會計職業道德建設意見

目 錄

摘要

一、會計職業道德概述

1、會計職業道德的含義

2、會計職業道德的主要內容

3、會計職業道德的作用

二、會計職業道德的現狀及成因

（一）、我國會計職業道德的現狀；

1、損益核算不實，虛增收入利潤。

2、假定估計負債，虛列成本費用。

3、追求私利，監守自盜，違背準則，弄虛作假。

（二）、我國會計職業道德現狀形成的原因；

1、利益驅動是形成現狀的根本原因。

2、會計法律和管理體制不健全。

3、屈從壓力，被動作假。

4、會計人員缺乏職業道德，業務素質較差。

三、加強會計職業道德建設的的對策

1、大力加強會計職業道德教育。

2、進一步建立和完善會計職業道德規范體系。

3、加大懲罰力度，提高會計誠信參考價值。

4、完善監管部門的監管機制。

參考文獻

內 容 摘 要

（摘要）誠信道德是中華民族的優良傳統和美德，也是會計職業道德的重要內容。序倫先生認為立信是做人的重要準則，同時也是會計賴以存身的職業道德，會計事業務必“立信”。“立信，乃會計之本，沒有信用，也就沒有會計，”信用被視為會計事業的生命線。隨著經濟全球化和市場經濟發展的腳步，持續深化會計改革，越來越多人關注會計行業，會計人員的職業道德水平如何，是關系到國家、企業財經法規制度能否貫徹執行，經濟秩序能否維護，經濟發展能否促進的關鍵性問題。講究誠實守信，強化會計人員職業道德建設成為重中之重，因此建立健全我國會計人員職業道德建設也勢在必行。

 關鍵詞：會計、職業道德、現狀分析；

會計職業道德概述

1、會計職業道德的含義

職業道德，就是同人們的職業活動緊密聯系的符合職業特點所要求的道德準則、道德情操與道德品質的總和，它既是對本職人員在職業活動中行為的要求，同時又是職業隊社會所負的道德責任與義務。

會計職業道德，指在會計職業活動中應當遵循的、體現會計職業特征的、調整會計職業關系的各種經濟關系的職業行為準則和規范。會計職業道德在一定程度上規范會計的行為，確保會計目標的實現。其含義包括以下幾個方面：（1）會計職業道德是調整會計職業活動中各種利益關系的手段；（2）會計職業道德具有相對穩定性；（3）會計職業道德具有廣泛的社會性；

2、會計職業道德的主要內容

（1）愛崗敬業，愛崗就是會計人員熱愛本職工作，安心本職崗位，并為做好本職工作盡心盡力、盡職盡責。敬業是指會計人員對其所從事的會計職業的正確認識和恭敬態度，并用這種嚴肅恭敬的態度，認真地對待本職工作，將身心與本職工作融為一體。

（2）誠實守信，誠實守信要求會計人員謹慎，信譽至上，不為利益所誘惑，不偽造賬目，不弄虛作假，如實反映單位經濟業務事項。同時，還應當保守本單位的商業秘密，除法律規定和單位領導人同意外，不得私自向外界提供或者泄露本單位的會計信息。

（3）廉潔自律，廉潔自律要求會計人員必須樹立正確的人生觀和價值觀，嚴格劃分公私界限，做到不貪不占，遵紀守法，清正廉潔。要正確處理會計職業權利與職業義務的關系，增強抵制行業不正之風的能力。

（4）客觀公正，客觀是指會計人員開展會計工作時，要端正態度，依法辦事，實事求是，以客觀事實為依據，如實地記錄和反映實際經濟業務事項，會計核算要準確，記錄要可靠，憑證要合法。公正是指會計人員在履行會計職能時，要做到公平公正，不偏不倚，保持應有的獨立性，以維護會計主體和社會公眾的利益。

（5）堅持準則，堅持準則要求會計人員熟悉財經法律、法規和國家統一的會計制度，在處理經濟業務過程中，不為主觀或他人意志左右，始終堅持按照會計法律、法規和國家統一的會計制度的要求進行會計核算，實施會計監督，確保所提供的會計信息真實、完整、維護國家利益、社會公眾利益和正常的經濟秩序。

