淺析公司舞弊的內部審計

目 錄

一、 引言

二、 公司舞弊審計概述

（一） 舞弊及舞弊審計的概念

（二） 舞弊產生的原因、表現形式及手段

三、 針對公司舞弊的實務操作

（一） 一般原則

（二） 舞弊的預防

（三）舞弊的檢查

（四）舞弊的報告

四、 內審人員在對公司舞弊審計操作時的注意事項

（一） 舞弊審計對內審人員的要求

（二）在進行舞弊審計時應該注意的問題

結論

參考文獻

 【摘 要】

 近年來，隨著企業內部控制制度的不斷發展，企業的內部審計也日趨完善，但是公司舞弊仍然是一個不容忽視的現象，甚至呈現愈演愈烈的趨勢。目前，我國許多公司制企業通過許多舞弊手段，諸如買空賣空、造假帳、支付政治捐款、行賄受賄、支付或收受回扣、低價出售或轉讓、給關系人利益、故意泄漏重要機密、從事非法活動、貪污、截留收入，等等，不勝枚舉。這些舞弊活動影響著企業的健康發展，必將對我國經濟的高速發展起著消極作用。本文將通過概述舞弊及舞弊審計的概念，分析舞弊產生的原因，主要表現形式及手段。了解制定舞弊的預防、檢察與報告準則的必要性，了解舞弊的預防、檢察與報告準則的結構、內容及適用范圍，分析其依據及目的。并結合具體實例來詳細說明在進行舞弊審計的實務操作時的一般原則，以及舞弊的預防，檢查以及舞弊的報告。通過分析內部審計人員關注舞弊的原因，對內部審計舞弊、獨立審計舞弊、國家審計舞弊的預防、檢察與報告準則的比較分析，解析如何防范企業的舞弊行為及內部審計人員進行舞弊審計時的要求及應注意的問題。

關鍵詞：舞弊 舞弊審計 預防 檢查 報告 獨立審計

一、 引言（或緒論）

 近年來，各國政治經濟領域里的舞弊和腐敗現象無論在規模上還是在復雜程度上都得到了發展，而且變的日益國際化。舞弊和腐敗行為已成為削弱經濟增長的“社會頑疾”。美國發生的安然、施樂、世通、莫克等一連串的財務造假丑聞，不但震驚了華爾街，也震驚了全球的會計與審計職業界。美國向來自認為擁有最為完美的監管制度與最為健全的市場法則，卻被“多米諾骨牌”般的假賬丑聞沖擊得信心戳喪。我國也相繼發生了諸如黎明、銀廣夏、麥科特、藍田等財務舞弊與審計失敗案，給資本市場和審計界帶來了前所未有的“信譽危機”。在改革開放中誕生的中國內部審計，雖然起步較晚，但發展很快。中外內部審計的比較與西方工業發達國家企業的內部審計相比較，中國的內部審計從建立的方式、目的、服務的對象，到內部審計的職能、性質都有自己的持色。所以從對企業或公司的舞弊內部審計上來看也都有著各自的特點，但國內外都對舞弊的審計作出了相應的規范。

 本論文將分以下四部分撰寫：第一部分闡述舞弊及舞弊審計的概念，并概述舞弊產生的原因，分析公司舞弊的表現形式以及舞弊的手段；第二部分分析公司舞弊審計的具體實務操作的一般原則，再通過實例來一步步分析舞弊的預防、檢查以及報告；第三部分進行比較分析，主要分析內部審計舞弊與獨立審計舞弊、國家審計舞弊的預防、檢察與報告準則的異同，進而明確內部審計舞弊的職能；第四部分具體說明內部審計人員在進行舞弊審計時的一些要求和應該注意的問題。

