淺議應收賬款的管理與控制

目 錄

應收賬款的概念

應收賬款的必要性

傳統應收賬款管理中存在的問題

應收賬款的防范與控制

參考文獻

內 容 摘 要

市場競爭日益激烈，企業為提升市場占有率、擴大銷售、依靠自身的質量、售后服務，廣告以及價格占據優勢外，賒銷逐漸作為一種重要手段，普遍被企業所接受，這也成為應收賬款形成的主要原因。企業也應為社會現狀競爭激烈，企業往往會寬松客戶的信用政策，使應收賬款無法及時轉為現金，應收賬款到期不能及時收回，勢必會給企業帶來不同程度的風險，影響企業正常發展。因此，對應收賬款的有效管理和合理的措施成了企業提高經濟效益，良性發展的迫切要求，為了加強對應收賬款的風險，應加強客戶的信用調查和監控，實行有效的資產管理與控制嚴格考核銷售部門，采取靈活有效的清欠措施。

關鍵詞：應收賬款；風險；管理；控制

淺議應收賬款的管理與控制

應收賬款的概念

應收賬款是企業因銷售商品，產品或提供勞務而應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項稱為應收賬款。一般分為廣義和狹義兩種。廣義的應收賬款是指公司所有的債權和資產，包括對個人、公司及其它債務人，所有的貨幣請求權。因此，廣義的應收賬款，又稱應收款項。至于狹義的應收賬款，專指因公司賒銷所產生應收未收的賬款。應收賬款應按照扣除壞賬準備后的凈額入賬，以便反映其凈變現的價值。

二、應收賬款管理的必要性

在現代企業經濟來往中，往往以通過簽訂合同的方式來確立彼此的債權、債務關系，也是維護企業正常業務來往和經營的普遍現象。但是應收賬款的過快膨脹，也回影響切也的正常經營。

應收賬款表面是企業的權益，但資金卻控制在客戶的手中，變現不是那么容易。如果企業任由應收賬款增長，定會增加經營風險。第一，虛增經營成果，增加經營風險。根據權責發生制原則，只要銷售完成，即使貨款未付，也應確認為收入，按章納稅，但現實中很多應收逾期為收回的款項，往往會形成虛假的經濟效益，使利潤率大打折扣；第二，導致資金短缺。公司實現的收入，還會有納稅義務的產生，公司還要用流動資金墊繳當期的稅款，加重了企業調度流動資金的壓力，也增加了應收賬款的管理成本、機會成本等；第三，逾期未還的應收賬款導致企業生存危機。應收賬款賬齡越長資金流動性越差，發生壞賬的風險越大，最危害的是，提供信用一方會被債務拖欠方削弱自身的清償能力，引發債務危機，危及到企業的生存。

三、傳統應收賬款管理中存在的問題

（一）應收賬款日常管理不完善，缺乏風險管理意識

隨著市場競爭日益激烈，銷售部門在各企業中的地位日益提高，有些企業管理層以銷售業績的高低來考核銷售部門的業績，并以此作為銷售部門獎懲標準，由于有了這樣的政策導向，造成銷售部門只追求銷售業績，不重視銷售的回款，產品銷售出去的只是生產成本，只有收回全部款項才有可能產生真正的利潤和現金流，在一筆銷售業務沒有收回全部貨款之前，付出的只是成本，但很多業務員根本就沒有這樣的概念，他們中有許多人會這樣認為，在激烈的市場競爭中，能開發出一個市場已經不錯了，只要能把產品推出去，哪管什么時候收回貨款，企業也因為要急于占領市場而沒有把款項回籠作為一個考核指標，正是由于從上到下都沒有風險意識，沒有嚴格的賒銷審批制度，甚至為了完成經營指標，不顧實際，亂下銷售指標，造成了業務員塞貨現象，隨意給客戶優惠的付款條件，結果造成日后應收賬款的回收困難，導致大量應收賬款長期掛賬，大量流動資金積壓，降低了資金的使用效率，增加了營業周期，降低了資金的使用效率。我們經常發現我們很多單位的應收賬款的賬齡都是幾年的，而發達國家法定在半年以上的應收賬款就會被定做是壞賬。

