資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)問(wèn)題的研究

一、對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的定義的理解

二、對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理的總結(jié)

三、對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的處理原則的探索

四、論文結(jié)語(yǔ)

內(nèi) 容 摘 要

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)問(wèn)題的研究

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)問(wèn)題的研究

一、對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的定義的理解

　 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說(shuō)明的事項(xiàng)。

資產(chǎn)負(fù)債表日通常指年度資產(chǎn)負(fù)債表日，即每年的12月31日結(jié)賬日。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)限定在一個(gè)特定的期間內(nèi)，即資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)出的事項(xiàng)，它是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況的一種補(bǔ)充或說(shuō)明。這里的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，不包括為企業(yè)內(nèi)部管理部門提供的內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表。

（一）在理解這個(gè)定義時(shí)，還需要明確以下幾個(gè)問(wèn)題

1.我國(guó)年度資產(chǎn)負(fù)債表日為12月31日，但如果母公司在國(guó)外，或子公司在國(guó)外，無(wú)論國(guó)外母公司或子公司如何確定會(huì)計(jì)年度，其向國(guó)內(nèi)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表均應(yīng)按照我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)年度的規(guī)定，提供相應(yīng)期間的會(huì)計(jì)報(bào)表，而不能以國(guó)外母公司或子公司確定的會(huì)計(jì)年度作為依據(jù)。

2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指董事會(huì)，或經(jīng)理(廠長(zhǎng))會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告報(bào)出的日期。通常是指對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容負(fù)有法律責(zé)任的單位或個(gè)人批準(zhǔn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告向企業(yè)外部公布的日期，這里"對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容負(fù)有法律責(zé)任的單位或個(gè)人"一般是指所有者、所有者中的多數(shù)、董事會(huì)或類似的管理單位。根據(jù)《公司法》的規(guī)定，董事會(huì)有權(quán)制訂公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案、決算方案、利潤(rùn)分配方案和彌補(bǔ)虧損方案，董事會(huì)有權(quán)批準(zhǔn)對(duì)外公布財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，因此，對(duì)于上市公司而言，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告報(bào)出的日期。對(duì)于其他企業(yè)而言，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指經(jīng)理(廠長(zhǎng))會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告報(bào)出的日期。

3.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括所有有利和不利的事項(xiàng)，即對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后有利或不利事項(xiàng)在會(huì)計(jì)核算中采取同一原則進(jìn)行處理。

4.不是在這個(gè)特定期間內(nèi)發(fā)生的全部事項(xiàng)，而是與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況有關(guān)的事項(xiàng)，或雖然與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無(wú)關(guān)，但對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況具有重大影響的事項(xiàng)。

5.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)定義中不包括中止?fàn)I業(yè)的議題。中止?fàn)I業(yè)，是指企業(yè)出售或放棄一項(xiàng)營(yíng)業(yè)，如企業(yè)營(yíng)業(yè)的某一分部、某一條生產(chǎn)線、某一種主要產(chǎn)品等。這里所講的營(yíng)業(yè)，代表著企業(yè)一個(gè)獨(dú)立、主要的業(yè)務(wù)種類，并且該營(yíng)業(yè)的資產(chǎn)、凈損益和活動(dòng)能夠從實(shí)物上、經(jīng)營(yíng)上和會(huì)計(jì)報(bào)告目的等方面區(qū)分開(kāi)來(lái)。由于某項(xiàng)營(yíng)業(yè)終止涉及到運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策，如已不適用于持續(xù)經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)假設(shè)，對(duì)資產(chǎn)的計(jì)量等方面與在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)假設(shè)前提下所適用的會(huì)計(jì)政策不同，需要作出特殊的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，因此，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)不涉及資產(chǎn)負(fù)債表日前、資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日后確定的中止?fàn)I業(yè)。 