 通過以上研究，本文的目標是規范公司舞弊的內部審計操作，通過舞弊審計為公司避免和挽回經濟損失，對我國公司企業有一定參考價值。

二、 公司舞弊審計概述

（一）舞弊及舞弊審計的概念

 國際內部審計協會制定的《內部審計實務標準》指出，舞弊是有意制造的不正當和不合法的欺騙行為。舞弊與錯誤不同，舞弊是有意的，錯誤是無意的。舞弊的結果是損人利己。“損人”包括本組織和其它組織，“利己”包括為本組織謀利和為自己謀利。在我國《獨立審計具體準則第8號——錯誤與舞弊》第二條規定“錯誤，是指會計報表中存在的非故意的錯報或漏報。”，第三條規定“舞弊，是指導致會計報表產生不實反映故意行為。”

 舞弊在原因上是行為人經不住物質利益的誘惑，僥幸或故意為之所造成的；在目的上，具有非法占有和挪用公共財產的不良企圖和動機；在手段上，采取故意制造錯報和漏報、鉆制度的空子、涂改憑證、偽造單據，更改賬表等技術手段，進行有意掩飾、歪曲和欺騙；在形式上，表現出掩蓋真相，貌似正確，一般不容易察覺；在性質上，屬于一種不法經濟行為，其結果往往是造成國家、單位財產的損失。舞弊是一種故意掩蓋事實真相的行力，它以誘使他人喪失有價值的財務或法定權利為目的。舞弊是一個義上的法律概念，審計人員并不對公司管理層是否發生舞弊行力做出法律判斷。然而，眾多的審計失敗案正是由于財務報表中存在重大錯報和舞弊行力所致。

 區別錯誤與舞弊的關鍵是看造成財財務報表錯報漏報的行為是否故意。與錯誤不同，舞弊行力通常含有蓄意掩飾事實的成分，并且涉及更多的管理層成員、關鍵管理職員或第三方。舞弊行為的特征是：1、藏匿、變造、偽造文件；2、公司內部與第三方串通勾結；3、管理層濫用職權或授意他人濫用職權，而在表面上看卻像是在進行有效的管理。

 舞弊審計是一種尋找舞弊證據的審計，其目的是查出舞弊行為。舞弊審計不能被簡化為一種簡單的核對表。從廣義上說，舞弊審計是一種意識，既許多要素，如人類要素、組織行為、舞弊知識、證據和驗證標準融匯在一起而形成的一種意識。它也是一種舞弊潛在可能性的意識和一種覺察被稱為危險信號事項的能力。

（二） 舞弊產生的原因、表現形式及手段

1、 舞弊產生的原因

 產生舞弊的原因包括：壓力（刺激）、機會和態度（合理性）。如果公司管理層受到外部的壓力（刺激）很大，便可能萌生舞弊的動機；而缺乏控制、無效控制或管理層逾越權限，就為舞弊行力的產生提供了機會；人的態度、性格或價值觀有時會認可舞弊合理化的訴求，管理層受到的外部刺激或反壓力越大，人們越可能接受舞弊行力合理化的借口。對審計人員而言，識別管理層或其他關鍵人員舞弊合理化的辯解是十分困難的。

2、 舞弊的主要表現形式

 舞弊的表現形式是多種多樣的，有管理舞弊，有經營舞弊，有財務舞弊等。舞弊行為是形形色色的，主要表現為：（1）編造虛假會計憑證或篡改財務報表的認定；（2）歪曲財務報表中的交易、事項；（3）故意對相關金額、分類、認定或披露采用錯誤的會計處理方法；（4）貪污收人、盜窈資產或讓公司支付未得到的產品或服務費用；（5）編制虛假的發票、入庫單、裝運單等文件；（6）顛覆會計期間、權責發生制等基本假設；（7）管理層有意規避或授意他人背離有效的內部控制；（8）通過內外勾結構造虛假的交易循環，創造“賬面利潤”。

