質量成本核算與控制問題研究

目 錄

內容摘要…………………………………………………………...2

一 質量成本的概念及構成3

（一）質量成本的概念...............................3

（二）質量成本的構成 ................................3

二 實際控制操作中存在的問題4

三 質量成本的統計與核算5

數據的歸集.....................................5

（二）建立質量成本的核算體系2 .......................6

四 質量成本的本質6

質量成本是企業無形成本對象.....................6

（二）質量成本屬于企業的管理不善成本.................7

五 重視質量成本分析與報告7

質量成本總額及構成內容分析.....................7

質量成本構成比例分析...........................7

質量損失率分析.................................8

六 結 論9

七 參考文獻10

內 容 摘 要

隨著經濟的發展與社會的進步，質量成本管理日益受到人們的關注。但是，由于越來越多的企業要求從更高的層次、更廣的范圍對質量成本展開研究。只有在準確的質量成本核算基礎上，企業才能夠進行有效的成本控制。 本文從質量成本的構成出發 ，分析了數據收集在實際操作中存在的問題 ，指出如何正確收集數據、建立核算體系及重視質量成本分析，為質量改進、降低質量成本提供準確的質量信息 ；同時對其有形經營成果進行核算，而且對其無形經營成果進行核算。

關鍵： 質量成本 ；控制 ；核算 ；存在的問題 ；質量成本分析

質量成本核算與控制問題的研究

一 質量成本的概述

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（一）質量成本的概念

質量成本是指企業為了保證和提高產品或服務質量而支出的一切費用，以及因未達到產品質量標準，不能滿足用戶和消費者需要而產生的一切損失。質量成本一般包括：為確保與要求一致而作的所有工作叫做一致成本，以及由于不符合要求而引起的全部工作叫做不一致成本，這些工作引起的成本主要包括：預防成本、鑒定成本、內部損失成本和外部損失成本。其中預防成本和鑒定成本屬于一致成本，而內部損失成本和外部損失成本，又統稱為故障成本，屬于不一致成本。

（二）質量成本的構成

1、 預防成本。指用于預防不合格與故障等所需的費用。包括 ：質量策劃費用、 過程控制費用 、顧客調查費用 、質量培訓費以及提高工作能力的費用、產品設計鑒定、同時包括生產前預評審費、質量體系的研究和管理費用、供應商評價費、其他預防費用 。

 2 、 鑒定成本。a指評定產品是否滿足規定的質量費。b實驗室或其他計量服務費用。 C檢驗費。d試驗費。 e核對工作費。f試驗、檢驗裝置的調整費。g試驗、檢驗的材料與小型質量設備的費用。h質量審核費。 i外部擔保費。j 顧客滿意調查費。k產品工程審查和裝運發貨的費用。l現場試驗費。m 其他鑒定費。

3、內部故障成本。 指產品交貨前不滿足規定的質量要求而發生的費用。 包括 ：a 報廢損失費。 b 返工或返修損失費。 c 降級損失費。 d停工損失費。 e產品質量事故處理費。f內審、外審等的糾正措施費。 g 其他內部故障費用。

 4 、 外部故障成本。指產品交貨后 ，因不滿足規定的質量要求 ，導致修理更換 ，或信譽損失而支付的費用。 包括 ：a 投訴費。b 產品售后服務及保修費。 C 產品責任費。 d 其他外部損失費。

二 實際控制操作中存在的問題

（一） 許多企業在傳統的成本會計核算中沒有準確地全面地進行4項質量成本的統計核算。

（二）質量管理費用被埋藏在生產制造成本和期間費用里，企業管理者不能從財務報表中清楚看到各項質量管理費用的組成和之間變化關系。

 （三）生產制造成本里的質量費用被分配到產品上。一方面把屬于質量成本的費用分配給產品成本，另一方面把管理不善造成的質量成本加到產品 ，最終轉嫁到顧客的頭上，有違企業管理以顧客滿意為目的宗旨。

（四） 質量成本數據的收集并沒有統計標準。在實際操作中，哪些項目或數據應當列入 ，哪些項目或數據不應當列入 ，企業都是根據各自的主觀認識予以確定 。 例如 ：企業常常把質量成本看成硬質量支出或損失(報廢 、賠償 ) ，而忽略了軟質量支出或損失(產生和處理質量問題人員的工資 、管理不合格品庫的所有支出) 。這樣就會導致質量成本項目或數據的界定不完善 ，及企業間質量成本往往不具有可比性，只能進行縱向歷史比較。

三 質量成本的統計與核算

（一）數據的歸集。 在正式進行質量成本管理階段 ，統計工作是第一個循環 ，它是將各種數據進行歸集的過程 ，以便把成本的各項目計入適當的質量成本項目予以計算。本著實事求是原則進行歸集整理 ，由質量管理部門牽頭實行分級管理 ，財務部門具體負責核算綜合反映質量成本最終結果 ，各個部門做好自己基礎工作 。

