實行消費型增值稅是稅制改革的必由之路

目錄

內 容 摘 要2

一、增值稅制度的產生與發展3

二、增值稅改革中存在的問題4

三、增值稅轉型面臨的困難5

四、對增值稅改革的建議7

致謝詞10

參考文獻…………..............................................................................................................................11

內 容 摘 要

改革開放以來，我國稅收事業迅速發展。然而，同西方發達國家相比還存在較大差距。WTO加入后，實行先進的消費型增值稅是我國稅制改革的必然趨勢，增值稅的制度產生于法國， 70年代后期，增值稅在亞洲國家得到了推行，并在發展中形成了一套制度。我國增值稅存在問題征稅范圍偏窄，稅率設計偏高，稅款抵扣方面問題嚴重，減稅、免稅等稅收優惠政策太亂，一般納稅人與小規模納稅人劃分依據不合理，從小規模納稅人購進貨物或勞務不能抵扣，進口貨物的稅額不能抵扣，規定不合理。改革中面臨種種困難，那么改革中建議穩步漸進地實施增值稅的轉型，對固定資產存量采用收入型增值稅，對所增固定資產采用消費型增值稅，時機成熟，再全面推行消費型增值稅，實行消費型增值稅，無形資產的抵扣問題，深化改革，完善稅制，適當降低財政對增值稅的依賴度，完善納稅人認定標準，保護增值稅制度，不斷改善增值稅的運行基礎環境。迎接法制化的明天……

實行消費型增值稅是稅制改革的必由之路

改革開放以來，我國稅收事業迅速發展。然而，同西方發達國家相比還存在較大差距�？傮w而言，西方消費型增值稅制度的理論和實踐已達到相當高的水平。實行增值稅制轉型是稅制改革的迫切要求。WTO加入后，實行先進的消費型增值稅是我國稅制改革的必然趨勢，也是我國對外經濟貿易企業應對國際競爭的有利條件，對我國依法治稅和建設社會主義法制國家具有特別重要的意義。

一、增值稅制度的產生與發展 

增值稅制度1954年產生于法國。當時在法國全國成功地推行之后，對世界經濟產生了重大影響。逐步發展和進一步完善的先進的增值稅，在隨后的幾十年里在歐洲經濟共同體國家風靡一時。70年代后期，增值稅在亞洲國家得到了推行，并在發展中形成了一套制度。我國的增值稅制度是伴隨著我國經濟體制改革的不斷進行確立和發展起來的。經過試點和廣泛征求意見，1984年第二步利改稅時正式了建立增值稅制度。 

當時的增值稅還不是國際上盛行的真正意義上的增值稅，只是有中國特色的‘表面化的增值稅’。它突破了計劃經濟體制下統收統支的分配格局，基本上適應了十年來經濟發展和體制改革的需要。但是，它仍存在很多不完善的地方，與發展社會主義市場經濟的要求不相適應，其中存在一個較嚴重的問題是：增值額的確定依賴于財務會計制度，造成稅基確定上的剛性不足，致使稅基嚴重受到侵蝕，破壞了增值稅法的嚴肅性和獨立性。因此，為充分發揮增值稅在平衡稅負、促進公平競爭，組織財政收入和宏觀調控中的作用，1987年財政部發布了《關于完善增值稅征稅辦法的若干規定》，逐步完善了增值稅的計稅方法。1993年底我國進行了規模宏大的稅制改革，發布了《增值稅暫行條例》、《增值稅實施細則》和《增值稅專用發票使用規定》，建立起了新的規范化的以增值稅為主體的流轉稅制格局。 