從審計的角度看，舞弊行為的具體表現形式是粉飾。粉飾，即以人為的手段改善運用資本情況，夸張平衡表的外貌，使財務情形或經營成果的表現良好，凡一般虛增資產、虛減負債或虛飾高度流動比率者均屬此類，藉以提高分紅數額，博取股東信任，刺激股票市價，表現營業或償債能力強，或隱瞞營業虧損等。反之，一企業為避免股東要求多分紅利，減低甚至逃避納稅，加大秘密公積以保持其穩健性原則，便股票市價降低以便收回庫存股票，其手段不外乎虛增負債、虛減資產。此種舞弊大多由企業的管理當局或董事、監事所為，雖非以個人利益為目的，但具有欺詐的意向，蒙蔽了股東、債權人、銀行或政府機關，是蔑視會計準則、破壞會計真實性及一致性的表現，對財務報表內容的歪曲，將便利害關系人的判斷和決策產生錯誤，損害社會公共利益的安全。就會計報表而言，粉飾的類型主要有：粉飾經營業績和粉飾財務狀況。

3、 舞弊的手段

 舞弊有各種各樣的手法，諸如：買空賣空、造假帳、支付政治捐款、行賄受賄、支付或收受回扣、低價出售或轉讓、給關系人利益、故意泄漏重要機密。從事非法活動、貪污、截留收入，等等，不勝枚舉。就會計報表舞弊而言，常見手段主要有：

 （1）利用重組調節利潤。資產重組是企業為了優化資本結構，調整產業方向，完成戰略轉移等目的而實施的資產資產置換和股權置換。然而，資產重組現已被廣為濫用，以至一提起資產重組，人們立即聯想到做假賬，在一些企業特別是在上市公司中，資產重組確實被廣泛用于粉飾會計報。典型做法是：借助關聯交易，由非上市的國有企業以優質資產置換上市公司的劣質資產；由非上市的國有企業將盈利能力較高的下屬企業廉價出售給上市公司；由上市公司將一些閑置資產高價出售給非上上市的國有企業。

 (2)利用關聯交易調節利潤。我國的大部分上市公司由國有企業改組而成，在股票發行額度有限的情況下，上市公司往往通過企業局部改組的方式設立。股份制改組后，上市公司與改組前的母公司及母公司控制的其他子公司之間普遍存在著錯綜復雜的關聯關系和關聯交易。利用關聯交易粉飾利潤已成為上市公司樂此不疲的“游戲”。

 (3)利用資產評估消除潛虧。按照會計制度的規定和謹慎原則，企業的潛虧應當依照法定程序，通過利潤表予以反映。然而，許多企業，特別是國有企業，往往在股份制改組、對外投資、租賃抵押時，通過資產評估，將壞賬、滯銷和毀損存貨、長期投資損失、固定資產損失以及遞延資產等潛虧確認為評估減值，沖抵“資本公積”，從而達到粉飾會計報表、虛增利潤的目的。

 （4）利用虛擬資產調節利潤。根據國際慣例，資產是指能夠帶來未來經濟利益的資源。不能帶來未來經濟利益的項目，即使符合權責發生制的要求列入資產負債表，嚴格地說，也不是真正意義上的資產，由此就產生了虛擬資產的概念。所謂虛擬資產，是指已經實際發生的費用或損失，但由于企業缺乏承受能力而暫時掛列為待攤費用、遞延資產、待處理流動資產損失和待處理固定資產損失等資產科目。

 利用虛擬資產科目作為“蓄水池”，不及時確認、少攤銷或不攤銷已經發生的費用和損失，也是國有企業和上市公司粉飾會計報表、虛盈實虧的慣用手法。其“合法”的借口包括

權責發生制、收入與成本配比原則、地方財政部門的批示等。

 （5）利用利息資本化調節利潤。根據現行會計制度的規定，企業為在建工程和固定資產等長期資產而支付的利息費用，在這些長期資產投入使用之前，可予以資本化，計入這些長期資產的成本。利息資本化本是出于收入與成本配比原則，區分資本性支出和經營性支出的要求。然而，在實際工作中，有不少國有企業和上市公司濫用利息資本化的規定，蓄意調節利潤。