（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)所涵蓋的期間是資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間。對(duì)上市公司而言，在這個(gè)期間內(nèi)涉及幾個(gè)日期，包括完成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制日、注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告日、董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告可以對(duì)外公布日、實(shí)際對(duì)外公布日等。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)以報(bào)告年度次年的1月1日起(含1月1日，下同)，但應(yīng)以哪個(gè)日期為截止日期？通常而言，審計(jì)報(bào)告日期是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成外勤審計(jì)工作的日期。實(shí)際對(duì)外公布日通常不早于董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)外公布的日期。 

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間應(yīng)當(dāng)包括：

1.報(bào)告年度次年的1月1日至董事會(huì)，或經(jīng)理(廠長(zhǎng))會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告可以對(duì)外公布的日期，即以董事會(huì)，或經(jīng)理(廠長(zhǎng))會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)外公布的日期為截止日期

2.董事會(huì)，或經(jīng)理(廠長(zhǎng))會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告可以對(duì)外公布日，與實(shí)際對(duì)外公布日之間發(fā)生的與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有關(guān)的事項(xiàng)，由此影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)外公布日期的、應(yīng)以董事會(huì)，或經(jīng)理(廠長(zhǎng))會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)再次批準(zhǔn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)外公布的日期為截止日期。如果由此影響審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容的，按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以簽署雙重報(bào)告日期，即保留原定審計(jì)報(bào)告日，并就該期后事項(xiàng)注明新的審計(jì)報(bào)告日；或更改審計(jì)報(bào)告日期，即將原定審計(jì)報(bào)告日推遲至完成追加審計(jì)程序時(shí)的審計(jì)報(bào)告日

例如，某上市公司1999年的年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2000年2月15日編制完成，注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成整個(gè)年度審計(jì)工作并簽署審計(jì)報(bào)告的日期為2000年4月22日，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告可以對(duì)外公布的日期為2000年4月23日，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告實(shí)際對(duì)外公布日期為2000年4月25日，股東大會(huì)召開(kāi)日期為2000年5月6日。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間的規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2000年4月23日，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的時(shí)間區(qū)間為2000年1月1日至2000年4月23日。假如該公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告可以對(duì)外公布的日期為2000年4月22日，實(shí)際對(duì)外公布的日期為2000年4月25日，如果在4月22日至25日之間發(fā)生了重大事項(xiàng)，按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理規(guī)定需要調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字或需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的，經(jīng)調(diào)整或說(shuō)明后的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告再經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)的報(bào)出日期為2000年4月28日，實(shí)際對(duì)外公布的日期為2000年4月30日，則資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間為2000年1月1日至2000年4月28日。

（三）資產(chǎn)負(fù)債日后事項(xiàng)的內(nèi)容

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括兩類，一類是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況提供進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)；一類是資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的事項(xiàng)。前者稱為調(diào)整事項(xiàng)；一類是資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的事項(xiàng)。前者稱為調(diào)整事項(xiàng)；后者稱為非調(diào)整事項(xiàng)。

所謂調(diào)整事項(xiàng)，是指由于資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)，以表明依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的會(huì)計(jì)報(bào)表已不再具有有用性，應(yīng)依據(jù)新發(fā)生的情況對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日所反映的收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益進(jìn)行調(diào)整。資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的判斷標(biāo)準(zhǔn)為：資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)，有助于對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計(jì)，應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項(xiàng)"，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)調(diào)整事項(xiàng)的判斷標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷，以確定是否屬于調(diào)整事項(xiàng)。調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)是：

1.在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng)

2.對(duì)按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)