（6）提高技能，提高技能要求會計人員通過學習、培訓和實踐等途徑，不斷提高會計理論水平、會計實務能力、職業判斷能力、自動更新知識的能力、提高會計信息能力、溝通交流能力以及職業經驗。運用所掌握的知道、技能和經驗，開展會計工作，履行會計職責，以適應深化會計改革和會計國際化的需要。

（7）參與管理，參與管理要求會計人員在做好本職工作的同時，樹立參與管理的意識，努力鉆研相關業務，全面熟悉本單位經營活動和業務流程，主動向領導反映經營管理活動中的情況和存在的問題，主動提出合理化建議，協助領導決策，參與經營管理活動，做好領導的參謀。

（8）強化服務，強化服務要求會計人員具有強烈的服務意識、文明的服務態度和優良的服務質量。會計人員必須端正服務態度，做到講文明、講禮貌、講信譽、講誠實，堅持準則，真實、客觀地核算單位的經濟業務，努力維護和提升會計職業的良好社會形象。

3、會計職業道德的作用

（1）會計職業道德是對會計法律制度的重要補充。會計法律制度是會計職業道德的最低要求，會計職業道德是對會計法律規范的重要補充，其作用是其他會計法律制度所不能替代的。例如，會計法律只能對會計人員不得違法的行為作出規定，不宜對他們如何愛崗敬業、提高技能、強化服務等提出具體要求，但是，如果會計人員缺乏愛崗敬業的熱情和態度，沒有必要的職業技能和服務意識，則很難保證會計信息達到真實、完整的法定要求。很顯然，會計職業道德可以對此起很重要的輔助和補充作用。 （2）會計職業道德是規范會計行為的基礎。動機是行為的先導，有什么樣的動機就有什么樣的行為。會計行為是由內心信念來支配的，信念的善與惡將導致行為的是與非。會計職業道德對會計的行為動機提出了相應的要求，如誠實守信、客觀公正等，引導、規勸、約束會計人員樹立正確的職業觀念，遵循職業道德要求，從而達到規范會計行為的目的。 （3）會計職業道德是實現會計目標的重要保證。從會計職業關系角度講，會計目標就是為會計職業關系中的各個服務對象提供有用的會計信息。能否為這些服務對象及時提供相關的、可靠的會計信息，取決于會計職業者能否嚴格履行職業行為準則。如果會計職業者故意或非故意地提供了不充分、不可靠的會計信息，會嚴重背離會計目標，造成會計信息嚴重失真，使服務對象的決策失誤，甚至導致社會經濟秩序混亂。因此，會計職業道德規范約束著會計人員的職業行為，是實現會計目標的重要保證。 （4）會計職業道德是會計人員提高素質的內在要求。社會的進步和發展，對會計職業者的素質要求越來越高。會計職業道德是會計人員素質的重要體現。一個高素質的會計人員應當做到愛崗敬業、提高專業勝任能力，這不僅是會計職業道德的主要內容，也是會計職業者遵循會計職業道德的可靠保證。倡導會計職業道德，加強會計職業道德教育，并結合會計職業活動，引導會計職業者進一步加強自我修養，提高專業勝任能力，有利于促進會計職業者整體素質的不斷提高。

會計職業道德的現狀及成因

（一）、我國會計職業道德的現狀

1、損益核算不實，虛增收入利潤。

《企業會計準則》第六章第四十五條規定：“企業應當在發出商品、提供勞務，同時收訖價款或者索取價款的憑證式，確認營業收入。”不少企業、單位在收入的確認上存在著主觀隨意性的傾向，為了虛增利潤，不遵守收入確認的標準，提前確認（本不該確認的）某些收入，如有的企業、單位將尚未實現的銷售收入確認為收入，有的通過互開發票的形式虛擬經濟業務事項來實現收入，也有一些經濟效益較差的企業、單位在完不成利潤指標時，從自身利益出發，不如實的反映企業、單位的經營成果，采取隱瞞費用、虧損，虛報收入、少轉成本、少提稅金及各項提留款等不正當手段來虛增利潤。