1994年建立的增值稅基本上是按照國際慣例建立起來的規范化的增值稅。遵循了普遍征收的原則、中性的原則、簡化的原則。征稅地點由原來的在極少數地區試點，擴展到了全國。征稅范圍由原來的機器機械和農業機具、二行業、及自行車、縫紉機、電風扇‘三大件’擴展到貨物的生產、批發、零售、進口四環節及勞務活動中的加工和修理修配。稅率設置也趨向合理，只設17%和13%兩檔稅率，除個別情況外，均適用基本稅率，為今后增值稅制改革向單一稅率過渡奠定了基礎，先進合理的中性稅收的特點保證了市場對資源優化配置的作用。新稅法的一個主要目標是建立獨立的計稅規范標準，改變稅法從屬于企業財務制度的習慣作法，統一規范稅前扣除項目和標準。使我國的增值稅與國際慣例接軌,使之逐步成為具有國際先進水平的真正意義的增值稅。以適應加入WTO后我國增值稅制與WTO成員國稅則協調一致。但是，由于具體條件的限制，建立一套完善規范的、與財務會計制度完全分離的增值稅制，不論在設計上還是在具體操作上，都還有一定的實際困難。 

二、增值稅改革中存在的問題 

增值稅的政策改革,既要考慮我國國情，又要貫徹落實國際慣例。同時還要考慮可操作性。因此,改革和完善增值稅制度勢在必行。 

下面談一下增值稅改革和發展中存在的問題： 

第一，征稅范圍偏窄。國際上規范化的增值稅范圍為：所有貨物銷售、生產性加工、進口、修理修配、交通運輸業、郵電通信業、建筑安裝業、勞務服務業等。從當前國際增值稅發展趨勢看，增值稅制度越規范，征稅范圍越寬，覆蓋率越大，就越能保證增值稅機制的良好運轉，最大限度地發揮作用；能逐步解決重復征稅問題，實現公平稅負；有利于提高增值稅管理的效率。而我國現行稅制范圍窄，與發達國家相比相差甚遠，直接導致增殖稅銷售貨物與營業稅應稅勞務抵扣鏈條的中斷，削弱了增值稅的環環相扣的制約作用,不利于公平競爭。 

第二，稅率設計偏高。根據有關方面資料，目前國際上征收增值稅的國家的稅率大體在8%--20%之間，將我國目前生產型增值稅17%的稅率換算為消費型增值稅稅率在23%，說明我國稅率仍很高。并且稅率也不統一。 

第三，稅款抵扣方面問題嚴重。一是扣稅不徹底。導致扣稅操作不規范，抵扣環節中斷，造成重復征稅，固定資產資產稅款不能抵扣，增大了出口產品成本，削弱了出口產品的國際競爭力，限制了對外貿易企業的發展。影響了海關征稅，減少了國家財政收入。二是，農產品扣稅率較低。根據增值稅條例第八條，購進免稅農產品準予抵扣的進項稅額，按照買價和10%的稅率計算。制約了農業企業和加工業的發展。三，抵扣時間不合理。稅法規定，工業性企業購進貨物入庫后，商業企業購進貨物付款后，一般納稅人購進應稅勞務費用支付后才能抵扣。理論上不合理，實踐中不可行，征稅機關難以操作。第四，抵扣憑證不規范�，F行制度規定，法定扣稅憑證為單證齊全的增值稅專用 

發票或海關完稅憑證。但實際上有例外，廢舊物資收購憑證（10%）、運費發票（7%）等符合條件的可抵扣。直接導致了虛開、虛扣、偷稅問題嚴重，既不利于守法納稅企業，又加大了稅務機關征管的難度。 

第四，減稅、免稅等稅收優惠政策太亂。既有法定減免、特定減免、臨時性減免，又有針對出口企業的先征后退、先征后返，環節太多，手續繁雜，漏洞太大。 

第五，一般納稅人與小規模納稅人劃分依據不合理�，F標準是：工業100萬元，商業180萬元。由于各地區經濟發展情況不同，使許多納稅人無法達到上述標準，難以實現憑票扣稅的規范化辦法。據報道，山東省淄博市博山區、沂源縣、高青縣成為一般納稅人的工商業戶不足增值時戶的15%。小規模納稅人由稅務所代開專用發票，限制了它與一般納稅人的商業往來，不利于增值稅收政策的連續性。 