例如，甲企業(yè)應(yīng)收乙企業(yè)賬款5 600 000元，按合同約定應(yīng)在1999年11月10日前償還。在1999年12月31日結(jié)賬時(shí)，甲企業(yè)尚未收到這筆應(yīng)收賬款，并已知乙企業(yè)賬務(wù)狀況不佳，近期內(nèi)難以償還債務(wù)，甲企業(yè)對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取10%的壞賬準(zhǔn)備。2000年2月10日，在甲企業(yè)報(bào)出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告之前收到乙企業(yè)通知，乙企業(yè)已宣告破產(chǎn)，無(wú)法償付部分欠款。從這一例子呆見(jiàn)，甲企業(yè)于1999年12月3日結(jié)賬時(shí)已經(jīng)知道乙企業(yè)財(cái)務(wù)狀況不佳，即在1999年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日，乙企業(yè)財(cái)務(wù)狀況不佳的事實(shí)已經(jīng)存在，但未得到乙企業(yè)豐駢的確切證據(jù)。2000年2月10日甲企業(yè)正式收到乙企業(yè)通知，得知乙企業(yè)已破產(chǎn)，并且無(wú)法償付部分貸款，即2000年2月10日對(duì)1999年12月31日存在狀況提供的資產(chǎn)負(fù)債表所反映的應(yīng)收乙企業(yè)賬款中已有部分成為壞賬，依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的信息已不能真實(shí)反映企業(yè)的實(shí)際情況，因此，應(yīng)據(jù)此對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字進(jìn)行調(diào)整。 

所謂非調(diào)整事項(xiàng)，是指在資產(chǎn)負(fù)債表日該狀況并不存在，而是期后才發(fā)生的事項(xiàng)，資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的事項(xiàng)，不涉及資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況，但為了對(duì)外提供更有用的會(huì)計(jì)信息，必須以適當(dāng)?shù)姆绞脚�露這類事項(xiàng)，這類事項(xiàng)作為非調(diào)整事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的判斷標(biāo)準(zhǔn)為："資產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)生或存在的事項(xiàng)，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況，但如不加以說(shuō)明，將會(huì)影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出正確估計(jì)和決策，這類事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)作為非調(diào)整事項(xiàng)"。非調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)是： 

(1) 資產(chǎn)負(fù)債表日并未發(fā)生或存在，完全是期后發(fā)生的事項(xiàng)；

(2) 對(duì)理解和分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告有重大影響的事項(xiàng)。

例如，A企業(yè)應(yīng)收B企業(yè)一筆貨款，在1999年12月31日結(jié)賬時(shí)，B企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況良好，并無(wú)顯示財(cái)務(wù)困難的跡象。但在2000年1月25日，B企業(yè)發(fā)生火災(zāi)，燒毀了全部廠房、設(shè)備和存貨，無(wú)法償還A企業(yè)的貨款。對(duì)于這一事項(xiàng)，完全是由于資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的，與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無(wú)關(guān)。

這兩類事項(xiàng)的區(qū)別在于：調(diào)整事項(xiàng)是事項(xiàng)存在于資產(chǎn)負(fù)債表日或以前，資產(chǎn)負(fù)債表日后提供了證據(jù)對(duì)以前已存在的事項(xiàng)作出進(jìn)一步說(shuō)明；而非調(diào)整事項(xiàng)是在資產(chǎn)負(fù)債表日尚未存在，但在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)的報(bào)出日之前才發(fā)生。這兩類事項(xiàng)的共同點(diǎn)在于：調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)都是在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間存在或發(fā)生的，對(duì)報(bào)告年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所反映的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果都將產(chǎn)生重大影響。 

在判斷調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)時(shí)，還需要明確以下問(wèn)題：

第一如何確定資產(chǎn)負(fù)債表日后的某一事項(xiàng)是調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)，是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的關(guān)鍵。調(diào)整和非調(diào)整事項(xiàng)是一個(gè)廣泛的概念，就事項(xiàng)本身來(lái)說(shuō)，可以有各種各樣的性質(zhì)，只有符合這兩類事項(xiàng)的判斷原則即可；同一性質(zhì)的事項(xiàng)可能是調(diào)整事項(xiàng)，也可能是非調(diào)整事項(xiàng)，這取決于有關(guān)狀況是在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在，還是資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的。 

