中小企業內部會計制度研究

目 錄

一、內容摘要------------------------------------------------------1

二、引言----------------------------------------------------------2

三、中小企業內部會計控制概述--------------------------------------3

四、中小企業內部會計控制現狀--------------------------------------3

五、中小企業內部會計控制存在的問題--------------------------------4

六、強化中小企業內部會計控制的措施--------------------------------5

七、結論----------------------------------------------------------9

八、致謝詞-------------------------------------------------------10

九、參考文獻-----------------------------------------------------11

內 容 摘 要

目前我國中小企業內部管理混亂，企業內部會計控制制度沒有跟上管理角色轉換的步伐，政策和管理不到位、執行與監督檢查不深入，使得內部會計制度流于形式等弊端，致使企業內部會計控制制度在適應現代企業內部控制制度中存在著不到位的現象，難以發揮應有的功效。因此，研究中小企業內部會計控制中存在的問題，探討解決措施，對促進中小企業內部管理制度發展具有很重要的現實意義。本文首先闡述了內部會計控制的概念，再通過對中小企業內部會計控制存在的問題的深入剖析，并提出了相應的解決措施，希望可以給一些內部會計控制不完善的中小企業一定的借鑒作用。

[關鍵字] 內部會計控制 ；中小企業 ；企業管理

中小企業內部會計控制研究 

引言：

內部會計控制是現代企業管理的重要組成部分，它對確保企業各項工作的正常進行和經營管理水平的提高有著十分重要的作用。現代企業制度中，要使企業產權關系明晰，保證權責明確，就必須建立和完善相應財產物資的核算、監督、保管等內部管理制度，明確資本保值增值的目標與責任，處理好經濟責任和利益分配關系，建立科學的內部財務會計管理制度，通過加強財務、成本、資金等管理，對企業的經營活動進行科學的管理，以確保企業生產經營活動能夠協調、有序、高效運行。內部會計控制對于及時發現和糾正單位的各種錯弊現象及不法行為，確保法律法規履行，提高會計信息質量有其特殊作用。當前有些企業為了一時的私利，實行“兩本賬”和“多本賬”制度，私設小金庫，偷逃稅款，甚至有的領導授權、致使內部會計人員篡改賬目、粉飾財務報表等，這些都嚴重破壞了國家相關法律法規的嚴肅性和權威性，擾亂了正常的社會經濟秩序。為進一步規范企業的會計核算行為和相關信息的披露，加強企業的會計監督，提高會計信息的相關性和可靠性，我國已相繼頒布和實施了《會計法》和《內部會計控制規范》，均明確要求各單位必須建立健全內部會計控制制度。因此，建立和實施有效的內部會計控制制度也還是貫徹落實《會計法》等相關法律法規的必然要求。

一、中小企業內部會計概述

內部會計控制是為了保證會計主體業務活動的有效進行，保護其資產的安全和完善，防止、發現、糾正錯誤和舞弊，從而保證其會計信息的真實、可靠、合法、完備而制定和實施的各項規章制度、組織措施、管理方法、業務處理規范以及其他為防止可能發生錯弊而采取的一切措施的總稱。它既是一種財務管理方式，更是一種企業管理機制，是企業內部控制的基礎。為了適應經濟環境的變化，提升企業管理的績效，維護良好的社會經濟秩序，應建立和加強發展內部會計控制的相關機制，以保證會計核算、企業管理績效的真正提高。

二、中小企業內部會計控制的現狀

（一）企業內部控制不完善

會計崗位設置和人員配置不當，業務交叉過雜，會計人員兼職過多，職責不明；會計的事前審核、事中復核和事后監督流于形式；有相當一部分企業沒有建立內部審計機構，已建立內部審計機構的企業也未能充分發揮應有的作用，內部審計工作得不到應有的重視和支持。 

會計人員素質較低，無法滿足完整內部控制體制的運行。近幾年來，會計隊伍迅速擴大，但對會計人員的思想教育、業務培訓沒有跟上，有些培訓流于形式，根本起不到提高會計人員素質的作用。突出表現在：一些根本不具備從業資格，靠人情關系混進會計隊伍的人員，仍然呆在會計崗位上，這些人只憑長官意志辦事，法律、準則、制度懂得不多，但卻沒有不敢造的報表，沒有不敢花的錢；還有部分會計人員無視財經紀律，為了個人利益，順從領導意圖辦事，甚至為討好領導，在弄虛作假上幫著出點子，造成會計信息失真，財務報表被歪曲等。

（二）缺乏外部監督

雖然我國已形成了包括政府監督和社會監督在內的企業外部監督體系，但未能形成有效的合力，加上會計師事務所不規范的執業環境和不正當的業務競爭，以及對注冊會計師監督不力，使得“經濟警察”的作用并沒有發揮出來。

