業開發新技術、新產品從而獲得高于其他企業的超額收入;另一類是非生產性的有損社會福利的行為,如尋租行為。尋租行為是現代社會中影響較廣的非生產性經濟行為,即個人或利益集團為了牟取自身經濟利益而對政府決策或政府官員施加影響的行為。比如,企業向政府決策部門施加影響,從而取得稅收減負等優惠政策。還有的企業利用國家稅收征管方面的漏洞,為減少稅收上繳額而想方設法討好政府官員,割舍一部分既得利益與政府官員分享,從而形成了尋租行為,其結果具體表現為:一是稅務機關有法不依、執法不嚴,收人情稅、關系稅,對偷逃稅款行為不予嚴懲;二是一些非稅務管理部門以及地方領導干預稅收工作,隨意越權減免稅收,造成國家稅收人為流失,增加了全社會的不經濟成本。(2)經濟人假設認為人都是希望以盡可能少的付出,獲得最大限度的收獲,并且為此可以不擇手段。當然,這個假設是以經濟活動主體的經營活動目的是完全追求物質利益為前提的。在現實經濟生活中,由于各當事人所掌握的信息具有非完全性和非對稱性,這就造成了社會不經濟成本的上升。

2.1.2社會責任成本

社會責任成本是指企業從事經營活動而消耗的社會資源,它并未記入企業自身成本費用中,但其可能在一定程度上給社會帶來了損失或消極外部效應。從社會總體上看,承受損害的人們或社會需要獲得補償,因此這也是一種伴隨著社會財富生產過程中的一種社會成本要素。社會責任成本是國家宏觀成本管理的重要內容,它產生于市場失靈的外部性存在。從經濟學分析可知,企業的經濟行為可產生兩類成本費用:一類是企業自己承擔的成本,表現為企業產品成本、營業成本等;另一類是不由企業而由社會承擔的企業外部成本,也就是社會責任成本。企業的成本都是在微觀范圍內進行最優化選擇而付出的代價,但它的活動常常超過自己的財產權力界限,從而發生了一些由社會和他人承擔的成本和費用,這就形成了外部性問題。此外,社會責任成本的產生與企業的自我謀利行為相關,且企業對這種行為并未履行其應承擔的社會責任。比如,一家化工廠在生產過程中發生了生產成本80萬元,但與此同時它給周圍的其他工廠和居民造成各種污染,給它們帶來10萬元的經濟損失,這一部分損失并未計在化工廠的生產成本中,而是作為外部成本存在。因此,必須將這10萬元確認為該企業應當承擔的社會責任成本。綜上所述,企業微觀運營受機會主義行為等因素的影響,終將導致外部不經濟現象的存在,造成社會資源的浪費。

2.2、宏觀成本管理的作用

政府對市場失靈的糾正,充分體現了國家宏觀管理的作用。對壟斷的糾正,國家可以通過制定反托拉斯法來禁止合謀定價和價格歧視,禁止非法的兼并、分割市場、地區性壟斷等行為。目前,我國已制定并頒布實施了《中華人民共和國反不正當競爭法》,并在著手制定《反壟斷法》,旨在切實抑制壟斷勢力,建立一種公平、公正、公開的市場競爭機制,以便較好地使市場在國家宏觀調控下對資源配置起基礎性作用。矯正外部性的主要方法也是通過國家干預,借助稅收、罰款、補貼、合并等手段,將外在影響內部化。就公共品而言,既然公共品的供給不可能通過市場有效率地獲得,對它的生產和提供必須由政府參與,特別是社會公用設施,如郵政、通訊、交通、港口、大型水利工程等,在我國基本上是由政府或國有企業來承擔,即使在西方國家也離不開政府的管理和支持。對于不完全信息的糾正需要通過國家的宏觀調控予以解決,如政府經常要承擔起向買方免費提供有質量保證信息的職能,并代替買方作出某些決策�？梢�,政府能夠彌補市場的不足,市場失靈需要國家的干預和調節。當今世界幾乎所有國家政府都或多或少介入了市場經濟活動。