第六，從小規模納稅人購進貨物或勞務不能抵扣，進口貨物的稅額不能抵扣，規定不合理。 

第七，不完善的價外稅很難推動增值稅的規范化管理。 

三、增值稅轉型面臨的困難 

1、實行消費型增值稅，固定資產存量問題難以解決�！吨袊�統計年鑒》資料顯示，僅2001年全國工業固定資產凈值就達52027億元，如按增值稅基本稅率推算所含稅額就將達7559億元，加上1996年至2000年期間固定資產凈增加值，所含稅額還要大。如此巨大的存量資產所含稅額，對國家的財政收入有嚴重的影響。如果對于這部分稅額采取不予抵扣的方式，又會出現存量固定資產與新購進固定資產在抵扣上的銜接問題，以及新辦企業與老企業之間存在著不公平競爭的問題，不利于企業兼并等資產重組的進行，因為被兼并企業原有的固定資產不能抵扣，經營好的企業在同等條件下寧愿購買新的固定資產，而不愿實施兼并。否則，企業可把原有的固定資產賣給關聯企業，使原有固定資產不能抵扣的稅款得以抵扣，使存量固定資產所對應的進項稅額不能抵扣的政策名存實亡。 

2、實行消費型增值稅，專用發票管理壓力加大，稅收收入流失的風險和壓力加大。增值稅推行的6年時間里，反映最為突出的是納稅人利用增值稅扣稅機制，通過偽造、虛開、違法代開增值稅專用發票進行偷逃稅款的問題。實施增值稅以來，對專用發票管理力度不斷加強，但憑現有的管理手段還不能杜絕利用增值稅專用發票偷稅行為的發生。如果實行消費型增值稅，固定資產可以抵扣，由于其對應的稅額較多，在現有的征管條件下，專用發票征管壓力進一步加大，稅收收入的風險和壓力將更大。 

3、實行消費型增值稅將面臨兩難風險的嚴峻考驗。實行增值稅的轉型主要面臨著兩大風險。一是國家的財政收入的保障；二是企業承受能力的限度。1994年稅改時曾測算，選擇生產型增值稅，基本稅率為17%，如果選擇消費型增值稅，基本稅率則高達23%。將生產型轉為消費型，勢必要求基本稅率相應調整到23%，甚至更多，國家財政收入方面的風險才基本上可以化解，而過高的稅率則又加大了增值稅運行的風險；另一方面，各行各業納稅人之間的稅負則將由于資本有機構成的高低不同而發生此減彼增。基礎工業、高新技術企業資本有機構成高，稅負下降，傳統技術的加工工業資本有機構成低，稅負上升。后者在當前經濟結構調整中面臨困難比較多，承受增加稅負的能力弱，有可能會造成困難企業戶數增加，欠稅增多，增值稅運行的磨擦系數加大，可能引起扭曲變形。 

4、消費型增值稅對無形資產的抵扣問題如何處理。實行消費型增值稅對于無形資產所對應的稅款能否抵扣？如果不予抵扣，那么實行的消費型增值稅的意義將大打折扣，不僅重復課稅的因素并未完全消除，而且一定程度上仍然阻礙著高新技術產業的發展。如果準予抵扣，那么將如何抵扣？是否應維持其現行征收營業稅的稅負水平？而且改征增值稅還影響地方財政收入，其牽涉范圍更大、問題更棘手。同時，無形資產的計價也十分復雜，如果按現行的會計制度，外購無形資產以購買價進成本，自制無形資產以自制成本進入生產成本的原則抵扣，外購無形資產所對應的抵扣稅額要比自制無形資產所對應的稅額大，這就削弱了企業自主創新的動力。 

5、我國經濟增長方式尚未根本轉變，實行消費型增值稅，可能刺激外延擴大再生產。長期以來，我國實現擴大再生產的方式基本上是以外延型擴大再生產為主。當前，經濟增長方式的轉變正在艱難地啟動。消費型增值稅將對外延擴大再生產有著較強的刺激作用，而不利于內涵擴大再生產。實施消費型增值稅可能對我國經濟增長方式的轉變帶來負作用，同時，外延擴大再生產還將加大未來通貨膨脹的風險。 

