論會計人員職業道德及其建設

目 錄

第一部分：內容摘要---------------------------------------2

第二部分：具體內容---------------------------------------2-6 

會計人員職業道德的涵義及規范 ---------------------------------------------------------------2-3

 會計人員職業道德的涵義

（二） 會計人員職業道德規范 

會計人員職業道德的具體要求及自律機制 ---------------------------------------------------3-4

（一） 會計人員職業道德的具體要求 

（二） 會計人員職業道德的自律機制 

會計職業道德現狀及原因分析-----------------------------------------------------4-5

（一） 會計人員職業道德的具體要求 

（二） 對會計人員職業道德現狀的原因分析  

會計職人員職業道德建設的意義及建議 -------------------------------------------------------5-6

（一） 會計人員職業道德建設的意義

（二） 對會計人員職業道德建設的建議 

第三部分：參考文獻----------------------------------------------------------7

 內 容 摘 要

      一個知識不全的人可以用道德去彌補，而一個道德不全的人卻難以用知識去彌補。會計道德是一般社會公德在會計職業行為活動中的具體體現，是引導和制約會計行為，調整會計人員與社會、與不同利益集團以及會計人員之間關系的社會規范。會計人員的職業道德水平如何，是關系到國家財經法規制度能否貫徹執行，經濟秩序能否維護，經濟發展能否促進的大問題。在市場經濟條件下，會計人員是多元利益主體的中心，肩負著客觀、公正地處理各方利益的艱巨任務。許多企業的管理者在追求企業財富、利潤最大化的經營目標下，常常失去理性，明示或暗示會計人員造假。在這種情況下，若會計人員的職業道德水平不高，屈從于管理者的意愿做帳，假帳就很容易發生。另外，也有部分會計人員信念動搖，責任心差，道德失范，誠信缺失，以權謀私，違法違紀，走上腐敗犯罪的道路。因此，加強會計職業道德建設是擺在我們面前一項十分緊迫而重大的任務。本文首先對會計職業道德的涵義、規范及具體要求等作出闡述，接著對目前會計人員職業道德的現狀及其原因進行分析，最后提出建設會計人員職業道德的意義及探討如何能夠更好地建設會計人員的職業道德 。

 淺談會計人員職業道德及其建設 

一、會計人員職業道德的涵義及規范 

（一） 會計人員職業道德的涵義 

 首先指出，會計職業的目標是使會計信息系統在運行過程中達到應有的境地和標準，是對會計主題的經濟活動進行核算，提供反映會計主題經濟活動的可靠信息。在此前提下我們給會計人員職業道德的定義就是指會計人員在會計事務所中正確處理人與人之間經濟關系的行為規范總和，即會計人員從事會計工作應遵循的道德標準。據定義我們可以得知會計人員的職業道德的特點在于協調組織內部管理者與被管理者之間的關系，協調租者與外部當事人之間的關系，協調會計職業技術性與社會性之間的關系。 

 現代會計活動賦予了會計從業人員更高的使命。要求我們一要利用會計信息，使相關方面正確決策；二要利用會計信息有效配置和使用資源；三要利用會計信息及時防范和預警經營風險。而實現這些目標的關鍵就是保證會計信息的質量，這就要求會計從業人員必須遵守會計執業行為的基本準則，包括合法，真是，準確，完整，及時這五個方面的內容。

（二） 會計人員職業道德規范 

 會計職業道德規范就是根據會計這一職業特點，對會計人員在社會經濟生活中的會計行為所提出的道德要求，既是會計人員在履行其職責活動中所應該具備的道德品質，也是調整會計人員與國家魚不同利益群體或則會計人員相互之間的社會關系及社會道德規范的總和。會計職業道德規范是財經法律，法規和制度所不能代替的。 

 中華人民共和國1996年財政部頒布的《會計基礎工作規范》第2章第2節，對會計人員職業道德作了六個方面的原則規定，據此規定理解，我認為會計職業道德規范應包括具體以下內容： 