（二）沒有專門負責應收賬款的管理部門

不少企業有大量應收賬款收不回，一個主要原因是職責分工很不明確。銷售部門負責賒銷，貨款的追回往往落在了財務部門身上，財務部門只是起著單純的記錄作用‚將應收賬款的發生額按客戶登入明細賬‚賬齡的分析也是形式上的操作，這種簡單的記賬模式根本就解決不了問題，而另有一些企業，由于各自職責所在，產生財務部門和銷售部門的矛盾不利于銷售。

（三）不注重成本分析，不遵循成本效益原則

賒銷最基本的原因是收入大于成本，賒銷的增加可以使企業利潤增長，但相應的成本也隨之增加。不僅是賒銷程度和賒銷方式必須符合邊際收入大于邊際成本的要求，對于，過期未收回的應收賬款，也必須滿足收入大于成本效益性，即所收回的賬款必須大于收款過程中發生的各種可能的成本。在我國，企業進行賒銷時一般不進行各種賒銷對比，也不進行收回率對比，管理粗放，沒有成本效益原則。

我國受傳統管理模式影響，“三角債”和相互拖欠現象很嚴重。據統計，2001年全國企業“三角債”高達1.5萬億元；因逃逸債務造成的直接損失約1800億元，因惡意違約的確直接損失約55億元；因“三角債”和現款交易而增加的確財務費用2000億元，我國企業平均賒銷率不足20%，但是壞賬損失卻高達5%。據國家統計局統計，我國目前無效成本約占銷售收入1/5，傳統應收賬款的確管理暴露無遺，它已經不合適潮流，我們必須創新。

（四）一個獨權現象嚴重，鼓勵觀念非常落后

我國中小企業受管理者受教育水平眼光的限制，往往認為憑借個人之經驗及個別力量就可以全面掌握企業的管理，他們認為不需要借助現代化的理論及方法就可以將企業運轉良好。他們對企業債權資產的風險認識不夠，認為只要從賬面確認收入，就是功績。

（五）產品缺乏足夠的競爭優勢

中小企業戰略定位不明確，往往是哪行賺錢，做哪行，造成產品缺乏獨特和差異性的競爭優勢。現行市場屬于買方市場，成本價格幾乎透明，買方對價格方面的壓制，使得一些跟隨者企業在規模、技術等方面不具備擴大、提高的余地，慢慢失去了與領頭羊企業抗衡的能力，導致其市場份額越來越小，而其生產能力卻大于其所擁有的市場份額，這樣勢必引發產品積壓。為了解決積壓問題，企業在銷售過程中又不得不做出讓步，如產品試用期加長，貨款交納時間放緩等，使得企業的應收賬款數量增加，回款的速度放緩，應收賬款質量惡化加重，進一步增加企業了負擔。

（六）缺乏完善的內部控制制度

完整的應收賬款內部控制制度應包括賒銷審批、及時完整入賬，定期對賬，超期催收等控制環節。由于內部控制缺失引發的一系列會計信息失真和經濟問題表明，企業并沒有充分認識到內部控制的重要性，內部控制形同虛設，不少企業忽視制度對企業的約束，甚至把訂好的規章制度當成一種擺設，不運用到實際操作中。

四、應收賬款的防范與控制

如今社會上存在著“欠錢有理”、“遵守信用是不是笨蛋”等扭曲心態。因此，企業為了降低風險，只有主動出擊防止壞賬的少發生。為此，對應收賬款要采取強有力的壓制措施進行“事前、事中和事后”的全過程控制。

（一）源頭控制，減少應收賬款發生的額度和頻率

由于市場激烈競爭，迫使企業采用各種擴大銷售，承攬業務。有的企業為了能推銷出產品或者攬到業務，不收款或僅收一小部分，只憑感覺、經歷、情誼等，擅自墊資開工，等有關部門查賬時，應收賬款已經發生了。如果對方企業的經營狀況一旦有變化，或者故意拖欠，責任人調離，應收賬款就很難回收。因此，從“源頭”上減少往來結算資金的發生、占用，是管理應收賬款的重要環節。

