公司治理結構與會計信息質量有關問題探討 (2)

一、會計信息質量概述……………………………………………………………1

1、什么是會計信息……………………………………………………………………1

2、會計信息披露的方式………………………………………………………………1

3、會計信息的作用……………………………………………………………………1

二、公司治理結構概述.…………………………………………………………2

三、公司治理結構和會計信息質量的關系…………………………………2

（一）、公司內部治理結構和會計信息質量的關系………………………………2

1、健全的公司內部的治理結構是高質量會計信息的………………………………2

2、高質量的會計信息質量是公司治理的基礎………………………………………3

（二）、公司外部治理結構和會計信息質量的關系………………………………3

有力的外部治理結構是對會計信息質量的監督……………………………………3

四、當前我國上市公司會計信息存在的問題………………………………4

五、公司治理結構對會計信息的影響…………………………………………6

六、建立完善的公司治理結構體制……………………………………………7

內 容 摘 要

公司會計信息質量對公司發展的重要意義，以及當下資本市場資金活躍的情況下上市公司會計信息質量的信任危機與公司的治理結構之間的關系；一個健全的公司治理結構一般包括內部治理和外部治理兩部分，內部治理結構指股東董事會、經理人員等組成的用來約束管理經營者行為的控制機制；外部治理結構包括外部監督機構以及法律法規。這兩種治理結構對公司質量信息有什么影響，通過分析公司內外治理結構的弊端及對公司會計信息質量惡性影響的因素分析，來探討建立完善的公司治理結構，提高會計信息質量。會計信息是一個傳輸，與公司治理系統各個要素都可能與之有關，公司治理的最終目的也就是形成高質量的會計信息和完善的公司治理結構良性循環的局面，而不是相互制約相互矛盾的。

關鍵詞：會計信息質量 公司內部治理結構上市公司發展 獨立外部審計 注冊會計師獨立性 良性循環

公司治理結構與會計信息質量有關問題探討 

會計信息概述

1、什么是會計信息

 會計信息是企業從會計的視角所揭示的經濟活動情況，包括企業的財務狀況、經營業績和現金流量等。會計信息主要用來處理企業經營過程中價值運動所產生的數據，會計信息是社會經濟有效運行的重要基礎，而真實性是對會計信息質量最基本的要求，會計信息必須與它所反映的客觀事實相符。

會計信息披露的方式

 會計信息披露是指企業將直接或間接地影響到使用者決策的重要會計信息以公開報告的形式提供給信息使用者，會計信息披露質量的關鍵在于披露是否真實可靠，披露是否充分及時以及披露的對象之間是否公平，分為會計信息自愿性披露和強制性披露。

3、會計信息的作用

 會計信息作為整個公司與資本市場聯系的橋梁和紐帶，一方面為企業各管理層提供決策依據，同時又是作為公司治理結構的語言通往資本市場為投資者提供數據分析。會計信息質量的高低直接反映一個公司治理結構的健全與否，還直接影響資本市場投資者對公司內外治理結構的信任。會計信息也不單單只是服務于企業內部、投資人和債權人，還供政府、其他人員乃至國家作經濟行為的判斷，會計信息質量普遍低下的狀況，嚴重影響市場經濟的健康發展，誤導國家對當前經濟運行情況的分析和理性判斷，破壞投資環境和經濟資源配置。那么，企業會計信息質量要如何得以保障，如何另廣大投資者對企業會計信息質量恢復信任，公司治理結構與財務信息質量到底有什么關系？

二、公司治理結構概述

公司治理結構，分為公司內部治理和外部治理結構。內部治理結構指為實現公司最佳經營業績，公司所有權與經營權基于信托責任而形成相互制衡關系的結構性制度安排。股東大會由全體股東組成，是公司的最高權力機構和最高決策機構；公司內設機構由董事會、監事會和總經理組成，分別履行公司戰略決策職能、紀律監督職能和經營管理職能，在遵照職權相互制衡前提下，客觀、公正、專業的開展公司治理，對股東大會負責，以維護和爭取公司實現最佳的經營業績；董事