1. 愛崗敬業 

 愛崗敬業，就是要求會計人員應充分認識到本職工作在整個經濟和社會事業發展過程中的重要地位和作用，珍惜自己的工作崗位，承認自己所從事的工作的社會價值。會計工作不僅為企業內部管理部門、投資者、債權人以及政府管理部門提供重要的會計信息，而且還擔負著促進企業降低成本、改善經營管理、提高經濟效益的任務。因此，要求我們會計專業人員端正專業思想，做到干一行愛一行，一絲不茍，兢兢業業，爭當會計工作的行家里手，以高度的事業心做好本職工作。同時要求我們會計人員加強會計基礎工作的學習，即業務的學習。 

2. 廉潔自律 

 廉潔自律是會計職業道德的重要特征，也是衡量會計人員職業道德的基本尺度。會計工作是個方面利益分配的關鍵，只有在會計工作中堅持原則，不謀私利，一心為公，才能處理好個方面的利益關系。會計工作天天與“錢” “物”打交道，如果沒有廉潔奉公的品質和良好的職業道德，就可能經不住“金錢”的誘惑，還可能走上犯罪的道路。廉潔自律的內容主要包括正確認識會計人員手中的管理權，深刻認識自己管理的錢財是單位的錢財。據此，會計人員必須以廉潔公正、不謀私利作為自己的行為準則，敢于抵制揭發各種損公肥私的不良行為和不正之風，大膽維護國家的財經紀律及企業的規章制度，做到“手提萬貫，一塵不染”。 

3.客觀公正 

 客觀公正是每個會計人員必備的行為品德，是會計職業道德規范的靈魂。客觀公正，不只是一種工作態度，更是會計人員追求的一種境界。會計是經濟管理的重要組成部分，會計資料不僅是各單位進行經營管理和業務管理的依據，而且也是國家據以進行宏觀經濟分析和調控的重要依據。如果會計數據失真，那會計核算就毫無意義,這不僅影響到微觀管理，而且還影響到宏觀決策。因此，會計人員在辦理會計事務中，必須以實事求是的精神和客觀公正的態度，完整、準確、如實地反映各項經濟活動情況，不隱瞞歪曲，不弄虛作假，不搞假帳真算，這要求我們保持會計人員從業的獨立性和客觀公正的從業心態以維護會計信息的真實性。 

4.保守秘密 

 保守秘密是會計職業道德規范的基本要求。這是指，會計人員應當保守本單位的商業秘密，不能將從業過程中所獲得的信息為己所有或者泄露給第三者以牟取私利，為此，會計人員應盡可能地做到不該知道的事不問，僅在自己的職權和業務涉及的范圍內了解有關財務及經營信息，不能以工作名義了解不相關的信息；不該說的不說，未經單位領導同意，不得向外散布有關的財務管理信息；不該做的事不做，不為任何誘惑所動，堅決維護企業利益，堅持原則，堅守紀律，在任何情況下都不能泄露本單位的秘密。 

5.熟悉法規并依法辦事 

 在市場經濟中，任何單位的經濟業務都要直接或間接地受到有關法律法規的規定，國家的許多法律、法規尤其是財經方面的法律、法規的貫徹執行；都要通過會計工作來體現，從事會計工作的人員，為了更好地履行核算和監督的職責，首先要認真學習和熟悉掌握財經法律、法規和國家統一的會計制度，做到在處理各項經濟業務時知法依法，知章依章，依法把關守口，維護規章制度的嚴肅性、科學性和完整性，會計人員在履行職責中，要敢于并善于執行各種法律、規章，堅決按國家法律、規章嚴格審查各項財務收支，維護國家和投資者的利益，決不能為個人或小團體的利益，弄虛作假、營私舞弊。 

6.精通業務，提高技能 

 精通業務，提高技能是會計人員勝任會計工作的基本條件。為此，會計人員首先必須具有勝任不同層次會計工作的專業技術能力，取得相應的專業技術資格。會計工作是一項專業性、技術性很強的工作，要求會計人員必須具備必要的專業知識和專業技能。會計學識一門社會科學，其內涵十分豐富，知識面也相當寬廣，而且隨著社會主義市場經濟體制的建立，改革開放的不斷深入，經濟生活中提出了許多過去不曾遇到的新問題，會計也面臨著許多全新的課題，會計理論、會計知識都以前所未有的速度更新。因此，會計人員必須在實踐中不斷學習，認真鉆研業務技能，精通現代科學技術，熟練掌握會計電算化管理技術，以適應會計工作發展的需要。