 利用利息資本化調節利潤的更隱秘的做法是：利用自有資金和借入資金難以界定的事實，通過人為劃定資金來源和資金用途，將用于非資本性支出的利息資本化。

 （6）利用股權投資調節利潤。由于我國的產權交易市場還很不發達，對股權投資的會計規范尚處于起步階段，有不少國有企業和上市公司利用股權投資調節利潤。除了借助資產重組之機，利用關聯交易將不良股權投資以天價與關聯公司置換股權獲取“暴利”外，還有不少國有企業利用成本法和權益法粉飾會計報表。典型的做法是，對于盈利的被投資企業，采用權益法核算，而對于虧損的被投資企業，即使股權比例超過20％，仍采用成本核算。

 近年來一些上市公司迫于利潤壓力，經常在會計年度即將結束之際，與關聯公司簽訂股權轉讓協議，按權益法或通過合并會計報表，將被收購公司全年的利潤納入上市公司的會計報表。值得慶幸的是，財政部會計司1998年5月已發布了通知，明確規定股權轉讓時，收購企業只能從收購之日起以權益法或合并報表的方法確認被收購企業的利潤，收購之日前被收購企業實現的利潤只能作為收購成本，收購企業不得將其確認為投資收益。這一規定，無疑抑制了國有企業和上市公司利用股權投資調節利潤，粉飾會計報表的行為。

 （7）利用其他應收款和其他應付款調節利潤。根據現行會計制度規定，其他應收款和其他應付款科目主要用于反映除應收賬款、預付賬款、應付賬款、預收賬款以外的其他款項。在正常情況下，其他應收款和其他應付款的期末余額不應過大。然而，許多國有企業和上市公司的其他應收款和其他應付款期未余額巨大，往往與應收賬款、預付賬款、應付賬款和預收賬款的余額不相上下，甚至超過這些科目的余額。之所以出現這些異常現象，主要是因為許多國有企業和上市公司利用這兩個科目調節利潤。事實上，注冊會計師界已經將這兩個科目戲稱為“垃圾筒”(因為其他應收款往往用于隱藏潛虧)和“聚寶盆”(因為其他應付款往往用于隱瞞利潤)。

 （8）利用時間差(跨年度)調節利潤。一些上市公司為了在年度結束后能給股東一份“滿意”的答卷，往往借助時間差調節利潤。傳統的做法是在12月份虛開發票，確認收入，次年再以質量不合格等理由沖回、退貨。較為高明的做法是，借助與第三方簽訂“賣斷”收益權的協議，提前確認收入。

三、 針對公司舞弊的實務操作

（一） 一般原則

1、 預防、發現及糾正舞弊的責任

按照舞弊的預防、檢察與報告準則的規定，組織管理層應對舞弊行為的發生承擔責任。建立、健全并有效實施內部控制，預防、發現及糾正舞弊行為是組織管理層的主要責任。 內部審計機構和人員應當保持應有的職業謹慎，合理關注組織內部可能發生的舞弊行為，以協助組織管理層預防、檢查和報告舞弊行為。