會是股東大會閉會期間的辦事機構；股東大會、董事會和監事會皆以形成決議的方式履行職能，總經理則以行政決定和執行力予以履行職能。外部治理機構又稱外部監控機制，是指通過競爭的外部市場和管理體制對管理行為實施約束，迫使公司管理層進行自律和自我控制，包括產品市場、括資本市場、經理市場、控制權市場、獨立審計市場，以及政府法律法規、會計法則等。

三、公司治理結構和會計信息質量的關系

 對任何一個公司來說，應該都明白也都希望能有一個高質量的會計信息質量，尤其眼下資本市場如此活躍的現狀下，一個公司會計信息質量的信任危機對一家上市公司來說必然是致命打擊，然而仍然有那么多會計信息失真的問題公司，到底是為什么？往往社會大眾認為，會計信息不真實就是財務人員的問題，監守自盜，掩蓋真相，但事實是會計電算化的今天，財務早就已經透明化了，即使會計人員素質不夠要瞞天過海也絕非易事。反而更多的是公司治理不嚴更甚是以權謀私，造成嚴重的后果。

（一）、公司內部治理結構和會計信息質量的關系

1、健全的公司內部的治理結構是高質量會計信息的保證

 公司內部治理結構的完善與否直接決定了會計信息的質量以及會計信息對利益相關者的使用程度。 所謂公司內部治理結構是指由股東、董事會、監事會和經理人員等組成的用來約束和管理經營者行為的結構性制度安排。通過股東大會、董事會、監事會三會相互制約對經理層進行控制監督。首先，股東大會是會計信息質量保障的原動力，股東大會有權審議批準公司的年度財務預算方案、決算方案、利潤分配方案啊和彌補虧損方案，選舉、更換董事和股東出任的監事，有權直接聘請獨立審計對經理層領導的會計組織提供的會計信息進行審計鑒證，對會計組織和其他組織內部控制進行測試評。董事會的重要職責是對經理層實行有效的激勵和監督，在一定程度上抵制和防范經理層操縱財務報告的企圖，從而促使其提供相關可靠的會計信息在會計信息披露方面，董事會享有財務報告對外披露的最終決定權，并對所披露會計信息的真實性、合法性、完整性負責。再次，獨立董事的職責履行和功能發揮對會計信息質量也具有直接影響。最后，監事會的基本監督職能就是檢查公司財務，通過權力的相互監督減少財務舞弊行為的發生因此，股東大會、董事會、監事會等責任的層層履行才能對會計信息有力保證。

 2、高質量的會計信息質量是公司治理的基礎

 任何信息只有經過傳遞才能被使用者接受和利用，會計信息作為企業治理結構的語言也就是為企業治理結構向資本市場投資者、信息使用者傳輸公司財務會計信息、審計信息、非財務會計信息。其中財務會計信息是反映評價公司治理信息、獲利能力和經營狀況以及預測未來的經營前景的重要指標。其質量的高低直接決定了該企業能否成功“上市”，能否得到資本市場投資者的信賴，同時也影響資本市場的有效性及可信度。會計信息不僅僅只為幫助投資者和債權人進行合理決策，還能評估和預測未來的現金流動，對經營者來說由財務報告所提供的關于企業過去財務狀況和經營業績的會計信息是其對企業未來的財務預測、包括現金流量、償債能力和支付能力等最直觀的參考依據。同時會計信息暴露出的問題有助于政府部門進行宏觀調控，加強法律法規。