7.改革創新，文明服務 

 文明服務是會計職能的核心。會計是對單位的經濟業務進行確認、計量、記錄和報告，并通過所提供的會計資料參與預測和決策，實行監督，旨在實現最優經濟效益的一種管理活動。會計人員必須改變過去那種單純的記賬、算賬、報賬的傳統觀念，解放思想，開拓創新，大膽改革，從會計工作的角度，對投入產出進行可行性論證，積極為領導出謀劃策，參與單位的預測和決策，并運用自己所掌握的會計信息和會計方法，為改善單位內部管理，提高經濟效益服務。 

二、會計人員職業道德的具體要求及自律機制 

（一） 會計人員職業道德的具體要求 

1. 要有會計職業道德責任 

 具體包括對社會公眾的責任，這主要表現為對會計信息的質量負責；包括對國家政府的責任，這個主要指依法納稅的問題，會計人員必須履行工作職責不偷漏稅；還包括對單位的責任，這是一種狹義的責任也是最直接的責任。 

2. 要有會計職業道德良心 

 這是指會計在職業生活中，履行對他人以及對社會的義務過程中形成的職業道德責任感和自我批評能力。 

3. 要有正確的職業道德榮譽感 

 這一方面是黨和人民對會計從業人員的職業行為的社會輿論；另一方面是會計從業人員個人在職業上的自我意向。只有樹立正確的榮譽觀，才能更好地在會計管理過程中識別出什么樣的言論和行為是正確的。 

（二） 會計人員職業道德的自律機制 

 本人認為會計執業道德自律機制是以會計職業良心為核心的會計自律道德完善于以會計職業義務為核心的他律道德。 

 會計職業道德自律機制從本質上講是會計職業人集體意志和責任的具體要求，而不是某一會計職業人個體的行為和意志要求；它是以或多或少的犧牲會計職業人個體利益為前提的，以體現整體利益的原則和規范為善惡標準，來調節會計職業人個人利益和職業整體利益的矛盾；它是通過會計職業道德自律管理體制設置、法律及制度安排、職業良心建立及約束、職業職責規范及自我評價等手段而實現會計職業整體利益要求的一種運轉狀態。 

 會計職業道德自律機制的主要特征包括外在組織、制度安排與內在體驗、意志和諧統一；經濟目標與道德目標統一；認識功能與調節功能的統一。 

 會計職業道德自律機制的基本內容應包括會計職業道德自律管理機構、自律管理法律及制度、自律目標及標準、自律功能效果反饋及效應機制、自律環境及自律運行能力等內容。 

會計職業道德自律管理規章制度應包括：會計職業道德自律規范和要求、自律組織建設規章制度、自律檢查規章制度等內容。自律性規范力的強弱取決于兩個因素：一是規范本身在多大程度上反映了客觀規律的要求，是否有助于會計人員及自律組織達到預期的目標；二是會計人員本身的素質和修養，包括業務能力和道德修養。 

三、會計職業道德現狀及原因分析 

（一） 會計人員職業道德的具體要求 

 如今社會，會計人員造假、會計信息失真的現象月來月嚴重。為什么會出現這種狀況呢？我認為，這是會計人員職業道德建設不完善的體現。這種現象幾乎成為一種較為普遍的現象。 

其主要表現在以下方面：會計法制觀念淡薄，違法干預會計工作；授意、指使、強令篡改會計數據，假造憑證、帳表進行假審計、假評估；帳外設帳；轉移國有資產、偷逃稅收、粉飾業績；會計人員執法環境差，會計監督嚴重弱化，單位會計基礎工作和內部控制制度薄弱。更直接具體的表現我們可以歸納為：亂擠亂攤成本、費用，虛假發票和原始憑證，截留或隱瞞收入，私設“小金庫”，設置多套帳，編造和提供虛假財務報表等。會計信息失真，已成為普遍關注的重大社會問題。這些問題的產生與會計職業道德密切相關。 