例如，因債務(wù)人破產(chǎn)而使應(yīng)收賬款發(fā)生損失。如果債權(quán)人在12月31日或之前根據(jù)所掌握的資料判斷債務(wù)人有破產(chǎn)清算的可能，或債務(wù)人正處于破產(chǎn)清算的過(guò)程中，在資產(chǎn)負(fù)債表日債權(quán)人已經(jīng)按該項(xiàng)應(yīng)收賬款10%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。如果在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間，接到債務(wù)人的通知表明其已宣告破產(chǎn)清算，債權(quán)人無(wú)法收回全部應(yīng)收賬款，由于應(yīng)收賬款可能受到損失的狀況在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，只是在資產(chǎn)負(fù)債表日后提供了受損的進(jìn)一步證據(jù)，表明原估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備不足，應(yīng)重新調(diào)整。因此，這一事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項(xiàng)；如果在12月31日債務(wù)人財(cái)務(wù)狀況良好，沒(méi)有任何財(cái)務(wù)狀況惡化的信息，債權(quán)人按照當(dāng)時(shí)所掌握的資料按應(yīng)收賬款的2%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，但在債權(quán)人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前，有資料證明債務(wù)人由于火災(zāi)發(fā)生重大損失，債權(quán)人的應(yīng)收賬款有可能收不回來(lái)，由于這一情況在資產(chǎn)負(fù)債表日并不存在，是資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的事項(xiàng)。因此，應(yīng)作為非調(diào)整事項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。

又如，債務(wù)人由于遇到自然災(zāi)害而導(dǎo)致無(wú)法償還債權(quán)人的應(yīng)收賬款。對(duì)于這一事項(xiàng)，如果債務(wù)人是在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已發(fā)生自然災(zāi)害，但由于種種原因，債權(quán)人在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前不知道這一情況，在資產(chǎn)負(fù)債表日后才得知，應(yīng)將這一事項(xiàng)作為調(diào)整事項(xiàng)，因?yàn)椴徽搨鶛?quán)人知道與否，債務(wù)人遇到自然災(zāi)害的事實(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項(xiàng)只是對(duì)這一情況提供了進(jìn)一步的證據(jù)；如果債務(wù)人的自然災(zāi)害是在資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的，即使債權(quán)人在災(zāi)害發(fā)生后立即得到消息，也應(yīng)作為非調(diào)整事項(xiàng)，與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無(wú)關(guān)，不能據(jù)此對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況的有關(guān)金額進(jìn)行調(diào)整。

第二，會(huì)計(jì)制度對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)以列舉的方式，說(shuō)明了哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)，哪些屬于非調(diào)整事項(xiàng)，但并沒(méi)有包括所有調(diào)整和非調(diào)整事項(xiàng)。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度中給出的判斷標(biāo)準(zhǔn)，確定資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)，哪些屬于非調(diào)整事項(xiàng)。需要說(shuō)明的是，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，已經(jīng)作調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)字的，除法律、法規(guī)以及其他會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定外，不需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露

二、與對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理的總結(jié)