 高質量的信息質量同時牽涉到公司內部治理結構和外部治理結構，它能把利益各方結合起來，使治理結構充分發揮其效率，從而達到利益最大化的共贏局面。

（二）、公司外部治理結構和會計信息質量的關系

有力的外部治理結構是對會計信息質量的監督

外部治理結構中包括產品市場、資本市場、經理市場、控制權市場、以及注冊會計師市場和外部執法機構。產品市場、資本市場、經理市場、控制權市場往往給經理層帶來壓力：在產品市場上，公司的競爭力就體現在產品上，只有良好的產品和服務水平才能為企業帶來銷量和收益，當公司產品滯銷、效益不佳，在資本市場上表現為股價下滑，在控制市場上即有被其他公司兼并收購的風險，從而面臨經理市場上經理人能力遭到質疑而可能被替換。因此充分競爭的產品市場、經理市場、資本市場、控制權市場給經理人施加了壓力，經理人為了獲得良好聲譽不被淘汰并能提高自己的報酬就必須維護企業和股東的利益，從而保證高質量的會計信息的形成，提供真實、可靠、完整的會計信息來做出正確的決策，在一定程度上減少了會計舞弊的行為。

獨立的外部審計，對公司來說是會計信息質量鑒證最有力最直接影響其傳輸到資本市場上的手段。注冊會計師接受委托對被審計單位的會計信息的真實性、相關性、可靠性等進行監督評價和鑒證。在我國，注冊會計師發展還較為緩慢，公司對自己的會計信息總有一種隱藏意識，認為不利的信息暴露的越多對公司利益越沖突以致于產生會計信息質量與公司外部治理結構相矛盾的問題。

 理性分析成本效益原則無疑對企業經營者來說是個無形約束，提供高質量的會計信息對經營者的效益最大化的初衷相違背，審計的出現是對會計信息提供者起約束作用。高質量的會計信息決定了信息使用者決策的有效性，同時也是對經營者高效能力的反映，更是企業走向成功的基石，獨立外部審計是強制性的手段也是對企業會計信息質量的堅強護盾。注冊會計師是需要被重視被保護的，他們不是企業內部治理結構的審判，也不是企業會計信息的偵探，他們是股東的保鏢實則也是在為公司保駕護航。

 這些年來，國家為了完善企業管理制度，規范會計核算，制定了一系列的法律法規，基本已與國際接軌。但任何法規制度都無法阻止一些利益主體違法違紀行為的發生。有法不依、執法不嚴往往是導致會計信息失真的推手。針對過去一些案例，許多違法行為以罰代法，這種從輕的執法手段令抱僥幸心理的人更對法律熟視無睹。再者，嘗嘗那些罔顧法紀的官員、企業管理層落網時，法律意識及其淡泊，甚至不懂法不明罪。更有甚者有些執法機構也有章不循，執法隨意。這些種種現象無疑助長了歪風，使會計信息的質量難以保障。應該加強對違法行為的處罰力度，尤其對提供虛假信息的打擊力度，同時更加大力量對企業，對企業管理層、會計人員的法律知識，在懂法的前提下執業，是對企業對債權人、投資人對社會的負責。

當前我國上市公司會計信息存在的問題

1、公司內部治理不善導致的會計信息失真的問題

身為一個財務人員的立場，我們都有自身從業的職業道德卻受雇于人往往成為資本市場上會計造假案的提線木偶。這一現象就反映了公司治理結構的部署，財務人員隸屬于財務部門---財務部經理—財務總監—總會計師—總經理，受制于層層管轄，說實話是沒有什么獨立性可言的，每天也就是重復性的工作，還常常被他人誤解。一個健全的財務部管理應該是重紀律輕壓力，獎賞分明制的團隊，每一位基礎財務人員愛崗敬業，嚴于利己，不放水不做假嚴把內控關其實就是在給公司節流同時也是為公司高質量的會計信息打下堅實基礎。