三、中小企業內部會計控制存在的問題

（一）自身的內部會計環境問題

中小企業由于其經營活動比較簡單，數量較少，進行明細的、細致的分工成本太高，所以一般沒有建立、健全內部控制制度。

在經營管理方式上，大部分中小企業仍習慣于甚至滿足于傳統的經營管理方式，沒有建立自我防范與約束機制，偏重事后控制而忽略了事前預防控制。在實際工作中，通常是待違紀違規行為發生后設法堵塞或予以懲罰，導致內部成本較高，收效甚微，使會計控制失去效力。在資產控制上，有的中小企業只注重錢財物等有形資產的管理控制，而忽視了對人員素質、信息等無形資產的控制，使會計控制不能全方位地發揮控制作用。在檢查、考核和獎懲力度上，沒有設立相應的檢查、考核內部會計控制制度實施情況的得力機構，從而削弱了員工執行內部會計控制制度的自覺性和警覺性。

（二）人員的內附意識問題

大部分中小企業管理人員認為沒有必要建立內部會計控制，風險意識薄弱。中小企業組織結構相對簡單，其經營權與所有權高度集中，各項指令執行能夠快速落實，因此，管理者往往忽視內部會計制度的建立。一些企業管理者對內部會計控制存在著誤解。他們認為會計控制就是內部成本控制、內部資產安全性控制，從而導致企業會計控制殘缺不全。相當一部分管理者把會計控制看做是一堆文件、手冊和制度，遇到具體問題時，以強調靈活性為由而不按規定程序辦理，大事小事領導說了算；有些管理者無視會計法律法規的存在，有章不循、執法不嚴，使會計控制失去了剛性和嚴肅性；有些管理者甚至為了謀取個人利益或集體的利益不擇手段，弄虛作假、篡改賬目。

（三）內部監督機制問題

內部審計是企業內部控制制度的一個重要組成部分，但目前相當一部分中小企業對建立內部監督不夠重視，內部監督體系殘缺不全、有關內容不夠合理或流于形式，失去了應有的剛性和嚴肅性，不少的中小企業沒有設置內部審計機構，即使有內審機構的企業，其職能也已嚴重弱化，不能正確評價財務會計信息及各級管理部門的績效。有的企業沒有制度化的內部審計，嚴重影響了內部控制的有效性和執行力，損害了企業的利益。

（四）會計信息失真問題

信息系統的好壞會影響到內部控制的有效性，有的企業為達到某種目的，可以根據不同用途編制不同的報表內容。中小企業信息系統存在最為嚴重的問題是會計處理缺乏一貫性與完整性，會計信息失真現象普遍存在。企業財務基礎薄弱，中小企業因其規模小、業務少、交易額小等特點，不易引起各檢查機關的足夠重視，于是有些企業領導就利用這一點，指使會計做假賬、報虛數，人為捏造會計事實、篡改會計數據、設置賬外賬等。

四、強化中小企業內部會計控制的措施

（一）建立完善的公司治理結構，加強指導和檢查

這是有效實施內部會計控制制度的基礎。《內部會計控制規范—基本規范（試行）》明確指出：“單位負責人對本單位內部會計控制的建立健全及有效實施負責”。實踐證明，單位負責人作為企業經營者，既是會計控制的主體，也是會計控制的對象，其自身素質以及對會計控制的態度，對內部會計控制的實施起著關鍵性的作用。對于公司來說，公司治理結構是核心，是聯系內部以及外部利害關系人的正式和非正式的制度安排。一些企業內部會計控制薄弱的主要原因，就在于公司治理結構不完善，缺乏對經營者的有效監督和約束機制，導致一些經營者視制度與規則為擺設，在管理決策中表現為主觀性、隨意性、盲目性，甚至營私舞弊，使企業效益嚴重滑坡。建立完善的公司治理結構，就是建立所有權、決策權、經營權三權既相互分離、又相互制衡的機制，解決內部不控制和監督不到位的問題，從而保證包括內部會計制度在內的企業管理制度的有效實施。

（二）提高管理人員對內部會計控制的認識，增強其風險意識

企業管理人員在建立有效的控制環境中起著關鍵的作用，必須增強企業管理人員對內部會計控制的認識。絕大多數中小企業的所有權與經營權沒有分離，這對于建立一個高效運作的內部會計控制來說，是一個比較大的障礙。因此，有必要在企業創業期，提高企業管理人員對建立內部會計控制的重要性和必要性的認識，這樣才會促使他們切實地建立和完善內部會計控制，達到會計控制和企業發展的目的。中小企業處于成長期時，企業管理人員應該深入到企業的各個角落，了解企業的實際情況，因地制宜并逐步建立健全內部會計控制制度。并實時關注環境的變化情況，當企業經濟情況發生變化。或國家會計制度發生變更時，要及時修訂內部會計控制制度，使之適應變化的環境，得到更有效的實施。