從上述分析不難看出,就市場角度而言,當市場失靈時,企業對此無能為力,國家的宏觀調控起到十分重要的作用;就成本管理而言,任何企業的生產經營活動都是以自身盈利為目的的,企業活動是微觀的,它們不可能從整個社會角度來安排自己的生產,一旦企業生產出現外部不經濟現象,對社會都是一種損害,理應由企業來賠償,就不可避免地會產生宏觀成本。可見,成本不僅是微觀管理需要探討的問題,也是宏觀管理不能回避的問題。

3、對微觀與宏觀成本管理結合的幾點建議

3.1在理論上,合理界定微觀與宏觀成本管理范疇

成本針對不同的利益主體就會產生不同的概念,對企業而言,在經營過程中發生的耗費屬于微觀成本的范疇。企業的微觀成本管理主要包括開發研究成本控制、采購成本控制、生產成本控制、營銷成本控制、質量成本控制、資本成本控制、人力資源成本控制、環境成本控制等。當國家作為社會利益的集中代表時,就存在著宏觀成本概念。這里講的宏觀成本應是以國家為主要主體,從國民經濟多層次多角度考慮的成本,其成本管理的目標是使全社會資源達到合理配置。從定義上看,“以國家為主要主體”意味著宏觀成本管理主體并非是唯一的,要涉及到國家、行業、企業等幾方面�！岸鄬哟巍币馕吨�宏觀成本管理內容非常廣泛,從橫向看,涉及宏觀投資領域、宏觀技術經濟領域、宏觀環境資源領域、產業結構領域以及生產力布局領域等;從縱向看,涉及國家的宏觀成本管理領域、行業的中觀成本管理領域以及企業的微觀成本管理領域等。

微觀與宏觀成本管理具有辯證統一的關系,微觀成本管理是宏觀成本管理的基礎,沒有協調規范的微觀成本管理,就沒有社會資源的優化配置。比如,一些企業單純降低成本,生產劣質原材料,使得購買這些原材料企業的廢品、次品率上升,從而浪費了社會資源,增大了宏觀成本。反過來,沒有良好的宏觀環境,也無法真正實現有效的企業微觀成本管理。如前所述,在市場經濟條件下,企業的經營目標是為了追求自身利益的最大化,降低成本是實現企業利潤最大化目標的途徑之一。但由于企業在經營過程中,還要受到外部環境如宏觀產業政策、生產力布局等因素的影響以及社會資源稀缺性的約束。在良好的宏觀環境下,企業可以做出科學的經營決策,充分利用有限的資源,將外部成本內部化,調整經營方向,使企業微觀決策和宏觀戰略相協調。從這個意義上講,現代企業成本管理必須走微觀與宏觀成本相結合的道路。

3.2就政府而言,充分發揮其宏觀調控作用

3.2.1.要合理定位政府在宏觀成本管理中的地位。長期以來,我國實行的是一種以計劃經濟為背景,以計劃價格為基礎,以事后核算為重點,以全部成本法為內容的算賬報賬型成本管理模式(石新五,2001)。這種模式可以說是計劃經濟體制下的產物,雖然在以往的計劃經濟體制中曾發揮過積極的作用,但因其屬于被動管理,其弊端也是明顯的。隨著我國改革開放的深入和社會主義市場體制的建立和完善,企業逐步實行產權明晰、權責明確、政企分開、管理科學的現代企業制度,加強企業成本管理已成為現代企業發展的一種動力和壓力。在我國成本管理的發展模式逐步由原來的政府主導型向企業主導型模式轉變的過程中,合理定位政府在宏觀成本管理中的地位是非常重要的。具體說,政府對企業的成本管理應注意把握以下兩點:(1)宏觀成本管理多元化。政府要從宏觀角度衡量市場失靈造成的損失,將其作為宏觀成本分攤到各行業、各企業中,并在此基礎上,采取相應的措施,把損失控制在最小程度。行業主管部門則肩負著雙重職責:一是與政府配合,對行業中企業的不經濟行為進行約束和預防;二是“本著誰損害誰補償”的原則,督促企業向社會作出補償。企業要衡量自己生產活動造成的外部不經濟程度,為其對社會造成的損失進行賠償。(2)政府應轉變職能,對企業的成本管理不能單純靠行政命令,而是通過計劃引導、組織協調、檢查監督等措施進行宏觀控制,來防止企業短期成本管理行為,提高整個社會的經濟效益。