在對資本市場上造假案重拳出擊的今天，仍有假賬、假盈利、財務信息造假等現象，不僅對公司經濟及發展帶來惡性影響喪失其企業信任還對國家、對投資人造成重大經濟損失。私欲是會計造假的助推器，因此對公司財務人員，財務部門，乃至經理管理層，都應有完善的監管系統，并且加強公司內部法律意識。法規建設是根本，強化監督是保證，產權明晰是條件。提高企業會計信息質量不是一蹴而就的也不是一個財務部門幾個資歷漂亮的管理層經理就能解決的，要的是一個健全完善的公司內部治理結構與一個有意識有操守的財務團隊共同努力的。

2、我國經濟背景導致現社會會計信息質量低下的問題

我國經濟運行中存在很多歷史遺留問題，證券市場發育不良、社會交易費用高昂、企業融資困難、注冊會計師行業發展較緩都對會計信息失真有直接關系。而我國國有企業在國民經濟體系中占據主導地位，上市公司信息披露還不規范，一旦該類企業發生會計信息造假問題，其后果難以預計。從整個大盤股來看，基本是大型國企改制的上市公司，所謂改制就是依靠政府行政手段的力量，國有控股轉型演變成今天的超大型上市公司，我其實也從小身處于這類企業下長大，從小父母家人耳濡目染，到現在我也在所謂央企工作，只能說冰凍三尺非一日之寒，靠區區改制就能搖身一變？看向世界五百強企業，中字頭大型集團企業年年前茅，但細分析，與國家的支持、行業壟斷的性質、員工龐大的數量等等堆積起來的名譽，一個集團企業幾乎是一個小政府的化身，從上到小，從北京總部到下面三四線城市分公司下的二三級單位，這樣的公司會計信息到底要經過多少雙手，最后出來的會計報告都非常漂亮，然而年年都有央企中高層因財務問題下馬的新聞，最終就是以個人紀律、內控問題以向投資人解釋。然而難以另投資人信服，這樣的問題也許沒有徹底瓦解的一天，只希望國家能重視起來，不僅是放倒幾個貪官，而是實際為大眾為股民為企業提供更有安全感的保障。

外部審計及執法力度不嚴導致的會計信息質量不被信任的問題

在我看來，在中國的資本市場還不是一個有效的市場，今年以來股市異常火爆，所謂“大牛市”，可是我身邊炒股的親朋好友也并沒賺得盆滿缽盈，我稍微關注了一下，基本上股票價格并不跟公司的經營成功與投資價值成正比，而且普遍上市公司的財務報表都做得很漂亮，每天的利好消息有一種風水輪流轉的感覺，致使股價并不能直接反映該公司的會計質量。對公司來說，還存在試圖通過上市達到“圈錢”脫困的現象，表現為企業虛假利潤包裝上市，惡意操控會計信息。

 外部審計的公信力和獨立性把他放在了這三方關系以外的另一層關系，一方面，

注冊會計師接受公司所有者的委托對經理人所管理上交的財務報告進行審計，注冊會計師受雇于所有者或股東大會；另一方面，注冊會計師為該公司出具的標準無保留意見的審計報告，是具有法律效應的，一旦事后發現被審單位出現重大錯誤致使投資者投資受損會追求法律責任的。這樣的局面，注冊會計師應怎樣保證其獨立性并為其審計的會計信息負責。首先，我國大部分上市公司是由國有企業改制而成，經營者往往由政府直接任命，競爭性的經理人市場還并不成熟，上市公司對會計報表的審計需求多來自于上市的流程、政府及監管部門的強制要求，從自身考量上市公司避免ST、連續虧損問題暴露、摘牌等目的，低質量審計服務和隱藏重大問題會計信息成了他們的保護傘；這樣的會計信息不具有參考價值。這里又再一次強調公司內部治理結構的健全的重要性，只有健全有力的內部治理結構才能真正保護審計者的獨立性，也才能保證高質量的會計信息；再來，在現實情況中經營者從被審計人變成了審計委托人，決定了審計者的聘用，再加上審計者在市場中也處于市場競爭者，審計委托人輕易能從這一競爭市場鄰域找到“服從”的審計者。參考西方發達國家的治理結構中一般都在董事會下設由外部獨立董事成立的審計委員會，負責公司內部審計工作和外部審計選聘工作，這不僅能有效保護注冊會計師獨立性同時也對企業內控兩手抓。再從審計市場上來談，真的可以用魚龍混雜來形容，雖不能非得以四大作為標桿，但是小街道小事務所的審計質量令人堪憂，政府應加大這一領域門檻的硬性條件；最后，獨立外部審計也有他們的監管機構，也就是保證審計獨立性的最后一道防線。中國注冊會計師協會是財政部領導下一個半行政半自律的機構，其職責是服務、協調和管理，但本身協會的參與者也是注冊會計師本身，也就是說管理實則是同業注冊會計師的自我管理，也就是靠的仍是注冊會計師本身職業道德的約束，并沒有加強一些外部力量，我認為應借鑒國外注協的做法，也成立內部管理結構，加強法律規范和懲處機制。

