經濟責任審計現狀及存在的問題與對策

目 錄

一、經濟責任審計概述

（一）經濟責任審計取得的主要成效

（二）主要做法

二、目前經濟責任審計存在的問題及其原因

（一）目前經濟責任審計相關法律法規體系不完善

（二）經濟責任審計結果運用難以落實

（三）經濟責任審計存在較大審計風險

（四）審計人員自身問題

三、針對目前經濟責任審計存在問題的對策

（一）加快經濟責任審計法律法規制度體系的建設

（二）注重結果運用，發揮審計作用

（三）明確職能，完善制度

（四）嚴格審計程序，規避審計風險

（五）在數量與質量上加強人員建設，專業素質與道德素質齊頭并進

參考文獻

內 容 摘 要

根據我國經濟發展的具體情況，我們提出了適應中國經濟特色發展的特色審計形式--經濟責任審計，對我國國有企業、企事業單位的領導干部的經濟責任履行情況進行審計。本文通過探討經濟責任審計的定義與特點，總結經濟責任審計的現狀同時找出經濟責任審計的不足并提出相應改進意見。

經濟責任審計現狀及存在的問題及對策

一、經濟責任審計概述

經濟責任審計是指專門的審計機構或人員根據企事業單位法定代表人對其法定職務和經濟相關的職責與義務的履職情況及其結果所做出的審查和評價。經濟責任審計主體包括國家審計機關、內部審計機構、社會審計組織及其人員，經濟責任審計的客體是部門經濟負責人履行法定經濟職責的情況，不能以單位經濟活動的審計情況來代替。經濟責任審計的目的是通過依法評價有關經濟責任人在其任職范圍內履行經濟責任的情況，從而加強對本單位干部的管理和完善單位內部的監督。經濟責任審計主要包括以下幾個方面的內容：一是財務責任，即單位財政，財務收支工作目標的完成情況及履行職責情況；二是決策責任，即重大項目投資以及大額資金的周轉使用是否執行了集體投票決策程序；三是管理責任，即項目管理、預算管理、計劃管理、質量管理與資產管理等履行情況及結果；四是內控責任，即單位是否建立了完善的內控制度和風險管理體系，其效果如何，單位領導人在其中的履職情況；五是監督責任，即單位有無健全的內部監督機制和監督體系，其領導人員是否使用該監督機制；六是法紀責任，即單位領導人員在履行責任同時是否遵紀守法，是否按照法律法規做事。

（一）經濟責任審計取得的主要成效

經濟責任審計是我國在改革開放過程中逐步形成的一種特有的審計制度，隨著改革開放的進程，社會經濟的不斷發展，經濟責任審計也在不斷發展與完善。特別是近年來，經濟責任審計對加強領導干部的監督，維護財經法紀，促使領導干部不斷提高管理水平和遵紀守法意識以及自我約束能力，推動黨風和廉政建設、從嚴治黨和依法行政，促進社會主義市場經濟的發展等方面，發揮了積極作用。

我國的經濟責任審計始于20世紀80年代，經過幾十年的探索與發展，取得了一些明顯的成就。

1、審計對象得到擴展。2010 年10 月，中共和國辦聯合出臺了《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》擴大了審計對象，明確規定所有的省部級及以下的領導干部都要審計。據國家審計署統計，2012年我國1至11月，全國共審計12萬多個單位，促進財政增收節支1000多億元，挽回損失和節省投資1000多億元，移送案件線索1100多件，涉及1300多人。審計署署長劉家義表示，全國已完成對2.6萬名領導干部的經濟責任審計，比上年增加1300多名，其中省部級領導干部35名，成績顯著。

2、審計內容深化，形式多樣。隨著社會經濟的日益復雜化，委托人對受托人的責任要求從最初的財產保管責任擴展到經營責任、管理責任到現在的社會責任，經濟責任審計的內容也從最初的單純的財政財務審計發展為包括經營審計、合規性審計與社會責任審計的全面審計。形式方面，相對于1999年發布的《國有企業及國有控股企業領導人員任期經濟責任審計暫行規定》只有離任審計，2010年出臺的《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》規定了離任審計和任中審計兩種經濟責任審計方式，進一步拓展了經濟責任審計方式。