從發展趨勢看，我國稅法的改革正朝著規范化的方向進行，實行先進的消費型增值稅是客觀必然的。從我國目前的情況看，對增值稅的改革，已基本走上了國際化的道路。 

四、對增值稅改革的建議 

1、穩步漸進地實施增值稅的轉型。當前，政府政策取向是擴大的內需，刺激投資，穩定匯率以振興經濟。增值稅改革對財政和經濟的震動會很大，且將面臨上述諸多困難，宜穩步漸進。按照這一思路，目前考慮將消費型增值稅在小范圍內先試行。一是按照國家產業政策，選擇若干對資本品重復征稅比較嚴重的行業或企業、國家需要鼓勵發展的行業、關系到國家前途的高新技術等，以及進項稅額少、設備消耗大的采掘業等實行消費型增值稅。二是從有利于西部大開發戰略推進，在西部地區重點選擇試行。對于增值稅轉型所形成的財政收入缺口，筆者不贊成采用提高稅率由傳統生產企業和商業企業負擔的辦法。一方面，增值稅稅率過高、收入比重太大，其風險劇增，不利于平穩運行；另一方面，傳統產業和商業企業的稅負加重，會導致這部分稅源的逐漸枯竭。尤其是中西部地區的中小城市的經濟支柱主要是這部分企業，這將會對實施西部大開發戰略造成不利影響。對財政收入缺口的彌補，綜合運用各種方法消化，尤其尋找“替代”，由其他稅種彌補為好。 

2、對固定資產存量采用收入型增值稅，對所增固定資產采用消費型增值稅，時機成熟，再全面推行消費型增值稅。固定資產存量問題的處理，實質是財政收入問題。我認為，對存量的資產部分實行收入型增值稅，即可減輕財政收入的壓力，又可在一定程度上消除不予抵扣的弊端，是增值稅轉型過程中可采取的一種權宜之計。 

3、實行消費型增值稅，無形資產的抵扣問題。消費型增值稅應將轉讓無形資產納入增值稅的課征范圍，以保持增值稅抵扣鏈條的完整性和促進高新技術的迅速發展。對轉讓無形資產的課征，可按課征收率計算其應納稅額，而具增值稅專用發票時，可按基本稅率開具增值稅專用發票。無形資產的開發所耗用的外購材料很少，如果按基本稅率征收，稅負太重，不利于無形資產的開發；如果按實際征收額抵扣，可能會削弱企業購買無形資產的積極性，不利于無形資產轉化為生產力。無形資產不是普通的商品，它的形成需要一定的條件，如專利，要求國家專利局辦理的專利證書。因此，納稅人想利用無形資產虛開增值稅專用發票，以實現偷逃稅的可能性很小。這樣雖然形成征扣倒掛，減少了財政收入，但對于鼓勵和扶植技術創新，促進高新技術產業化發展是值得的。對于自我研制、自己使用的無形資產則不予征稅，這既能鼓勵企業創新，又可以簡化稅收征管。 

4、深化改革，完善稅制，適當降低財政對增值稅的依賴度。目前，我國增值稅收入占稅收收入總額的比重高達45%左右，局部地區甚至高達60%以上，各級財政特別是落后地區財政對增值稅的依賴程度很大。從稅制角度上講，增值稅“一稅獨大”，嚴重制約其他稅種作用的施展，稅收杠桿整體功能弱化。從財政角度上講，財政過度依賴增值稅，不僅可能把增值稅逼到山窮水盡的境地，而且自身風險凸現。從經濟的總體運行上講，由于增值稅始終要成為商品價格的組成部分，增值稅收入太大，不可避免地會給物價穩定造成威脅。正因為如此，世界上普遍推行增值稅的國家幾乎都把增值稅收入占全部稅收收入的比重控制在25%之內，很少有超過25%的。增值稅太大，對其改革成為牽一發而動全身，特別是關系到財政收入的保障問題，往往不得不瞻前顧后而不能改革徹底。在本次增值稅改革中，盡可能從降低增值稅比重上考慮，以降低增值稅、財政及經濟運行風險，同時，為企業所得稅、個人所得稅、消費稅發揮作用騰出空間，為遺產稅、社會保障稅，證券交易稅等的出臺提供良好的條件。 