1、提高決策者經營素質，杜絕企業資金風險

對企業來說，決策者懂得財務知識與經營管理知識、相應的法律知識是必不可少的，合理運用是解決問題的關鍵。

2、控制應收賬款發生頻率，減少資金風險。

在銷售業務時，盡量減少賒銷。可以采取降價銷售方案；抵押擔保方案；承兌匯票結算方案，盡量壓縮賒銷金額與頻率，從而降低企業資金風險。

3、對客戶信用度科學評估，確定賒銷程度

企業應利用電腦對長期及重要往來客戶建立信用管理檔案，通過各種渠道了解客戶的信用程度，確立客戶的賒銷限額。規模大，業務往來中信譽好的企業可定為優；規模一般，有抵押品，催交后可結余款的定為合格；規模小，財務制度混亂，無抵押品的定為差。同時，企業應根據時常情況，客戶信用額度變化，對其進行必要的動態調整，使其始終能在自己承受的避險范圍之內。

4、實行合同管理，嚴控審批手續及報賬制度

除現金收入以外的每一筆供貨業務都應簽訂合同，合同格式應一致，當應收賬款發生后，必須及時報送財務部門，對每一筆賒銷客戶的基本情況、賒銷金額、還款額、尚欠金額、違約責任、收款期、責任人，經辦人都好應做出逐筆詳細記錄，及時為應收賬款提供詳細、可靠的數據處理。為以后催收做準備，有必要也罷可做訴訟用。嚴格保管臺賬，業務部門建立應收賬款備查臺賬，隨時和財務部門核對，如有偏差立刻調整。按照謹慎性原則，企業還應建立壞賬準備制度，以便真實反映企業的財務狀況。

5、建立正確的盈利觀念

企業要根據自身產品的特點來制定恰當的發展模式。只有在這種模式的前提下，企業才能進入良性的發展狀態。企業應秉持“不見現金流的利潤不算利潤”的原則，強調銷售人員的責任，可以和工資等與銷售回款的掛鉤方法，摒棄只重視銷售增長不重視運營潛力成長的觀念。

（二）進行動態跟蹤，對應收賬款強化日常監督管理

當企業發生應收賬款后，應該經常對所持應收賬款進行動態跟蹤與分析，及時作出科學決策。確保企業應收賬款有效回收，就必須建立動態的客戶資信評審機制和賬款跟蹤管理體系。更要做好賬款風險管理的預警工作，挖掘出資信好、高價值的客戶，施予優惠的信用政策；剔除資信差、低價值客戶，或給予更嚴格的賬款管理。惟有這樣動態的客戶資信評審和賬款跟蹤才能保障企業營銷風險降至最低。

1、加強日常動態信息報送

應收賬款發生后，財務部門應每隔一段時間以書面形式向責任人及領導傳遞動態信息。對逾期未結清的確賬款，要每半個月傳遞一次。以便對責任人增強責任感和壓力感，杜絕因互不通氣使應收賬款老是收不上來的情況，確保資金及時回收。

2、關注客戶日常經營，加強日常詢證

企業應了解客戶的經營情況，主要崗位人員變動做到心中有數，防止經營情況有變，人員調離而使企業應收賬款收不上來。財務部門應經常會同業務部門核對應收賬款是否真實完整及時效性，防止法律訴訟失效。

3、建立定期與客戶對賬制度

企業要嚴格財務制度，賬款結算必須通過銀行轉賬，杜絕現金結算；并建立嚴格的回收貨款制度，業務人員收取現金后，應在返回企業時將款項及時交給財務，從哪個單位收回的貨款，就必須以哪個單位的名義交款。

 此外，企業應加強與業務單位的聯系和溝通，建立定期與客戶對賬制度。與客戶對賬，應由財務人員以書面對賬確認的方式進行，對賬單必須由客戶法人簽字并加蓋單位公章。企業最好每隔一兩個季度就與客戶進行對賬，這樣有利于企業掌握實際應收款的底數。對不對賬的客戶，企業應該立即停止發貨，上門追討貨款，查明拒絕對賬的原因。企業對應收賬款設置預警信息，一旦到期，計算機會自動提醒。

