關于固定資產折舊的會計問題研究

目 錄

一、固定資產折舊的概述.……………………………………………………………4

（一）固定資產折舊的含義…………………………………………………………4

（二）固定資產折舊的意義………………………………………………………… 4

（三）影響固定資產折舊的因素……………………………………………………5

二、固定資產折舊會計處理存在問題分析………………………………………… 5

三、完善固定資產折舊的建議 ……………………………………………………7

四、結論………………………………………………………………………………8

致謝 ……………………………………………………………………………… 10

參考文獻…………………………………………………………………………… 11

內 容 摘 要

本文以商業銀行固定資產為例，簡要的介紹了固定資產及其折舊的內容、計提方法和折舊年限，詳細說明了固定資產及其折舊在實際會計工作中存在的問題。通過對固定資產折舊知識的了解和探究，認識到折舊在固定資產管理中的重要性和管理不足，加深對固定資產及其折舊知識的了解。

關鍵詞:固定資產折舊、折舊方法及存在問題、解決方法

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關于固定資產折舊的會計問題研究

 固定資產折舊的概念基礎在第一次產業革命以前，會計上幾乎沒有折舊概念，此后，由于大機器、大工業的發展，特別是鐵路的發展和股份公司的出現，使人們產生了長期資產的概念，并要求區分“資本”和“收益”，因此而確立了折舊費用是企業生產過程中不可避免的費用。

企業在固定資產折舊中所采用的折舊方法會直接影響到企業的固定資產價值，選擇合理的折舊法可以使納稅人實現折舊抵稅現值最大化。現階段我國在固定資產折舊政策還存在著一些問題，我們需要利用國外的先進理論方法與我國實際情況相結合來合理選擇適用的折舊法和調整改善我國固定資產折舊在使用中存在的問題。

一、固定資產折舊的概述

（一）固定資產折舊的含義

 固定資產是指企業使用期限超過一年的不屬于生產經營主要設備的物品，單位價值在2000元以上的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、器具、工具等。

 從會計的角度劃分，固定資產一般被分為生產用固定資產、非生產用固定資產、租出固定資產、未使用固定資產、不需用固定資產、融資租賃固定資產、接受捐贈固定資產等。

折舊是指固定資產在使用過程中因損耗而轉移到產品中去的那部分價值的一種補償方式，它反映了固定資產在當期生產中的轉移價值。

（二）固定資產折舊的意義

固定資產涉及企業經營活動的具體環節，其對企業的發展和提高競爭力具有極其重要的作用和影響，一個企業如果沒有實現對固定資產的良好管理和投資，就勢必會阻礙企業的發展和預期經濟效益的實現，因此對其在使用中發生的折舊進行籌劃具有重要的意義。

折舊是對固定資產因使用而產生損耗的一種計提，以便在固定資產結束使用壽命時有足夠的資金再購置新設備。固定資產折舊對企業經濟利益的保護，固定資產折舊能夠減少無形損耗給企業帶來經濟利益的流失。在科學技術飛速發展的今天，使固定資產的無形損耗增大，繼續使用陳舊設備，會因生產工藝落后，消耗大而影響產品升級換代和市場競爭力。而計提折舊可以使企業實現對固定資產的足額補償。固定資產折舊對企業所得稅的影響，采用不同的折舊方法，其計提的折舊額也不相同，所以分攤到企業各期生產成本的固定資產成本也不一樣，最終對企業的納稅產生不同影響。固定資產的價值補償時間的早晚不同對企業每期納稅總額的影響，如果使用直線法提折舊，那么企業固定資產的價值補償金額與時間在其使用期間都是均衡的；如果使用加速折舊法，由于在企業固定資產的使用前期可以得到更多補償，前期計提的折舊多，后期計提的折舊少，每期計提的折舊數隨著固定資產使用時間的推移而逐漸減少，所以會導致企業每期納稅總額都不盡相同。企業應納的稅額現值不同，無論采用何種方法計提折舊，從固定資產全部使用期間來看，折舊總額相同，對企業的凈收益總額并無影響。因此，企業運用不同的折舊方法計提折舊，所計算出來的折舊額也存在差異而且分攤到企業各期固定資產的成本也不相同，進而會使企業所得稅受到影響。具體到各個年份來看，由于采用了加速折舊法，使企業的應計提折舊額在固定資產使用前期計提較多而后期計提較少，從而使企業利潤總額前期相對較少而后期相對較多，最終使得企業前期應繳所得稅額較少而后期較多，可以達到為企業前期抵稅的效果。這樣企業就可以在這段時間內，充分享受資金時間價值帶來的巨大稅收收益。