公司治理結構對會計信息的影響

 公司治理是一個永久的課題，所謂治理是公司內外部的一種契約或制度安排，通過這種安排使因兩權分離所產生的目標差異造成的效率損失盡可能降到最低限度。同樣的會計信息質量也沒有絕對單一的高，前面已說到，公司治理結構的層層履責是為會計信息提供環境保護和制度保證，某一層出紕漏就可能影響到會計

信息的真實性，一旦會計信息出了差錯，又會誤導公司治理層的關鍵決策，這種惡性循環才是導致經營失敗的真正原因。

 會計信息質量與公司治理結構之間并不是一個矛盾體，會計信息作為公司治理結構的語言，作假也許能短暫掩蓋前一個紕漏卻也埋下另一個定時炸彈，公司治理的最終目的不是制約而是高質量的會計信息與完善的公司治理結構形成良性循環的局面。

六、建立完善的公司治理結構體制

 怎樣構建科學的公司治理機構，每一個公司看似治理機構設置都按表操課，事實上一些監管性的質的部門職位形同虛設，在我國上市公司治理結構存在很多通病具體體現在股權結構不合理，我國目前的證券市場主要是為企業提供融資渠道，流通股在企業總股本中所占比例僅30%多，而國有股、法人股占總股本的比例高達60%多，股權高度集中，分散的、弱小的股東很難對經營者的行為產生影響；董事會功能弱化、獨立董事不獨立、監事會職能虛化、經理層激勵和約束機制不健全等方面。會計信息質量與公司治理兩者密不可分、相互影響，高質量的會計信息是公司治理機制有效運行的基礎，完善的公司治理是會計信息質量的制度保障。事實證明，造成我國上市公司財務報告舞弊現象的真正根源在于公司治理的缺陷。前面說到的我國國企內部治理結構機具行政色彩，領導幾乎都是由政府主管部門等有關部門委派認命。這樣的治理結構對管理人來說不僅僅是企業家還是政治家，不僅關系企業的發展還要關系自己的“官途”，這樣的治理結構我敢說已無關于能力大小了，勢必導致會計信息演變成迎合企業領導意志變化而變化了。國外成功的案例比比皆是，雖然各個國家的文化和發展道路的不同，企業具體制度有所差別，但有效的公司治理結構是普遍的。在完善會計信息披露和公司治理的過程中，研究通過改善公司的內部治理結構來從根本提高上市公司會計信息質量，具有極強的理論和現實意義。

 

參 考 文 獻

1、熊春秀， 《會計信息質量不高的原因分析及對策思考》魅力中國，2010.11

2、秦榮生、盧春泉， 《審計學》中國人民大學出版，第八版

3、蔚國紅， 《關于防治會計信息造假問題的思考》北方經濟，2012.4期下

 4、張鳳環， 《論我國上市公司外部治理結構對會計信息質量的影響》 商業 會計，2012.14期

5、宋理升， 《外部審計、內部治理與會計信息質量》山東經濟，2010.7