2、假定估計負債，虛列成本費用。

成本、費用在會計核算中有嚴格的規定，但一些企業、單位無視會計法規，將不該列入或根本沒有發生的支出列入成本費用。在內部審計中發現，有些企業、單位在計算年終利潤時往往搞“彈性成本，”在成本內容的分配上帶有主觀隨意性；有些企業、單位還根據與事實不符的假定，亂擠亂攤成本，蓄意虛弄作假，隱瞞或者刪除有關經濟交易事項。有些企業、單位在利潤較高的年度，估計一些費用、損失，如預提費用、貸款損失準備和或有負債等，形成秘密準備儲存起來，“以豐補歉”，進行利潤平滑；也有一些企業、單位為了達到擠占國家稅收、少繳所得稅的目的，也極力隱瞞利潤。

3、追求私利，監守自盜，違背準則，弄虛作假。

隨著市場經濟的迅速發展，會計從業人員經常會面臨在利益和誠信之間做出選擇與取舍，而有些會計從業人員由于利益的驅動而遺失誠信，背棄道德。一部分會計人員蓄意偽造、變造、藏匿和毀損會計資料，同時使用職務之便貪污挪用公款，知法犯法，走上犯罪道路，給國家和集體造成了巨大的經濟損失。中國證券市場連續不斷的發生銀廣夏、鄭百文、黎明股份等事件，以及美國安然公司會計假賬案、世界通訊公司最大破產案、施樂公司財務欺詐案等等，都給市場和投資者曹成了巨大的傷害，也為會計行業和會計人員本身帶來了巨大的災難。

（二）、我國會計職業道德現狀形成的原因

1、利益驅動是形成現狀的根本原因。

關于公司造假案早在1720年的英國南海事件已經發生，為什么到現在還有不少公司鋌而走險，屢禁不止，甚至在發達國家擁有成熟的市場經濟體系、健全法制的國家，都有公司進行會計造假？主要原因在于：會計造假的背后有著巨大的經濟利益作為動力。會計造假，可以使單位的領導和高級管理人員及政府有關部門的官員都可以以“業績優秀”謀取更高的職位或者更多的經濟利益，甚至單位的職工也可以因為單位“效益好”而多拿工資獎金。在利益的驅動下，關鍵時刻很容易出現誠信的原則問題，弄虛作假的會計行為正是因為這些復雜的利益關系而產生的。

2、會計法律和管理體制不健全。

現行的《會計法》中雖然明確了會計違法行為的相關法律責任及應追究的刑事責任，但對會計違法人員所應承擔的法律制裁處罰力度不夠，而且難以量化。在日常工作中，經常出現有法不依、執法不嚴、違法不究的現象，造成企業法律意識單薄，削弱了企業自我約束能力。當企業的財務行為與會計法規制度發生抵觸時，往往片面強調搞活經營，而放松了對違紀違規行為的監督。況且目前會計監督、財政監督、審計監督、稅務監督等監督標準不統一，給部門在管理上各自為政，功能上相互交叉，造成各種監督不能有機結合，不能從整體上有效發揮監督作用。

3、屈從壓力，被動作假。

在當今經濟社會，會計人員受雇于企業管理者，則企業管理者掌握其經濟待遇、工作安排及職務任免等各個方面。單位負責人最為單位的領導者，控制和制約著會計人員的行為，有了這種天然的從屬關系，單位負責人利用自身的權利為自己謀求私利，對會計人員施加精神壓力，雖然《會計法》從法律上給予了會計人員一定的保護，但會計人員在領導的精神壓力下放棄原則，屈從于命令之下而做出錯誤的行為。調查顯示，當前發現的普遍的作假現象，會計人員大部分都沒有主觀故意的，都是接到授意、指使、強令下做出違背會計法律法規的事情。

4、會計人員缺乏職業道德，業務素質較差。

一些會計人員不具備業務知識，對會計準則和會計制度了解太少，記賬不符合規范，會計賬簿混亂，賬目不符，尤其一些中小企業，會計人員知識貧乏老化現象突出，有的小企業任人唯親現象較為嚴重，業務素質差，不能正常履行會計核算和會計監督的職責。一些會計人員不講誠信，違反有關法律法規的規定，不及時和正確反映經濟活動、亂用會計科目，甚至故意偽造、變造、毀損原始憑證、報表等會計資料，惡意造成會計信息失真，以達到貪污、挪用公款等不可告人的目的。