2、職業謹慎

內部審計機構和人員應在以下幾個方面保持職業謹慎：

（1）具有預防、識別、檢查舞弊的基本知識和技能，在執行審計項目時警惕相關方面可能存在的舞弊風險；

（2）根據被審計事項的重要性、復雜性以及審計的成本效益性，合理關注和檢查可能存在的舞弊行為；

（3）運用適當的審計職業判斷，確定審計范圍和審計程序，以發現、檢查和報告舞弊行為；

（4）發現舞弊跡象時，應及時向適當管理層報告，提出進一步檢查的建議。

3、 舞弊行為

 舞弊的預防、檢察與報告準則將舞弊行為歸納為損害組織經濟利益的舞弊和謀取組織經濟利益的舞弊兩類：

 （1）損害組織經濟利益的舞弊

 損害組織經濟利益的舞弊是指組織內外人員為謀取自身利益，采用欺騙等違法違規手段使組織經濟利益遭受損害的不正當行為。

 （2）謀取組織經濟利益的舞弊

 謀取組織經濟利益的舞弊是指組織內部人員為使本組織獲得不當經濟利益而其自身也可能獲得相關利益，采用欺騙等違法違規手段，損害國家和其他組織或個人利益的不正當行為。

（二） 舞弊的預防

 內部審計舞弊的預防、檢察與報告準則計劃準則第十一條的規定：“舞弊的預防是指采取適當行動防止舞弊的發生，或在舞弊行為發生時將其危害控制在最低限度以內。”

 按照舞弊的預防、檢察與報告準則的規定，建立、健全組織的內部控制并使之得以有效實施是預防舞弊的主要途徑。內部審計人員在審查和評價內部控制時，應當關注以下主要內容以協助組織預防舞弊：（1）組織目標的可行性；（2）控制意識和態度的科學性；（3）員工行為規范的合理性和有效性；（4）經營活動授權制度的適當性；（5）風險管理機制的有效性；（6）管理信息系統的有效性。

 除內部控制的固有局限外，還應考慮可能會導致舞弊發生的下列情況：（1）管理人員品質不佳；（2）管理人員遭受異常壓力；（3）經營活動中存在異常交易或事項；（4）組織內部個人利益、局部利益和整體利益存在較大沖突；（5）內部審計機構在審計中難以獲取充分、相關、可靠的證據。

 內部審計人員應根據審查和評價內部控制時發現的舞弊跡象或從其他來源獲取的信息，考慮可能發生的舞弊行為的性質，向組織適當管理層報告，同時就需要實施的舞弊檢查提出建議。但應注意：（1）管理層應對了解和掌握的有關舞弊檢查的情況和審計報告保密；（2）內部審計機構應規范舞弊檢查檔案管理，做到專人負責，妥善保管，不應擅自向外提供舞弊檢查的信息和檔案資料。

（三） 舞弊的檢查

 內部審計舞弊的預防、檢察與報告準則計劃準則第十六條的規定：“舞弊的檢查是指實施必要的檢查程序，以確定舞弊跡象所顯示的舞弊行為是否已經發生。”

 內部審計人員應按照以下要求進行舞弊檢查：（1）評估舞弊涉及的范圍及復雜程度，避免對可能涉及舞弊的人員提供信息或被其所提供的信息誤導；（2）對參與舞弊檢查人員的資格、技能和獨立性進行評估；（3）設計適當的舞弊檢查程序，以確定舞弊者、舞弊程度、舞弊手段及舞弊原因；（4）在舞弊檢查過程中與組織適當管理層、專業舞弊調查人員、法律顧問及其他專家保持必要的溝通；（5）保持應有的職業謹慎，以避免損害相關組織或人員的合法權益。舞弊跡象可能來自于：管理層實施內部控制的發現；內部審計人員的檢查結果。如果查出高風險業務管理機制和內部控制存在漏洞，應追加審計程序，以識別舞弊可能發生的跡象。如：未經批準的經濟業務；越權管理或故意不遵守規定程序；異常價格或巨額財產損失。 此外，再補充一下國際內部審計師是怎樣發現和檢查舞弊的。按照國際內部審計師的要求，內部審計師接受委托進行舞弊審計時，他必須有能力識別舞弊的特征和手法，以及被審計事項慣用的舞弊伎倆，要警惕那些可能隱藏舞弊的征兆，如控制弱點。一旦發現控制重點不健全，就應檢查相關的方面是否存在不正常現象，如：未經批準的業務，越權的行為，價格不合理，大額報損，等等。如果同一事項發現兩個疑點，那么出現舞弊行為的可能性就較大。這時審計師就應判斷是否已經出現了舞弊，是否要提出采取進一步調查的建議。如果認為必要，就應向有關權力機構報告，建議進行必要的調查。