3.2.2.要建立宏觀成本管理系統,實施系統化成本管理。宏觀成本管理系統包括預測、決策、計劃、控制、核算和監督等子系統。這些子系統相互協調,相互支持,構成一個成本管理的大系統。宏觀成本管理系統就是要從國家角度,以相關法規、宏觀成本管理目標等為標準,借助于各子系統的有效運轉,實現資源的合理配置。一般而言,政府對成本的系統管理應突出以下兩點:一是以目標為中心,強調成本管理的綜合性。政府對微觀企業成本管理要以社會資源優化配置為目標,在考核企業成本管理狀況時,不能局限于產品生產過程成本的降低,而應將視角向前延伸到產品的市場需求分析、產品的設計,向后延伸到產品的售后服務上,通過財務和非財務指標,綜合評價企業的效益。二是以整個宏觀成本管理系統為中心,強調整個系統的最優化而不是子系統的最優化,即采用開放式思維方式,把企業的成本納入整個國家宏觀成本管理之中。

3.3.3.要采取必要措施,加強對微觀成本管理的宏觀調控。以企業的外部性為例,政府可通過以下手段來實現宏觀成本管理目標:(1)通過稅收、罰款等措施,矯正外部性影響。比如通過罰款可以提高企業私人成本,從而抑制其產量,減少其對外部的不經濟影響。此外,增加的稅收政府還可以用來消除外部不經濟帶來的影響,如治理環境污染等。(2)通過合并將外部影響內部化。如果一個企業的生產給另一個企業帶來有利的影響,如養蜂給水果種植業帶來外部經濟,那么將兩個企業合并就會使外部收益內部化;如果一個企業生產對另一企業產生不利影響,如排污企業對相鄰企業的污染,那么合并后,企業的成本函數中就增加了外部成本的約束,從而使其控制產量,減少污染成本。(3)通過明晰產權,使資源配置效率提高。當明晰產權后,交易各方就會采取一定措施進行權利交易,如污染與被污染企業進行協商,最終確定適度的污染規模,最大化降低交易費用,從而實現帕累托最有效率的資源配置。

3.3就企業而言,提高其社會責任意識

企業不僅是一個經濟組織,更重要的是一個社會組織,它在追求經濟效益的同時,還應重視社會責任和法律要求。(1)企業應意識到安定繁榮的社會環境有利于企業的發展和成長,對成本的管理,不僅要考慮直接成本,還要考慮間接成本;不僅考慮內部成本,還要考慮外部成本。企業應注意自己的行為,主動將對社會所造成的外部不經濟成本內部化,由企業自身負擔。(2企業應將其各種社會活動的方案及其社會利益,還有經營活動產生的外部成本等,及時予以計量和披露,將社會責任會計核算指標納入會計報告列報體系。(3)企業應主動搜尋有關企業活動的社會效益等方面的資料,將社會責任成本的減少作為企業的重要經營目標之一,并設立相應指標來全面評價。(4)企業的管理人員應積極倡導員工的社會責任意識,對任何諸如破壞社會環境,不遵守社會公德,以不道德行為為公司牟取非法利益等行為予以制止和處罰,從而實現降低外部不經濟成本的目標。

參 考 文 獻

1.查爾斯·T·亨格瑞等:《成本會計》第8版(上),中國人民大學出版社1998年版。

2.胡代光:《西方經濟學說的演變及其影響》,北京大學出版社1998年版。

3.林萬祥:《成本論》,中國財政經濟出版社2001年版。

4.石新五:《論現代成本管理模式》,經濟科學出版社2001年版。