資產(chǎn)負(fù)債日后事項(xiàng)（以下簡(jiǎn)稱日后事項(xiàng)），是指年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間（以下簡(jiǎn)稱日后時(shí)期）發(fā)生的，需要調(diào)整或說(shuō)明的事項(xiàng)。這些事項(xiàng)有的直接影響財(cái)務(wù)報(bào)告年度的財(cái)務(wù)狀態(tài)、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況，有的雖然不影響財(cái)務(wù)報(bào)告，但會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的正確理解和作出正確決策。因此企業(yè)對(duì)日后事項(xiàng)進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)處理，對(duì)于提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量和保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、可靠具有十分重要的意義。對(duì)日后事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，關(guān)鍵是要掌握好以下幾個(gè)方面：    （一）正確界定日后時(shí)期    《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》規(guī)定的日后時(shí)期是指年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日這一時(shí)段。年度資產(chǎn)負(fù)債表日是12月對(duì)日，財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期，即批準(zhǔn)的日期。例如：某公司2000年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2001年2月18日編制完成，2001年4月15日經(jīng)中介機(jī)構(gòu)出具了審計(jì)報(bào)告，董事會(huì)于2001年4月20日批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告可以對(duì)外公布，則日后時(shí)期為2001年1月1日至2001年4月20日。但有時(shí)候因需經(jīng)股東大會(huì)審議等原因，董事會(huì)批準(zhǔn)與實(shí)際對(duì)外公布間隔時(shí)間較長(zhǎng)，在此期間又發(fā)生了重大事項(xiàng)而在報(bào)告中作了調(diào)整或披露的，董事會(huì)則應(yīng)重新批推。此時(shí)，日后時(shí)期應(yīng)延伸至董事會(huì)再次批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出日期。  （二）正確區(qū)分兩類不同的日后事項(xiàng)    日后事項(xiàng)共有兩大類，一類是影響財(cái)務(wù)報(bào)告年度的財(cái)務(wù)狀態(tài)、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況的事項(xiàng)，主要有：1.已證實(shí)資產(chǎn)發(fā)生了減損。如資產(chǎn)負(fù)債表日認(rèn)為可以收回的大額應(yīng)收賬款，在日后時(shí)期由于債務(wù)人突然破產(chǎn)而無(wú)法收回；又如日后時(shí)期大批產(chǎn)品經(jīng)驗(yàn)收不合格等。2.銷售退回。指資產(chǎn)負(fù)債表日前已銷售的商品，在日后時(shí)期退回。     3.已確定獲得或支付的賠償。主要指資產(chǎn)負(fù)債表日的未決訴訟在日后時(shí)期作出判決的。     4.日后時(shí)期董事會(huì)制訂的利潤(rùn)分配方案中與財(cái)務(wù)報(bào)告所屬期間有關(guān)的利潤(rùn)分配（不包括股票股利）。這類事項(xiàng)應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)。    另一類是影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的正確理解的事項(xiàng)。主要有股票和債券的發(fā)行、巨額的對(duì)外投資、自然災(zāi)害導(dǎo)致的重大損失、所持短期投資中證券市價(jià)嚴(yán)重下跌、某種存貨市價(jià)下跌、偶然性的大筆支出等等。這些事項(xiàng)都發(fā)生在日后時(shí)期，屬非調(diào)整事項(xiàng)，但需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以披露。    正確區(qū)分調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)的關(guān)鍵是看這些事項(xiàng)的主要情況出現(xiàn)的時(shí)間，凡主要情況出現(xiàn)或存在于資產(chǎn)負(fù)債表日之前，而在日后時(shí)期獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)得到了證實(shí)、有了結(jié)果的，即“因”出現(xiàn)或存在于資產(chǎn)負(fù)債表日之前，“果”出現(xiàn)在日后時(shí)期的應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)。如資產(chǎn)負(fù)債表日前已銷售的商品存在問(wèn)題（因），在日后時(shí)期退回（果）；又如資產(chǎn)負(fù)債表日前已提起的訴訟（因），法院在日后期作了賠償判決（果）等等事項(xiàng)，則應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)。凡主要情況的出現(xiàn)和結(jié)果均在日后時(shí)期發(fā)生的事項(xiàng)，即“因”和“果”均發(fā)生在日后時(shí)期的，如日后時(shí)期發(fā)生的巨額對(duì)外投資，日后時(shí)期所持證券市價(jià)嚴(yán)重下跌等，因其發(fā)生和影響結(jié)果均在日后時(shí)期，則屬非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)在報(bào)表附注中披露。（三）日后事項(xiàng)的調(diào)整     對(duì)于應(yīng)調(diào)整的日后事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣進(jìn)行賬務(wù)處理，并對(duì)已編制會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。由于上年度的賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，損益類科目也已無(wú)余額，因此，對(duì)日后事項(xiàng)的調(diào)整有其特殊之處：     1.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告年度來(lái)說(shuō)只調(diào)表不調(diào)賬。即對(duì)報(bào)告年度的資產(chǎn)負(fù)債、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、報(bào)表附注以及相關(guān)的附表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，但對(duì)賬項(xiàng)的賬簿記錄 不