3、審計結果的應用進一步強化。隨著經濟責任審計結果與運用越來越受到社會的關注，審計結果的運用也進一步得到強化，目前應用方面主要包括：

（1） 運用審計成果加強干部監督管理，為正確選拔干部與考核干部功績提供依據。 

 我國現在實施的經濟責任審計不斷完善，努力建設與執行“任期經濟審計與離職經濟審計結合，任期經濟審計為重點”的審計主線。經濟責任審計成果可以客觀、真實地反映被審計者對國家法律法規、方針政策和公司經營方針、內部管理規定、制度的貫徹情況。將審計成果報告用于加強干部監督管理，可以為正確評價干部任期業績，選拔干部與考核干部功績提供很好的依據。

（2）運用審計成果對領導干部日常教育與監督。

通過對經濟責任審計中發現的問題進行深入分析，總結出具有代表性和傾向性的問題，并以此為依據對領導干部日常教育。在對領導干部日常教育中要有重點、有突出，針對問題開展日常教育而不是不探討問題的千篇一律的說教，讓領導干部的日常教育真正落到實處，應用于實際工作。通過審計成果增強干部教育的針對性和實效性，幫助領導干部逐步強化管理意識；主動完善內部控制和制約機制，不斷健全財務管理制度，確保各項經濟責任的履行都處于有效的監督管理。將審計結果落實到個人的經濟責任上，這樣相關領導干部在做出決策時就會充分考慮自己對這項決策應當承擔的責任，從而避免相關領導干部濫用手中的權力，最終加強對領導干部在決策環節的權力監督。

（3）運用審計成果完善管理制度，防腐倡廉 。

( 利用經濟責任審計結果報告，發現被審計單位的主要問題以及問題出現的原因，從而完善被審計單位的管理制度。

被審計單位的領導干部通過分析經濟責任審計結果報告，認識本單位所存在的主要問題，進而探究問題出現的根本原因，根據本單位的實際情況，建立并進一步完善單位相關的采購、生產（服務）、內部監督、不相容職務相分離等管理制度。并以經濟責任審計報告為依據結合本單位的發展戰略，建立適合本單位目前實際情況與客觀經濟環境并能夠應對經濟環境變化具有靈活性的一整套管理制度。

( 機關部門可依據經濟責任審計成果建立干部廉政檔案，是領導干部反腐倡廉的重要材料。

經濟責任審計的委托人很多時候是我國各級的紀委、檢查、監管部門，這些部門可根據收到經濟責任審計報告中的審計成果建立干部廉政檔案，從源頭上來預防和治理腐敗。通過充分運用經濟責任審計成果，可以發現一些苗頭性的問題，把一些消極腐敗現象解決在萌芽狀態，防止發展成為違法違紀案件。可以總結出在哪些環節上、在什么情況下，在什么樣的問題上領導干部容易犯錯誤，防患于未然；可以發現在體制、機制、政策、管理等方面存在的漏洞和薄弱環節。

（二） 主要做法

為了加強我國黨風廉政建設，我國一直將經濟責任審計作為審計的重點。

1、加強對經濟責任審計工作的領導，建立經濟責任審計工作聯席會議制度。《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》指出，各級黨委和政府應當加強對經濟責任審計工作的領導，建立經濟責任審計工作聯席會議制度，聯席會議由紀檢、組織、審計、監察、人力資源和社會保障及國有資產監督管理等部門組成，為經濟責任審計工作的開展提供組織保證。

2、開展離職審計與任期審計相結合，并逐步實現以任期審計為主體。以規定的形式規范了“任中審計”的形式，將審計關口前移，是我國經濟責任審計的一項重大發展，提高事前、事中的監督力度，使經濟責任審計更好的發揮。