（三）影響固定資產折舊的因素

固定資產折舊主要受以下四個方面因素的影響；一是計提折舊基數，計提折舊基數是固定資產的原始價值或帳面價值。現行會計制度規定，一般以固定資產的原價作為計提依據，但選用雙倍余額遞減法計提折舊的企業，以固定資產的帳面凈值作為計提依據；二是折舊年限，折舊年限的長短直接關系到折舊率的高低，是影響折舊額的關鍵因素；三是折舊方法，固定資產折舊方法包括年限平均法、工作量法、年數總和法和雙倍余額遞減法。企業應根據固定資產所包含的經濟利益預期實現方式選擇折舊方法，折舊方法一經選定，不提隨意變更；四是凈殘值，是指預計固定資產清理報廢時可收回的殘值扣除清理費用后的數額。企業應根據固定資產的性質和使用方式，合理估計固定資產的凈殘值。

二、固定資產折舊會計處理存在問題分析

隨著行固定資產數量的日益增加‚如何保證固定資產核算真實準確‚進一步提高固定資產管理水平‚是擺在商業銀行會計人員面前的重要課題。

目前‚對于固定資產折舊的規定‚不管是《金融企業會計制度》‚還是《金融保險企業財務制度》‚都存在一些值得完善的地方‚現結合實際分析幾點問題。

（一）對固定資產更新導致的價值增加‚按現行規定計提折舊出現了過早計提完畢的問題

制度規定‚“金融企業因改建、擴建等原因而調整固定資產價值的‚應當根據調整后價值‚預計尚可使用年限和凈殘值‚按選定的折舊方法計提折舊。”此規定中“調整后價值”有兩種理解:一是在原值基礎上進行調整‚即調整后價值等于原值加更新改造價值‚二是在凈值基礎上進行調整‚即調整后價值等于凈值加更新改造價值。

不管以上哪種理解‚都在固定資產的預計使用年限之前很早就提完了折舊‚加重了企業當期的財務負擔。

（二）對凈殘值率的規定過于死板‚與實際情況差距較大

固定資產的凈殘值是指固定資產報廢時預計可以收回的殘余價值扣除預計需要支付的清理費用后的數額‚固定資產的凈殘值占固定資產原值的比例即為固定資產的凈殘值率。

現行《金融保險企業財務制度》規定固定資產的凈殘值率為固定資產原值的3%～5%。對此，有兩個問題需要考慮：一是所有的固定資產是否都要考慮凈殘值，比如‚商業銀行更新速度較快的計算機設備，到報廢或淘汰時，幾乎沒有多少價值可以回收，還要支付相關的清理費用，從重要性原則出發，這類固定資產的凈殘值實際為零；二是對固定資產凈殘值率的規定是否必須統一，比如房產與計算機設備、交通運輸設備與出納機具，其凈殘值率的差別很大，統一按3%～5%的凈殘值率來要求與實際情況差距太大。

（三）對固定資產預計使用年限和折舊方法的規定顯失公允

固定資產折舊年限是指固定資產提取折舊的期間。目前在計提折舊時‚制度規定折舊年限“一經確定不得隨意變更”。

對此有兩個問題需要商榷:一是商業銀行內部實行全國統一的折舊年限是否合適。同樣一種固定資產由于生產廠家、先進程度、使用環境、使用和維護水平的不同‚其壽命會有很大差異‚強制性規定一個全國統一的折舊年限。表面看來‚可以做到全國一個政策‚而且還可以限制下屬單位利用折舊年限的長短調節利潤‚但實際上這種做法卻違背了會計處理的“真實性原則”。