（四）舞弊的報告

 內部審計舞弊的預防、檢察與報告準則計劃準則第二十條的規定：“舞弊的報告是指內部審計人員以書面或口頭形式向適當管理層報告舞弊預防、檢查的情況及結果。”在舞弊審計過程中要及時報告調查情況和審計結果。報告有口頭報告和書面報告。報告必須說明發現了什么問題，有沒有足夠的資料來證實調查結論，以便為作出決定提供依據。

 在舞弊檢查過程中，出現下列情況時，內部審計人員應及時向適當管理層報告：（1）可以合理確信舞弊已經發生，并需深入調查；（2）舞弊行為已導致對外披露的財務報表嚴重失實；（3）發現犯罪線索，并獲得應當移送司法機關處理的支持移送司法機關建議的證據。

內部審計人員完成必要的舞弊檢查程序后，應從舞弊行為的性質和金額兩方面考慮其嚴重程度，出具相應的審計報告。舞弊檢查結束后，應當出具由內部審計機構和人員簽章的書面審計報告。報告的內容包括舞弊行為的性質、涉及人員、舞弊手段及原因、檢查結論、處理意見、提出的建議以及糾正措施。若發現的舞弊行為性質較輕且金額較小時，可一并納入常規審計報告；若發現的舞弊性質嚴重或金額較大，應出具專項審計報告，如果涉及敏感的或對公眾有重大影響的問題，應征求法律顧問的意見；對一般性舞弊的檢查情況和結果,可一并納入常規審計報告。

四、內審人員在對公司舞弊審計操作時的注意事項

（一） 舞弊審計對內審人員的要求

 為了保證舞弊審計工作的質量，內部審計人員必須做到如下幾點： 1、保持一定的審計獨立性 獨立性可使內部審計人員提出公正的和不偏不倚的鑒定或評價。它是一切審計工作質量得以保證的根本前提，因此，實施舞弊審計也不例外，首先要求內部審計人員保持足夠的獨立性。其實，獨立性也是常規審計的重要條件，但在舞弊審計中它顯得尤為重要。這是因為在實際工作中，組織內部舞弊的主體大多為管理者，相對而言，由于他們擁有一定的權力，因而就更有舞弊的條件和可能性，因此，在一定程度上我們可以說，舞弊審計的主要對象是組織的領導層。這樣一來，就形成了一組矛盾，一方面，內審部門受管理層的領導，另一方面審計部門要對上司進行審計，怎樣保證審計質量？保持獨立性自然就成為一個重要的問題。 2、具有足夠的專業熟練性 專業熟練性可以提高內部審計人員鑒別舞弊行為的能力，并有助于保證舞弊審計的工作效率。專業熟練性的確切含義是：內部審計人員必須遵守職業行為準則，具有高尚的道德情操，本著“誠實、客觀、勤奮”的原則執行審計任務；其次，內部審計人員應熟練地運用內部審計實務標準、程序和技術，精通會計原則和技術，了解、熟悉管理原則并懂得與審計有關的會計、經濟、商業法，稅收、財務、定量分析方法和計算機化資料系統等基本原理；同時具備與人打交道和有效地進行交流的技能，并通過后續教育保持其專業技術勝任能力。足夠的專業熟練性還要求內部審計人員掌握有關舞弊的知識，懂得舞弊的特征和施行舞弊的技術以及與被審計活動有關的舞弊類型。只有這樣，內部審計人員才可以提高識別舞弊行為的準確率，保證舞弊審計的恰當性。 3、體現適當的審慎性 職業審慎性是專業熟練性要求的一個方面，但由于它直接影響舞弊審計工作成效，因此，我們把它特別分離出來，以示其重要。應有的職業審慎性要求一個相當謹慎和具有勝任能力的內部審計人員，能夠恰當地運用專業審慎和技巧，并對出現故意做錯、疏忽和差錯、效率低、浪費、無效的和利益沖突的可能性有所警惕。同時還應警惕最可能出現的不正當行為的情況和活動。此外，內部審計人員還應識別不恰當的控制系統，提出改進建議，以促進遵守適當的程序和慣例。 4、保持必要的程序性 在實施常規審計時，內部審計人員必須時刻警惕產生舞弊的各種可能性，并利用已有的專業知識和審計經驗，借助于已收集的審計信息，遵循重要性的審計原則注意發現產生舞弊的各種嫌疑。如果確定具有足夠的證明有舞弊的跡象，且可以提出進行調查的建議時，要通知企業組織內適當的權力機構，并了解是否已經完成了內部審計部門的職責。在開展舞弊審計調查時，內部審計人員應注意使用審計知識和專業技能的技巧性，避免使舞弊審計工作走入歧途；同時注意與企業組織內的管理層人員、法律顧問和其他專家之間保持行動上的協調關系，以提高審計效率，減少審計失誤；舞弊審計工作結束時，應提交審計報告，重大的舞弊行為應向企業組織內的高級管理層和董事會報告，審計報告應包括所有發現的問題、結論、建議和應采取的糾正措施，為了保證舞弊審計結論的合法性，有關舞弊情況的報告的草案必須提交給法律顧問進行審查，為了保證審計的有效性，內部審計人員應施行后續審計。