（二） 對會計人員職業道德現狀的原因分析  

 會計職業道德現狀實例: 會計信息質量不高，假憑證、假帳簿、假報表比較普遍，已成為影響社會經濟秩序正常運行的突出問題。1999年財政部對全國110戶釀酒企業的會計信息質量進行了抽查，有102戶企業的會計會計信息失真，利潤虛假金額13.8億元，有收入、費用、利潤等信息失真的占92.%。2000年，財政部對159戶企業的會計信息質量進行了抽查,結果發現企業共虛列資產43億元，失真度0.95%；虛列所有者權益37億元，失真度1.82%；虛列利潤34億元，失真度33.4%。2001年，財政部在對醫藥、紡織、民航、冶金、石油等行業的320戶企業和事業單位的抽查中發現，被抽查企事業單位資產不實73.75億元、利潤不實35.11億元，其中資產不實比例在1%以上、利潤不實比例在10%以上的分別占被抽查單位的50%和57%。2002年，財政部對保險、煙草等行業192戶企業以及相關的91戶會計師事務所進行了會計信息質量檢查，共查，虛虧實盈企業8戶，原報表反映虧損1.62億元，實際盈利4.13億元；有22戶企業存在帳外設帳問題。從這些實例中發現的會計人員職業道德的匱乏所引起的經濟秩序混亂及社會性問題值得我們深思。出這些企業資產不實115億元，所有者權益不實24.2億元，利潤不實24.2億元。其中，資產不實5%以上的企業有36戶，占總戶數的18.75%；利潤不實10%以上的企業有103戶，占總戶數的53.6%；利潤嚴重失真，虛盈實虧企業19戶，原報表反映盈利1.35億元，實際虧損1.72億元 。

分析： 

 我認為出現諸如此類的現象的原因是有很多方面的 ，我歸納一下可以從以下方面的內容來談： 

1.是當前會計職業道德建設的誤區 

 我國正處在新舊體制的轉換的時期，傳統美德受到巨大的沖擊，這種客觀存在的歷史必然，引發了一部分人的思想混亂，而財會領域又成了重災區之一。其認識上的誤區主要有二,一是“機遇觀”；二是“依附觀”。財會人員與企業的關系已由過去的半獨立型轉換為依附關系，為“老板”的服務已經到了無所顧忌的程度，因而造假賬，偷漏稅，提供失真會計信息已成為公開的秘密。而建設良好的會計職業道德，必須從減少外部不良環境影響，凈化會計外部行為環境著手。 

2.存在許多影響會計職業道德建設的因素 

 主要是從眾心理和個體素質與社會義務相分離的社會認同感在其中作祟。會計人員不僅工作在會計領域，更生活在社會大環境中，其職業道德不可避免地受到社會各種因素的影響。當然，這種影響有消極的，也有積極的。這些消極的影響和干擾，主要來自于法律的不健全，制度的不完善和與會計人員相關的其它人員的職業道德，例如在我國的財會領域就有不少優秀的“內行家”，他們愛崗敬業，忠于職守，默默奉獻，但也有相當部分“中間者”在“大氣候”的影響下，職業道德基石動搖，隨波逐流， 最終走向了拜金主義歧途，成為社會的敗類。 

3.屈從領導的壓力，被動做假，政府管理部門觀念和管理上存在錯位和缺位，會計人員缺乏職業道德，業務不精，法律意識不強，法律監督機制不完備，會計規范體系不完善 。

4.教育的弊端 

 長期以來，我國形成了以應試為核心的教育模式，學校較注重的是學生的智育，德育教育相對來說抓得不夠，于是學生的人格缺陷越來越明顯，一旦走上社會，便形成了一個“專而不紅”群體，進入財會領域后，相當部分不但全無職業道德可言，而且會運用其專業知識和現代操作技能，更加隱蔽地扮演著助紂為虐的不光彩角色。 