例如同一批運鈔車‚由于城市和山區的使用環境不同‚使用壽命會相差很大‚在這種情況下‚折舊年限全國統一顯失公允;二是折舊年限是否可以由一級分行根據實際情況進行調整。由于對折舊年限的預計僅僅是估計‚因而帶有很大的不準確性‚有時偏離度還會很大‚例如商業銀行普遍使用的出納機具‚由于新版人民幣的使用而又不能升級時‚其折舊年限是否還要維持不動？

另外‚現階段我國對固定資產折舊方法的使用有著嚴格的規定‚除某些科技含量較高的行業采用加速折舊方法外‚包括商業銀行在內的大多數行業都采用平均年限法‚使得固定資產回收期相對較長‚削弱了商業銀行的競爭力‚也不符合會計上的穩健原則。

據對某商業銀行2003年折舊情況的調查‚其計算機設備的折舊已占全部固定資產折舊的38%‚超出其他各類資產而占據第一‚這說明商業銀行的電子化程度已越來越高‚而將商業銀行尤其是國有商業銀行從使用加速折舊法的行業中排除‚只會限制商業銀行固定資產的更新速度‚成本費用得不到及時補償‚降低商業銀行的自我發展能力和綜合競爭力‚不利于商業銀行的持續穩健發展。

三、完善固定資產折舊的建議

（一）對固定資產更新導致的價值增加‚在折舊時應單獨處理

折舊是固定資產在其使用過程中發生有形和無形損耗后的價值轉移‚也是其原始價值在受益期內的成本分配‚以便與各期的營業收入相互配比。因此‚對固定資產因改、擴建等原因而調整固定資產價值的‚調整部分的折舊應比照遞延資產攤銷的方法單獨處理‚即在受益期內進行成本分攤‚而不應與原固定資產價值合并后再進行折舊。

我們知道‚商業銀行營業網點裝修的壽命與固定資產整體的使用年限絕不會等同‚人為擴大裝修的使用壽命只會延緩其價值轉移的速度‚導致財務成本不實。

（二）對凈殘值率的規定應分門別類、區別對待

對固定資產凈殘值率的預計屬于會計估計的范疇‚雖說是估計也應當一分為二、實事求是‚不搞一刀切‚商業銀行可以根據固定資產使用的實際情況‚按種類或項目分別確定凈殘值率‚并在固定資產的使用期間按一貫性原則加以執行。尤其是對科技含量較高的計算機設備‚可以確定較低的殘值甚至零殘值‚只有這樣‚才能把固定資產的成本更真實的分攤到其受益期內。

（三）對固定資產使用年限、折舊方法的規定應有一定的靈活性

由于對固定資產折舊年限的預計要考慮很多因素‚規定一個全國統一的折舊年限是不合適的。

筆者認為‚對折舊年限應規定一個區間‚如運鈔車可以根據地域環境的不同‚規定5—8年的折舊區間‚在規定區間內由各地結合實際情況分級授權、靈活掌握‚而且商業銀行應當定期對固定資產的使用壽命進行核實‚如果固定資產使用壽命的預期數與原先的預計數有重大差異‚則應當相應調整固定資產折舊年限‚因為調整后采用的會計估計比修正前更合理‚更能準確反映企業的財務狀況和經營成果。

同時‚商業銀行對折舊方法的選擇應該更靈活‚應根據各類固定資產的不同性質確定相應的折舊方法‚并且應當定期對固定資產的折舊方法進行盤點和檢查。

如果固定資產包含的經濟利益的預期實現方式有重大改變‚則應當相應改變固定資產折舊方法。

（四）加速資金周轉

要加速企業資金周轉速度，應全面了解當前市場的供求關系，推進資金預算管理。具體應從以下方面改善：資金預算編制階段，完善資金預算編制的管理體制，提高資金預算編制的準確性；資金預算執行階段，細化資金預算，建立目標責任制，及時反饋執行過程中存在的問題。在不影響正常生產經營活動的基礎上，盡量減少存貨，加快產品的生產和銷售速度，使存貨周期縮短。制定有效的信用政策和收賬政策，加速賒銷貨款的回收。在不影響企業聲譽的情況下延長應付賬款的付款期，即盡量延遲供應商貨款的給付時間。