4、加強應收賬款的催收力度 

要形成定期的對賬制度，每隔三個月或半年就必須同客戶核對一次賬目，并對因產品品種、回款期限、退還貨等原因導致單據、金額等方面出現的誤差進行核實。對過期的應收賬款，應按其拖欠的賬齡及金額進行排隊分析，確定優先收賬的對象。同時應分清債務人拖延還款是否屬故意拖欠，對故意拖欠的應考慮通過法律途徑加以追討。

5、控制應收賬款發生，降低企業資金風險  

在購銷活動中，要盡可能地減少賒銷業務。一般寧可采取降價銷售，也不要選擇大額的賒銷，企業可選擇：購貨方承兌匯票支付方案；貨款回收擔保方案及應收賬款風險比較選擇方案。總之要盡量壓縮應收賬款發生的頻率與額度，降低企業資金風險。一般情況下應要求客戶還清前欠款項后，才允許有新的賒欠，如果發現欠款過期未還或欠款額度加大，企業應果斷采取措施，通知有關部門停止供貨。

6、計提減值準備，控制企業風險成本  

按照現行會計準則和會計制度的規定，企業根據謹慎性原則的要求，應當在期末或年終對應收賬款和存貨進行檢查，合理地預計可能發生的損失，對可能發生的各項資產損失計提減值準備和壞賬損失，以便減少企業風險成本。

（三）及時清收貨款，嚴格監督

企業發生應收賬款后，越早收回越好，避免時間拖得長發生壞賬。對此，應采取各種不同類型措施催收，以防權益受侵害。

1、建立應收賬款責任制

建立專門的信用管理機構或設置專門人員，對賒銷進行管理。企業信用風險管理是一項專業性、技術性和綜合性較強的工作，需要專業人員大量的調查、分析和專業化的管理和控制，主要負責對客戶進行信用評價，對每一個客戶進行分析，區分不同用戶的信譽差別，結合產品市場占有率、市場需求狀況及趨勢變化等，合理確定每一個客戶的賒銷額和賒銷期。將回收遠期陳款和逾期未收回的款項，與銷售人員與有關管理人員的確績效標準相掛鉤，明確獎懲制度。

2、對不同的客戶，采取不同的催款政策

對遠期未收回應收賬款的企業，應拒絕發貨，加大催收力；對有償還能力的人為賴賬，應在訴訟有效期2年內來解決，避免過了追溯期變成壞賬；對有抵押物資的企業，可用抵押物變現或開商業承兌匯票以減少企業的損失；對于在約定時間內償還的客戶，要給予補償，以提高償還的積極性，還可能為吸引一些認為低價促銷的顧額。

3、建立內部控制制度

必須要明確建立應收賬款的內部控制制度的目的。一是保證應收賬款業務會計核算資料準確可靠，會計部門應當按照有關規定核算應收賬款業務，正確編制會計憑證，及時記錄會計賬簿，保證應收賬款業務會計核算資料準確可靠，并及時清理、分析企業的應收賬款。二是建立相應獨立的職能部門來管理應收款是應收賬款內部控制中的組織機構控制的重要環節。目前有很多企業監督評審主要依靠內部控制部門來實現，而有些企業的內部控制部門隸屬于財務部門，與財務部門屬一人領導，內部控制在形式上就缺乏應用的獨立性。因此企業應收賬款管理部門應保持完全的獨立性，不能是銷售或者財務部門的內設部門。三是制定有效的用人政策，培養良好的職業道德和工作態度，對會計人員進行輪訓或繼續教育，不斷提高其業務技術能力，加強責任心，實行會計委派制，切實把行使權力的過程納入會計監督的范圍。總的來說必須要針對應收賬款在賒銷中的每一個環節，形成一套完整的對賬、催收制度，系統地規范應收賬款的事前，事中，事后控制。

我國大量應收賬款的出現，不僅跟整個社會信用管理體系薄弱、法制體系不健全，沒有統一的社會信用體系有關，也跟沒有受到最高管理層的重視，各個部門的配合有關。要解決這些問題，企業必須克服傳統應收賬款管理上的弊端，更要加以改進，增加信用管理職能，使應收賬款管理與控制上更科學化和系統化。

參考文獻

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