5、完善納稅人認定標準，保護增值稅制度。目前，增值稅納稅人的劃分標準有兩個：一是銷售額，二是財務核算水平。如果將屬于再生產中間環節的企業劃分為小規模納稅人，往往會造成增值稅抵扣鏈條的中斷。因此，在納稅人劃分上，應在現有標準之上，考慮增加一條行業標準，即根據該行業在社會再生產中所處的環節，區別對待。對處于商品流轉的中間環節，應盡量將其劃分為一般納稅人，以保持增值稅抵扣鏈條的完整。對這類納稅人，一方面努力促使提高核算水平，一方面對銷售額要求可適當降低。 

6、不斷改善增值稅的運行基礎環境。在現實生活中，現金交易現象普遍存在，嚴重損害增值稅的運行基礎，造成一些納稅人采用“飛過�！保ㄟM銷不計帳）的方式進行偷稅。尤其是商業零售企業面對消費者，不開具增值稅專用發票，企業往往采取進銷不入帳的方式，增值稅零申報、負申報的現象十分普遍，甚至出現幾年無稅可繳。另一方面，個體及私營經濟在國民經濟中的比重提高很大，但其所交納的稅收占稅收總額中的比重并沒有上升，有些地方甚至呈下降趨勢�？陀^事實表明，我國稅收運行環境是制約稅制改革以及稅收運行的重要因素。因此，在稅制改革中不斷改善稅制運行的進程，特別是針對非公有制企業GDP上去了，收入掉下來了這一奇特現象，深入調研，盡快找到解決問題的辦法，使公平的稅收制度實現真正的公平，從而有利于稅收本身順利運行。 

總之，實行徹底的與國際統一的先進的“消費型增值稅”是我國稅制發展的方向和必然趨勢。進一步加大稅收征管力度，就會杜絕象廈門遠華那樣的走私偷稅大案，相信我國增值稅改革會有一個法制化的明天。 

致謝詞

大學本科二年學習時光已經接近尾聲，在此我想對學校給予學習的機會由衷的感謝。

感謝我的家人對我大學二年學習的默默支持；感謝我的學校西南財經大學給了我在大學二年深造的機會，讓我能繼續學習和提高。這次畢業論文設計我得到了很多老師和同學的幫助，其中我的論文指導老師王靜對我的關心和支持尤為重要。每次遇到難題，我最先做的就是向王老師尋求幫助，而王老師每次不管忙或閑，然后一起商量解決的辦法。王老師平日里工作繁多，但我做畢業設計的每個階段，從選題到查閱資料，論文提綱的確定，中期論文的修改，后期論文格式調整等各個環節中都給予了我悉心的指導。這幾個月以來，王老師不僅在學業上給我以精心指導，同時還在思想給我以無微不至的關懷，在此謹向王老師致以誠摯的謝意和崇高的敬意。

同時，本篇畢業論文的寫作也得到了同學的熱情幫助。感謝在整個畢業設計期間和我密切合作的同學，和曾經在各個方面給予過我幫助的伙伴們，在此，我再一次真誠地向幫助過我的老師和同學表示感謝！

參 考 文 獻

1. 白文華 ，中國現行個人所得稅存在的主要問題及對策 ， 廣西經濟管理干部學院學報 , 2009,(01) . 

2. 白彥鋒 ，我國消費稅改革爭論述評， 中央財經大學學報 , 2006,(08) . 

3. 卜祥來 , 夏宏偉 ， 從 OECD 國家個人所得稅改革趨勢看我國稅制改革稅務研究 , 2009,(01) . 

4. 蔡昌 ， 增值稅轉型的經濟效應與對策分析 ， 中國稅務 , 2009,(01) 

5. 蔡冬琳， 試論單一稅理論對中國個人所得稅改革的推進， 復旦大學 , 2008 . 

6. 陳虹， 我國增值稅改革的回顧與前瞻， 中國農業銀行武漢培訓學院學報 , 2009,(01) 

7. 陳娟蓉 ， 我國個人所得稅制度的改革和發展研究 ，上海交通大學 , 2008 .