（三）建立嚴密的內部控制制度，使其法制化

 企業制定的內部控制制度必須確保國家有關法律法規和企業內部規章制度的貫徹執行；保證會計資料的真實、完整，達到堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發現、糾正錯誤和舞弊行為，保護企業資產安全的目的。因此，建立以下制度： 

成本費用控制制度

為了有效合理地使用資金，應建立“成本預測、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核”為內容的成本管理體系，最大限度地提高經濟效益。具體地說，成本費用控制體系是指目標成本管理制度、費用預算限額開支制度、成本費用實績考核制度、材料限額發放制度、費用分配方法及分配標準變更授權，實際發生計量統計制度、成本核算方法的確定與變更授權制度等。

 目前不少單位沒有制定成本費用控制制度，材料隨用隨領，費用隨時發生隨時支付，沒有計劃，沒有預算，沒有限額，成本核算違背會計制度的規定，成本費用分配隨意性大。建立和健全成本費用控制制度，能促使單位采用先進的方法工藝，組織均衡生產，有效地加強管理；可以加強技術管理，有效利用新技術；可以加強勞動工資管理，提高勞動生產率；通過加強材料的運輸、收發、保管等方面的工作，嚴格材料限額領用制度；通過加強費用管理，精簡管理機構，減少管理層次，實行定額管理，制定費用分項，分部門的定額指標，有計劃地節約和控制管理費。

2、各種資產的內部控制制度

目前，不少單位沒有建立物資材料賬簿，即使有，也沒有同各部門及時核對，給某些徇私舞弊造成了可乘之機，更不能有效地保證資產的完全完整。為了保護資產的完全完整，資產記錄與資產保管不得由一人承擔。比如，出納員不得監管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務賬目的登記工作；銀行票據的簽發印鑒，必須有兩人以上兼管；向銀行提取較大數額現金時，必須有兩人以上對領款、點驗安全入庫的全過程共同負責；倉庫材料明細賬需專人稽核，或另配記賬員記賬；管錢管物管賬人員因故離開工作崗位或調動工作時，規定由主管領導制定專人代管或接替，監督辦理必要的交接手續或正式移交清單，以及現金收付的復核制、物資收發的復秤制、復點制等，這些都是很有效的防錯防弊措施。

在建立完善以上內部會計控制制度時還應注意一下問題：

 第一、堅持授權批準控制制度。是指在某項財務會計活動發生之前企業各級工作人員必須經過授權和批準才能對有關的經濟業務事項進行處理，未經授權和批準，這些人員就不允許接觸這些經濟業務。這一控制方式使經濟業務在發生時就得到了控制，是一種事前控制。授權控制要求規定各級管理人員的職責范圍和業務處理權限，也要求明確各級管理人員所承擔的責任，使他們對自己的業務處理行為負責，以加強工作的責任心。

 第二、不相容職務分離制度控制。不相容職務必須分工負責，不能由一個人同時兼任。這一控制方式使經濟業務處理有關人員能夠相互制約。所謂不相容職務，指企業內部某些相互關聯的職務，如果集中于一人身上，就會增加發生差錯和舞弊的可能性，或者增加發生了差錯和舞弊以后進行掩飾的可能性。對于不相容職務進行分工負責，可以防止差錯，堵塞漏洞，對于保護財產安全起積極作用。根據不相容職務分工控制的要求，一項經濟業務至少不能由一個人從頭到尾進行處理。不相容職務的分工控制主要包括以下幾個方面的內容：（1）、某項經濟業務授權批準的職務和該項經濟業務執行的職務分工；（2）、執行某項經濟業務的職務和審查稽核該項經濟業務的職務應分工；（3）、執行某項經濟業務的職務和該項經濟業務的記錄職務應分工；（4）、保管某項財產物資的職務和對于該項財產物資進行清查的職務應分工；（5）、記錄總賬的職務和記錄明細賬的職務、記錄總賬的職務和記錄日記賬的職務應分工。對某些不相容職務進行分離，分別有兩人以上擔任，必須相互核對，互相牽制，防止舞弊。

第三、堅持復查核對和內部審計控制。為了保證會計信息的可靠性，對于已完成的經濟業務進行復查核對，以免發生差錯和舞弊。內部審計控制是內部會計控制的一種特殊形式。內部審計協助單位的高層管理層有效地履行管理職責，是對內部會計控制執行情況的再控制。