5.監督的不力 

 朱總理2001年4月16日在視察上海國家會計學院時，揮毫寫下了語重心長的四字校訓“不做假帳”，這充分體現了黨和國家領導人對財會人員職業道德建設的高度重視，同時也是對全國財會工作者提出的警訓，具有較強的現實針對性。然而，在相當長的時間內，我國對財會人員的職業監督卻失之于寬，在不少地區甚至顯得蒼白無力。 

四、會計職人員職業道德建設的意義及建議 

（一） 會計人員職業道德建設的意義 

 今天的中國社會是一個開放的社會，信息化的社會，早進行有中國特色社會主義現代化建設的今天，加強會計職業道德建設是客觀必然的。我們加強會計職業道德建設的意義主要體現在如下方面內容： 

 第一，加強會計職業道德建設，是培養高素質會計人才的重要措施。在建立與完善市場經濟體制建設的過程中，不僅要發展社會生產力，而且要推進改革開放，而這些目標的實現首先有賴于提高人的素質。對于會計來說，具備高素質從而促進建設有中國特色社會主義市場經濟體制的全面發展。 

 第二，加強會計職業道德建設，能有效地提高會計人員職業道德水平。有話說，一個會計人員道德水平的高低，在很大程度上，取決于其會計職業道德修養的自覺程度。而加強會計會計職業道德建設，進行會計職業道德教育和會計職業道德修養是提高會計人員職業道德水平的根本途徑。 

 第三，加強會計職業道德建設，有利于反腐倡廉，進而有利于形成全社會的清正廉潔之風。只有提高了會計人員的道德素質，才能使領導們把會計道德原則和會計道德規范以及會計道德范疇轉化為內心信念，自覺維護國家和人民的利益，在會計領域不搞不正之風，以帶動整個社會風氣的轉變，且為之做出貢獻。 

（二） 對會計人員職業道德建設的建議 

 由以上對我國當前會計從業人員職業道德的現狀和原因的分析中，以及認識到會計職業道德建設的意義，我提出幾條提高會計人員職業道德建設的對策。 

1. 以法治假，規范性防范。 

 即在法律上，我們要有法可依，用法律來指導我們的道德建設。這個法律必須是逐步完善的，以實用于出現的各種案例。這是一種行之有效的辦法，必須切實貫徹實施《會計法》，加大會計工作的執法力度，財政部門要切實履行《會計法》賦予的職責，強化對會計工作的監管，對檢查中發現的違法亂紀問題，必須依法給予行政處罰，構成犯罪的，要依法移交司法部門追究其刑事責任。 

2. 建立一支適應我國社會主義市場經濟發展需要的高素質的會計隊伍，加強會計人員職業道德教育。 

   一方面要加強在崗會計人員的職業道德教育。他們的教育應貫穿于會計人員的整個職業生涯之中；另一方面更應重視在校會計專業學生的職業道德教育，應從會計專業的學生抓起，讓他們充分認識到職業道德的重要性，使他們在走向工作崗位之前就樹立良好的職業道德風范。同時，還應重視輿論宣傳的作用，輿論可以對會計人員的道德行為起到揚抑作用。在會計領域中，只有形成了揚正抑邪，褒善貶惡的社會輿論環境，會計職業道德教育才能取得良好的效果。 

3. 健全監督機制，建立職業道德評價體系。 

 由于目前我國還沒建立起內容全面，操作性強的會計職業道德準則，因此，加強對會計人員職業道德的監督和檢查顯得尤為重要。我們的財政部門，業務主管部門和各單位會計人員遵守職業道德情況的檢查管理部門對違反國家財經法規、制度，違反會計職業道德的會計人員，必須追究相應責任，尤其是單位負責人。只有單位負責人認識到對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性，自己所承擔的法律責任，才能使單位負責人重視會計工作，加強會計管理，并采取有效措施保證會計資料真實、完整。同時同過正反案例的宣傳，在全社會范圍內營造評價會計職業道德，扶正松邪、懲惡揚善的良好氛圍。

參 考 文 獻

(1)] 財經法規與會計職業道德[M].中國財政經濟出版社2008

(2)李 軍《從“不做假賬”談會計監督》《財會研究》2 003(1 0)

(3)顏權，試論財會人員職業道德建設.財會月刊，2003，（3）：3-5.