3、加強審計人員的隊伍建設，合理組建審計項目組。各級審計機關為審計人員編制“學習手冊”“制度匯編”等，系統規范審計工作和審計人員的行為規范，打造以審計質量建設為核心，以制度建設為基礎的審計隊伍；針對不同的審計項目結合審計人員自身的專業素質及業務經驗組建項目組，打破傳統的部門界限，確定審計項目組的最佳組合。

二、目前經濟責任審計存在的問題及其原因

盡管我國目前的經濟責任審計取得了一定的成效，但依然存在很多的問題與不足。

（一）目前經濟責任審計相關法律法規體系不完善。

截止當前，針對我國經濟責任審計我國中共中央辦公廳、國務院辦公廳已經下發的《縣級以上黨政領導干部任期經濟責任審計暫行規定》和《國有企業及國有技股企業領導人員任換經濟責任審計暫行規定》，但是這兩個規定發布年限距今已有十二年，雖然2010 年10 月，中共和國辦聯合出臺了《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》，但是目前我國還沒有出臺關于經濟責任審計方面的具體操作規范，是經濟責任審計缺乏具體操作規范，審計評價指標缺乏統一的標準，從而使經濟責任審計的結果無法充分反映不同領導干部的具體責任，使經濟責任審計結果在客觀與真實方面大打折扣。尤其是涉及領導干部個人的直接經濟責任時，被審計單位和審計人員往往會出現分歧。

（二）經濟責任審計結果運用難以落實。

經濟責任審計的最終目的是運用審計結果評價領導干部的工作。但是目前我國經濟責任審計的結果并未發揮預期的作用，導致經濟審計結果沒有得到很好運用。就目前實際情況而言，有些干部管理部門尚未真正實施“先審計后離任”的制度，往往是人已調離，并在新的工作崗位上又任命了新職后，才提請審計，因而我國的經濟責任審計仍然是離職審計較多，再加上審計時間的滯后，審計時效性較差，離任審計是一種事后審計，被審計單位與責任人配合不積極，審計人員不能及時核實問題、搜集證據、征求意見、處理問題、落實結論等，給審計工作帶來諸多困難，另外對經濟責任審計的運用也存在不恰當的理解使審計結果的運用難以落實。

（三）經濟責任審計存在較大風險。

審計風險是對被審計人員的工作發表不恰當審計意見。目前我國經濟責任審計存在較大的審計風險，具體原因如下：

1、審計工作制度與程序不完善。

目前我國審計工作缺乏標準化與規范化，聯席會議制度很多也是只有形式而未發揮應用的作用。

2、審計環境薄弱導致審計風險較大。

由于我國目前關于經濟責任審計的法律法規體系不完善，導致經濟責任審計“無法可依”，由于沒有法律明確保證其在執法、取證中采取必要的強制措施，限制了審計工作的順利開展，常常錯過取證的最佳時機。很多人員對經濟責任審計的認識與具體規定并不清晰，審計形式單一，并沒有真正走上審計的群眾路線。

（四）審計人員自身問題。

1、人員隊伍不足。

由于經濟責任審計的范圍廣、深度大、審計的領域多，較一般審計所需的人員更多，由于目前我國的經濟責任審計一般只是專門的審計機構與人員參與，審計人員的數量遠遠不能滿足我國經濟責任審計的要求。

2、專業素質有待提高。

由于當前我國審計機關的人員擴充大多是通過公務員考試錄用進行，而在招聘中對審計人員的專業知識和相關經驗并無明確的要求，很多都是一些沒有職業經驗的應屆畢業生進入審計部門，后續的學習與教育也不能滿足經濟責任審計的要求，審計工作本身對從業人員的專業素質具有特殊的要求，而經濟責任審計由于其特殊性與復雜性，對審計人員的要求更高。

3、道德素質需要加強。

審計人員本身的思想道德素質對于審計工作的效果與效率是非常重要的，目前我國一些地區存在對經濟責任審計的認識存在偏差的現象，由于經濟責任審計是對領導干部的審計，一些審計人員認為審計只是走走過場或者因為一些人情關系而損害審計的客觀性與公正性。