（四）健全會計核算基本內容的控制

1、現金流量預算控制。現金流量預算要求企業加強現金預算編制、執行、分析、考核等環節的管理，堅持“以收定支，與成本費用相匹配”的原則，明確現金預算項目，建立預算標準，規范預算的編制、審定、下達和執行程序。同時，根據年度現金流量預算制定出分時段的動態現金流量預算，對日常現金流量進行動態，及時分析和控制預算差異，采取改進措施，確保預算的執行。預算內資金實行責任人限額審批，限額以上資金實行集體審批。嚴格控制無預算的資金支出。

 2、應收賬款控制。應收賬款控制主要從以下幾個方面來進行：（1）、財務核算準確詳實，債務債權關系明確；（2）、評價客戶資信程度，制定相應的信用政策。企業必須根據客戶的資信程度來制訂給予客戶的信用標準，通常從信用品質、償債能力、資本、抵押品、經濟狀況五個方面來評價客戶的資信程度；（3）、加強應收賬款的賬齡分析，結合銷售合同，確立收款率和應收賬款余額百分比，保證應收賬款的安全性；（4）、加強應收賬款的催收力度，落實專人專職負責應收賬款的催收工作。

 3、實物資產的控制。是指為了確保企業財產物資安全完整所采用的各種方法和措施。對于企業的現金、銀行存款、存貨、固定資產等財產物資，必須實施財產安全控制。上述內部控制方法其實都和財產安全有關，除了這些方法以外，其他還有一些和財產安全有關的控制方法和措施：（1）、經濟業務發生以后必須立即記賬，特別是現金、銀行存款等業務，更要按照這一要求處理，做到日清月結，防止現金被挪用，并保證現金的籌劃與周轉；（2）、對于財產物資的管理必須實行永續盤存的方法，隨時反映財產物資收入、發出和結存情況，采用實施地盤存的方法會危及企業財產物質的安全；（3）、財產物資不論是發生盤盈還是盤虧，都有查明原因，并追究該項財產物資管理者的管理責任，按照規定的程序經過主管人員批準后才能進行賬面調整處理。

五、結論

綜上所述，內部會計控制是現代會計本質的重要體現，它以規范會計工作、加強內部會計監督為前提，以確保資產安全、完整，確保有關法律法規及規章制度的貫徹執行為條件，以提高會計信息質量、保證會計信息的真實性、完整性為要求，以維護社會主義市場經濟秩序、促進企業健康發展為最終目標。因此，我們應認真貫徹實施內部會計控制，努力做好會計工作。隨著市場經濟的發展，企業之間的競爭日益加劇，興衰存亡在撲朔迷離之間，內部控制已成為企業賴以生存和發展的有效管理工具。而會計工作是經營管理工作的基礎，通過建立健全內部會計控制制度，不斷完善與會計工作相關的崗位責任制，規范經營管理行為，強化管理工作，防范經營風險，提高經濟效益，實現經營目標。

致 謝 詞

非常感謝王靜老師在我大學的最后學習階段——畢業設計階段給自己的指導，從最初的定題，到資料收集，到寫作、修改，到論文定稿，給了我耐心的指導和無私的幫助。同時，感謝所有任課老師和所有同學在這幾年來給自己的指導和幫助，是他們教會了我專業知識，教會了我如何學習，教會了我如何做人。正是由于他們，我才能在各方面取得顯著的進步，在此向他們表示我由衷的謝意，并祝所有的老師培養出越來越多的優秀人才，桃李滿天下！

通過這一階段的努力，我的畢業論文《中小企業內部會計制度研究》終于完成了，這意味著大學生活即將結束。在大學階段，我在學習上和思想上都受益非淺，這除了自身的努力外，與各位老師、同學和朋友的關心、支持和鼓勵是分不開的。 

在本論文的寫作過程中，我的導師王靜老師傾注了大量的心血，從選題到開題報告，從寫作提綱，到一遍又一遍地指出每稿中的具體問題，嚴格把關，循循善誘，在此我表示衷心感謝。 

參 考 文 獻

[1]李鳳鳴. 內部控制學[M]，北京大學出版社，2002 

[2]張宜霞,舒惠好. 內部控制國際比較研究[M]，中國財政經濟出版社，2006 

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[4]鄭石橋,王建軍,趙玲. 內部控制要素重要性及其變遷——基于一個問卷調查[J]，審計與經濟研究，2008（1）

[5]葉江虹. 我國企業內部會計控制現狀探析[J]企業管理，2007（5）

[6]彭晶晶. 企業內部控制制度[J].冶金財務.2005（8）

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[8]董惠良. 企業會計制度設計，立信會計出版社，2001年

[9]周慧德,林峰. 對強化企業內部會計控制的思考[J].現代商業,2006,11

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