（二） 在進行舞弊審計時應該注意的問題

 內部審計人員進行舞弊審計應注意下述幾方面：

 1．擴大審計程序，確定舞弊是否已經發生。

 2．評估涉及舞弊行為的人員和層次，以免向他們泄露秘密。

 　3．參加舞弊審計人員要具備足夠的舞弊審計知識和技能，并與被審計活動和人員沒有任何關系。

 4．設計適當的審計程序，弄清是誰、為何進行舞弊。

 5．要與有關的管理層和法律顧問以及其他專家協調行動。

 　6．避免侵犯犯罪嫌疑人的權利，以及避免損害企業本身的信譽。

 結 論

在現代企業制度下，企業的高效率運作離不開有利的制約機制，其內在的制約機制就是完善的內部控制，而內部審計又是重中之重。本論文主要分析公司企業舞弊的內部審計，從概念到具體的實務操作規范，并對比分析內部審計與對立審計的異同，明確內部審計的職能，進而說明內部審計人員在進行公司舞弊審計的時候的一些要求和需要注意的事項，達到為公司減少或避免損失的預期目標，為企業增加效益。

通過本論文的研究，筆者認為，公司舞弊的審計對內部審計人員的素質有較高要求，職業道德和專業素質缺一不可，熟練舞弊審計的操作，掌握控制的薄弱環節，加強對重點環節和薄弱點的控制是公司舞弊審計工作的重點。同時推進完善企業的內部控制，按照《內部審計基本準則》的要求，堅決執行舞弊的審計工作，為企業的發展掃除障礙，為企業挽回損失。

參 考 文 獻

[1]宋子雄：“內部會計人員的職業道德建設”，載于《引進與咨詢》

[2]秦江萍：“上市公司會計舞弊：國外相關研究綜述與啟示”，載于《會計研究》

[3]周勤也：“美國內部控制信息披露的發展及其借鑒”，載于《會計研究》

[4]云端：“試論經理人會計舞弊”，載于《上海會計》

[5]周峰：“從上市公司丑聞看內部控制制度的完善－關于公司內部控制制度的再思考”，載于《石油化工管理干部學院報》

[6]王松年：“關于國際審計的準則和協調－國際會計探討之六”，載于《財經研究》

[7]《內部審計基本準則》 中國內部審計協會

[8]《內部審計人員職業道德規范》 中國內部審計協會 

[9]王繼強：“淺談公司舞弊問題的動因與審計對策”，載于《魯行經院學報》

[10] 秦江萍，段興民：“中外上市公司會計舞弊動機比較研究”，載于《審計與經濟研究》