（五）商業銀行應該計提固定資產減值準備

目前‚雖然《金融企業會計制度》規定了“金融企業的固定資產應當在期末時按照賬面價值與可收回金額孰低計量‚可收回金額低于賬面價值的差額‚應當計提固定資產減值準備”‚但因為此項制度的推廣還不普遍‚對大多數商業銀行來說‚計提減值準備還是一項相當陌生的會計處理方法。

作為謹慎性原則的具體體現之一，固定資產減值準備的計提與披露‚一方面對于減少企業經營風險，防止利潤虛增，保護投資人利益，緩沖企業可能面臨的財務負擔無疑有著重大而又積極的意義，另一方面，計提減值準備可以擠掉企業資產中的“水分”‚是固定資產折舊的有益補充‚它的實施也體現了實質重于形式原則‚使會計信息更加真實、財務政策更加穩健。

 六、結論

固定資產在使用過程中，它們的價值應以折舊的形式逐漸轉移到產品或服務成本中去。由于固定資產的價值較大，即使其折舊計提幾乎貫穿整個使用期間，在某一會計期間計入產品或服務成本中的折舊額依然較大，所以，固定資產的折舊計提方法是否合同，折舊額的計算是否正確，將在很大程度上影響當期的成本費用水平以及固定資產的凈值。

在當今的世界市場經濟是一種充滿競爭的經濟，公司迫于市場而不得不把許多設備和機器提前報廢，這就會形成大量的無形損耗，減少以致避免這種無形損耗給公司帶來損失的惟一方法，就是對資產進行折舊。

對企業資產進行折舊，不僅使公司避免損失，還可以盡快收回資金，使公司有充足的資金購置或開發新型設備，加強基礎設施建設，增強公司發展的后勁。對固定資產折舊不僅是市場經濟的客觀要求，而且也對市場經濟的發展起到了促進作用。

對固定資產的折舊一方面使折舊費用盡快進入成本，分散了風險；另一方面又使費用盡快轉化為企業資產，增強了公司承擔風險的能力，因而對企業對固定資產進行折舊是企業加強企業自身競爭力的一個重要環節。

企業的固定資產作為企業的一項重要資產，其在企業的生產經營中扮演著不可或缺的重要角色，固定資產崗位會計由于其處理對象的特殊性，在一個企業的會計工作崗位中，處于舉足輕重的地位。

致 謝：

本文是在指導教師郭峨老師的精心指導下完成的，郭峨老師給了我認真負責的指導。在我第一次提交論文后，指出我的論文沒有提出問題、分析問題、解決問題，讓我煥然大悟。重新審視自己的論文，發現題目范圍過大，自己能力有限，遂痛下決心縮小題目范圍，及時糾正自己的錯誤，盡快交出新的論文，請老師審閱。很感謝老師在論文寫作中給予的糾正、指導和提示。我忠心向郭老師致謝，在你的孜孜教導下，我才能順利完成這篇論文。

同時，在論文寫作過程中，我還參考了有關的書籍和論文，在這里一并向有關的作者表示謝意。

參 考 文 獻

[ 1] 劉平生. 最新企業會計核算實例[M] . 北京：立信出版社，2004

[ 2] 王志民. 固定資產折舊的探索[ J] . 會計之友，2004

[ 3] 張繼超. 固定資產折舊方法的合理運用[ J] . 財會月刊.2005

[ 4] 孟彩紅. 會計分崗實訓教程.立信會計出版社 .2009

[ 5] 劉建華. 固定資產會計. 中國鐵道出版社. 1997

[ 6] 張洪兵. 做一天固定資產會計. 新華出版社. 2005

[7] 張源. 企業選用固定資產折舊方法的技巧[J]. 會計之友，2009年創刊200期. 

[8] 耿秀珍. 企業選用固定資產折舊方法的技巧[J]. 會計之友，2010，（6）下. 

[9]龐碧霞《固定資產折舊之我見》[J].《財會月刊》（綜合）2009.2

[10] 財政部會計司編寫組. 企業會計準則講解2009[M]. 北京：人民出版社，2009