2.調(diào)整時(shí)的科目使用分為幾種情況：涉及損益事項(xiàng)的所有損益類科目均通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算；涉及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，直接在“利潤(rùn)分配——一未分配利潤(rùn)”科目核算；既不涉及損益，又不涉及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，直接調(diào)整各相關(guān)科目。  3.分錄中損益類科目調(diào)整與報(bào)表中損益類項(xiàng)目的調(diào)整存在不一致現(xiàn)象，比如銷售退回調(diào)整時(shí)，涉及損益類的調(diào)整有主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、所得稅等，在編制調(diào)整分當(dāng)時(shí)均在“以前年度損益調(diào)整”科目反映，但在調(diào)整利潤(rùn)表時(shí)，則應(yīng)分別調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、所得稅等項(xiàng)目。  例甲公司 2000年 11月銷售給乙公司產(chǎn)品一批，銷售價(jià)格503000元（不含稅），銷售成本40，000元，貨款于12月對(duì)日尚未收到。2001年2月，因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題，經(jīng)協(xié)商乙公司將該批產(chǎn)品全部退回。此時(shí)，甲公司的財(cái)務(wù)報(bào)告尚未經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)出。本例中，甲公司應(yīng)對(duì)該銷售退回作為應(yīng)調(diào)整的日后事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。    首先，編制調(diào)整分錄，將賬務(wù)處理在2001年度：    （1）調(diào)整銷售收入    借：以前年度損益調(diào)整503000    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）8，500    貸：應(yīng)收賬款58500    （2）調(diào)整銷售成本    借：庫(kù)存商品40，000    貸：以前年度損益調(diào)整40000    （3）調(diào)整所得稅    借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅3300    貸：以前年度損益調(diào)整［（50，000－40000）×33％］3，300    （4）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配    借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)6，700    貸：以前年度損益調(diào)整 （50000－40000－3，300）6，700    （5）調(diào)整利潤(rùn)分配    借：盈余公積 1，005    貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（6，700× 150） l，005轉(zhuǎn)貼于 中國(guó)論文下載中心

 然后，調(diào)整2000年度會(huì)計(jì)報(bào)表如下：    調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目：應(yīng)收賬款減58，500元，庫(kù)存商品增 40，000元，應(yīng)交稅金減 11，800元，未分配利潤(rùn)減5，695元，盈余公積減1，005元。    調(diào)整利潤(rùn)表相關(guān)項(xiàng)目：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減50000元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本減40，000元，所得稅減3，300元，凈利潤(rùn)減6，700元。  （四）注意與其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系    1.與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——或有事項(xiàng)》的關(guān)系    認(rèn)定或有事項(xiàng)是在資產(chǎn)負(fù)債表日，而日后事項(xiàng)的確認(rèn)是在日后時(shí)期，因此，有些或有事項(xiàng)在日后時(shí)期可能已成為日后事項(xiàng)，這時(shí)，就應(yīng)按日后事項(xiàng)準(zhǔn)則處理。例如：甲公司資產(chǎn)負(fù)債表日存在的未決訴訟，在資產(chǎn)負(fù)債表日已符合確認(rèn)條件，估計(jì)賠付金川萬(wàn)元，在資產(chǎn)負(fù)債表日按或有事項(xiàng)的處理原則，已列入“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目，如在日后時(shí)期法院作出終審判決，判令甲公司應(yīng)賠付給乙公司的金額為100萬(wàn)元。這時(shí)，應(yīng)按日后事項(xiàng)的處理原則進(jìn)行調(diào)整，分錄：    借：以前年度損益調(diào)整100，000    預(yù)計(jì)負(fù)債900，000    貸：其他應(yīng)付款 1，000，000    2.與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》的關(guān)系    日后事項(xiàng)中的銷售退回，既包括報(bào)告年度銷售的商品，在日后時(shí)期退回的，也包括報(bào)告年度前銷售，在日后時(shí)期退回的商品。只要是日后時(shí)期退回的，均按日后事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行處理。但上述銷售的商品如在年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出口以后退回的，則應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》的處理原則進(jìn)行處理，即沖減退回當(dāng)月的銷售收入和銷售成本，不再調(diào)整報(bào)告年度的相關(guān)報(bào)表和附注，而是體現(xiàn)在退回年度的會(huì)計(jì)報(bào)表中。     3.與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》的關(guān)系     對(duì)于在日后時(shí)期發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》準(zhǔn)則的規(guī)定處理，對(duì)于在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出口以后發(fā)現(xiàn)的以前年度的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)、則應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》準(zhǔn)則的規(guī)定處理。這兩個(gè)準(zhǔn)則在財(cái)務(wù)調(diào)整的方法和科目的運(yùn)用上都是相同的，所不同的是在報(bào)表的調(diào)整上，按照日后事項(xiàng)準(zhǔn)則的處理是要調(diào)整報(bào)告期會(huì)計(jì)報(bào)表各相關(guān)項(xiàng)目，而按照會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正準(zhǔn)則的處理則不調(diào)整報(bào)告期會(huì)計(jì)報(bào)表而是在賬務(wù)調(diào)整年度編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)和利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表相關(guān)項(xiàng)目的上年實(shí)際數(shù)。    參考資料    1《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》指南    2《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》指南    3《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——或有事項(xiàng)》指南    4《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》指南