加強會計職業道德建設的的對策

1、大力加強會計職業道德教育。一是思想道德教育，引導會計人員樹立正確的人生觀和職業觀，引導會計人員正確處理公與私、個人與集體、奉獻與索取之間的關系，培養會計人員的原則性、堅韌性和戰勝困難的勇氣；二是法制教育，法制教育是讓會計人員知法守法培養會計人員學習和執行有關法規政策的自覺性，樹立遵紀守法的良好會計職業道德；三是專業教育，會計是一個技術性很強的職業，會計職業技能主要包括兩個方面內容：一方面完成專業工作所需要的知識；另一方面完成專業工作所需要的技能和經驗。隨著市場經濟的發展，會計職能不斷豐富，會計工作也變得日趨復雜。會計人員不僅要面對企業經營中不斷涌現新的經濟事項，依據有關規定，做出專業的判斷，并對該項事情進行記錄和反映，而且還要向企業決策者提供決策備選方案，精通專業知識和技能是會計職業道德得以存在的前提。四是政治教育，努力提高會計人員的政治理論學習和思想覺悟。組織會計人員認真學習國家的法律法規，學習時事政治，牢固樹立共產主義信念和全心全意為人民服務的宗旨。

2、進一步建立和完善會計職業道德規范體系。有效的會計管理制度是一個企業管理的重要組成部分，也是企業良好運行的基礎。隨著我國由計劃經濟向市場經濟接軌，社會、法律、政治、經濟環境都發生了顯著變化，原有的會計管理已經不適應目前經濟發展的需要，應建立包括法律性管制、行政性管制和社會性管制的全方位、多層次的管理體制，這是實現會計監督的重要保證。建議國家會計部門召集更多會計理論和實務工作者加緊對會計職業道德規范的研究和完善工作，以指導會計職業道德規范的制定，建立健全單位內部規章制度，制定切實可行的職業行為守則，在日常的財務管理工作中把會計工作人員的職業道德建設與考核、評價、物質獎勵等集合起來，充分體現相關的職業道德規范和具體要求，確保各種行政規章制度及道德守則得以落實，為會計職業道德建設提供有效的制度保障。

3、加大懲罰力度，提高會計誠信參考價值。加大懲罰力度，對惡意造假者，一定要加大處罰力度，必須從立法、執法對造假單位及責任人進行經濟處罰或者刑事處罰，不僅要其付出違反法律犯規后果的代價，對造成嚴重后果的還要坐牢，使造假者付出的代價遠遠大于其得到的收益。同時應加大對公司會計信息的稽查力度和稽查面，大幅度提高會計誠信的參考價值，才能從根本上遏制會計造假屢屢不止、愈演愈烈的勢頭。

4、完善監管部門的監管機制。一方面是財政、稅務、審計、工商等政府監管部門的監管。我國目前有許多的政府監管部門，但是各部門的職能力度、深度、嚴肅性尚未真正的體現出來。特別是許多部門各自為政，所獲得的信息不能同時共享，也影響了企業誠信的制約性。建議政府組織一個綜合協調管理部門，綜合各監管部門的信息，實施全面的預警、通報、披露制度，那情況一定會大大的好轉。另一方面是會計師事務所等社會監管部門的監管。目前，我國會計師事務所為了壯大規模，增加收入，正在盡力拓展包括管理咨詢在內的非審計業務。對此國家應積極加以規范，監管部門應該通過調查研究，了解各種非審計業務對審計獨立性的影響程度，對嚴重影響審計獨立性的非審計業務要堅決予以禁止。防止類似“銀廣夏”時間的發生，必須切斷會計師事務所與其客戶的“曖昧關系”，禁止會計師事務所既承擔審計業務，又提供咨詢服務業務。另外，我們在完善監管部門的監管機制時，應該借鑒發達國家的有效經驗，世界發達國家市場經濟已有百年經驗，對于突發事件的應變能力較強，我們不妨可以借鑒學習。

參 考 文 獻

李敏.誠信教育與會計職業道德教育（J）審計與理財

《對會計誠信危機的深層思考》（《河北經濟大學學報》趙麗瓊2003年5月）

潘勝杰。淺析會計人員職業道德.財經政法資訊,2008

袁振劉.我國會計職業道德缺失的現狀及原因分析.企業經濟，2006

項懷誠.會計職業道德案例.經濟科學出版社，2003