三、針對目前經濟責任審計存在問題的對策

（一）加快經濟責任審計法律法規制度體系的建設。

首先，完善經濟責任審計的實施辦法，在制度上保證各個部門在實施經濟責任審計過程中的協調和配合，盡量避免不規范的行為出現。其次，由于經濟責任審計具有其特殊性，相關部門要堅持實施動態管理，堅持“實踐出真知”，不斷總結在經濟責任審計過程中出現的實際情況，探索解決問題的有效方法，發揮典型示范作用；將已經成熟的經驗加強規范，最終形成制度，推廣應用。在條件成熟的情況下，盡快將出臺《經濟責任審計法》提上議程，使經濟責任審計有法可依，這也是我國“依法治國”建設的要求。同時加強審計人員對相關法律法規的學習與遵守的教育，為經濟責任審計創造良好的法律環境與社會環境。

（二）注重結果運用，發揮審計作用。

經濟責任審計如果審而不用，就達不到審計工作的目的，經濟責任審計要與單位的內部管理機制相結合，有針對性地進行審計，按需審計，用好審計結果，建立健全單位的管理機制。加強推廣任期審計與離職審計相結合的審計制度，使審計結果真正運用于干部的考核、選用、提拔中；加強教育工作，了解審計本身具有局限性，只能提供“合理”保證，只能作為干部考核、選用、提拔的依據；積極推進審計結果的公開，增強審計的效用和公信，確保審計的威懾力。

（三）明確職能，完善制度。

一是要完善審計工作制度，使審計工作制度化、標準化、規范化。審計成果運用常態化。二是經濟責任審計聯席會議要切實承擔起領導、規劃、指導和協調的職責，一方面要進一步明確聯席會議的工作職責，完善聯席會議的工作制度，逐步建立起聯席會議的正常運作機制，保證經濟責任審計成果得到有效運用。 

（四）嚴格審計程序，規避審計風險。

1、嚴格審計程序，依法審計。經濟責任審計必須依據國家有關法律、法規規定和程序實施：一是領導干部經濟責任審計由組織人事部門、國有資產管理部門或紀檢監察機關向審計機關出具書面委托，審計機關根據委托依法組織實施審計。

2、經濟責任審計組組長一般由審計機關分管領導擔任，必要時由審計機關主要領導擔任。審計人員與被審計領導或被審計單位有利害關系的，應按有關規定回避。

3、審計組實施經濟責任審計應在審前調查的基礎上，制定審計實施方案。

4、紀檢監察和組織人事及國有資產管理部門有關負責同志應參加對主要領導和重要部門、國有及國有控股企業領導干部的經濟責任審計。

5、各級紀檢監察機關應將經濟責任審計結果報告歸入領導干部廉政檔案。組織人事部門應將經濟責任審計結果報告歸入領導干部管理檔案，國有資產管理部門應將經濟責任審計結果報告歸入企業負責人經營業績考核檔案，作為其職務任免、升降、獎懲的重要參考依據。

（五）在數量與質量上加強人員建設，專業素質與道德素質齊頭并進。

要不斷壯大具有專業素質與技術職能的審計人員的隊伍，經濟責任審計不應僅僅是相關審計部門的事情，而應該是“全民審計”，發揮社會公眾的力量，為經濟責任審計提供堅實的人員基礎。一方面推廣實行“審計人員認證上崗”制度，憑證上崗；另一方面重視對審計人員后續的培養學習，通過進行專業培訓，更新審計人員的專業知識，創建學習型審計機關，使審計人員不斷加強在審計、法律、經濟、會計知識、計算機、英語能力等各個方面知識的學習，培養“復合型人才”，適應審計職業化的發展要求。

經濟責任審計對于我國社會的發展很重要，雖然我們近些年在經濟責任審計方面取得了一定的成績，但目前經濟責任審計領域還存在很多問題，需要繼續努力，使經濟責任審計充分發揮其應有的作用。

參 考 文 獻

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