三、與對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的處理原則的探索

企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表。對(duì)于年度財(cái)務(wù)報(bào)告而言，由于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)發(fā)生在報(bào)告年度的次年，報(bào)告年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，特別是損益類科目在結(jié)賬后已無(wú)余額。因此，年度資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)具體分別以下情況進(jìn)行處理：    （一）涉及損益的事項(xiàng)，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整增加以前年度利潤(rùn)或調(diào)整減少以前年度虧損的事項(xiàng)，計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方；調(diào)整減少以前年度利潤(rùn)或調(diào)整增加以前年度虧損的事項(xiàng)，計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方。      涉及損益的調(diào)整事項(xiàng)，如果發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日所屬年度（即報(bào)告年度）所得稅匯算清繳前的，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅稅額；發(fā)生在報(bào)告年度所得稅匯算清繳后的，應(yīng)調(diào)整本年度（即報(bào)告年度的次年）應(yīng)納所得稅稅額。      由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費(fèi)用，計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方，同時(shí)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”等科目；由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費(fèi)用，計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方，同時(shí)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”等科目。      調(diào)整完成后，將“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。    （二）涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目核算。    （三）不涉及損益及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。    （四）通過(guò)上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，包括：

1.資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù)；

2.當(dāng)期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)或上年數(shù)；

3.經(jīng)過(guò)上述調(diào)整后，如果涉及報(bào)表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)表附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。 

四、結(jié)語(yǔ)

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是會(huì)計(jì)的核算與報(bào)告工作中容易疏忽的一個(gè)問(wèn)題。雖然涉及的時(shí)間比較短,但同樣是企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)信息的組成部分。是資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況的一種補(bǔ)充或說(shuō)明。這些事項(xiàng)有的直接影響財(cái)務(wù)報(bào)告年度的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況，有的雖然不影響財(cái)務(wù)報(bào)告，但會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的正確理解和決策。

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是企業(yè)在實(shí)際業(yè)務(wù)中在所難免的，但由于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)涉及損益調(diào)整、所得稅計(jì)算，甚至當(dāng)企業(yè)的資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不相等時(shí)，還會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異，會(huì)計(jì)處理的難度都大大增加了.

本文仍然存在很多不足之處。而且企業(yè)的實(shí)際情況總是復(fù)雜而多變的，論文中闡述的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的內(nèi)容還是有所欠缺得，其內(nèi)容的逐步完善將有待結(jié)合實(shí)踐的進(jìn)一步探索。