財務部門負責統計質量管理人員 、檢驗人員工資 、獎金 ；科研所負責統計本部門質量攻關項目發生費用的統計 ；質量檢驗科負責統計本部門未達到要求報廢的產成品 、半成品數據統計對形成批量報廢產品要單獨統計注明產品規格 、型號數量 、重量、工時及報廢原因，還要負責統計處理內部質量事故所發生的費用。

（二） 建立質量成本的核算體系2 。 1、根據質量成本三級科目設置表和質量成本核算總分類賬與明細分類賬建賬 ，在企業會計科目中增設“質量成本”級會計科目，以便反映和監督質量費用的增減變動情況。下設預防成本 、內部損失成本 、鑒定成本 、外部損失成本和質量費用調整5個二級會計明細科目。其中質量費用調整科 目核算實際并沒有支出，但計人其他二級賬戶的隱含成本，以保證質量成本賬戶借方發生額能夠完整地 反映企業所發生 的質量成本。在二級會計科 目據實 際支付的具體內容設置三級明細科目，明確各個科目核算內容 ，以便按類別對一定時期發生的各種質量成本進行匯總和核算。對過程中發生的性質 明確質量成本開支 ，可直接計人質量成本科目和有關二級科目及子目；對不易直接劃分的質量成本 ，可先計入產品成本賬戶然后由財務科據原始憑證予以區分歸入質量成本。2、質量成本核算表的設置及匯總。據質量成本統計和財務賬目歸集分配的結果 ，由核算員進行成本核算 。

四 質量成本的本質

（一） 質量成本是企業無形成本對象。 在企業整個經營過程中，資源的投入不僅產生了有形的經營成果一產品，而且也培育了無形的經營成果一質量水平 、效率水平 、人力資源水平和增值作業水平等。這些有形和無形的經營成果 ，就是所謂的有形和無形成本對象。 它們在地位上是平等的應和成本核算一樣地對待 ，不應該有“ 歧視性”的會計處理 ，即只核算產品成本 ，而不核算質量成本 、效率成本 、人力資源成本和作業成本等。 它們都應該進行核算和控制。

（二） 質量成本屬于企業的管理不善成本。 質量成本是由于存在的或潛在的質量 問題而投入改善的資源消耗 。因此，它屬于企業的管理不善成本。所有處理質量 問題的過程或工作都是非增值作業 ，這些非增值作業不可能減少但應提高其效率水平。只有這樣，企業才能從實際作業的角度控制質量成本 。

五 重視質量成本分析與報告

質量成本分析主要從質量成本總額分析 、構成內容分析、構成比例分析和質量損失率分析4個內容進行分析。

（一） 質量成本總額及構成內容分析 。先算出本期的質量成本總額及構成內容 ，然后比較本月質量成本與上期質量成本變化情況 ，據此找出質量成本的發展趨勢。

（二） 質量成本構成比例分析 。質量成本構成比例分析，就是在質量成本核算的基礎上，分別計算內部損失 、外部損失 、鑒定成本 、預防成本 占質量成本總額的比例，即內部損失率、外部損失率 、鑒定成本率 、預防成本率。然后分析比較質量項目構成與最佳質量成本指標，找到控制和降低質量成本的途徑 。

（三）質量損失率分析。控制內外部損失成本是質量成本管理中既能保證質量又能降低成本 的關鍵項目，因此，可用質量損失率 的分析來尋求治理成本管理的重點。質量損失率就是指內部損失和外部損失之和與企業總產值之比。它是質量管理指標體系中項重要經濟性指標 ，其值應越小越好 。同時，還可通過分析比較本月份質量損失率。質量管理部門要 負責組織有關部 門對質量成本數據進行分析 ，重點在分析故障損失或不達標的原因，并提出相應的控制措施 、改進建議 ，定期形成報告，提交相關領導及部門，監督質量改進決策的實施。

六 結 論

以上是對質量成本統計和控制的一些探索 ，對質量成本的準確統計和核算是指導企業質量管理的關鍵 ，質量成本控制是企業總成本控制的一部分 ；質量成本管理為降低成本 ，評定員工業績，實施獎懲制度 ，提高工作效率統一了口徑；同時，不僅要對有形成果進行控制 ，而且要對產品成本 、效率 、人力資源成本 、作業成本 、資金成本進行控制；目前 ，正值推進管理體制改革 ，面臨許多機遇和挑戰，企業應將質量放在核心地位，不斷加強質量管理 ，提高產品質量 ，降低質量成本 ，積極參與市場競爭 ，推動企業可持續發展。

參 考 文 獻

[1] 于獻忠 ，韓福榮 ，馮士雍 ，等 ． 質量專業綜合知識 [M ]． 北京 ： 中國人事 出版社 ，2003：32 —35．

[2] 牛青葆，車振斌． 中小型企業全面質量管理實踐與驗收[M]．太原： 山西科學教育出版社，1998：272 — 274．