資產減值會計研究

目 錄

 摘要

一、關于資產減值的基本問題

（一）資產減值基本概念

（二）資產減值會計研究的理論依據

（三）新準則適用的范圍

二、資產減值會計確認和計量

（一）資產減值會計的確認

（二）資產減值會計的計量

三、資產減值會計應用存在問題的研究

（一）資產減值確認規范中存在的問題

（二）資產可回收金額的計量問題

（三）資產減值準備計提問題

（四）資產減值信息的披露問題

四、完善資產減值會計

（一）不斷完善和修訂資產減值會計準則

（二）進一步完善相關法律法規

（三）完善公司治理結構，提高公司治理水平

（四）完善內部控制制度

（五）提高會計人員綜合素質

（六）完善經營者考核和激勵的機制

參考文獻

摘要

近年來，隨著經濟環境的日益復雜和技術條件的不斷變化，資產減值問題已經引起各國會計理論界和實務界的普遍關注。因此，筆者認為研究資產減值的理論與實務問題具有現實意義。本文首先從資產減值會計的理論問題入手，對其涉及的相關概念、理論依據與適用范圍進行探討。其次，研究新會計準則在資產減值確認、計量的相關內容，這是資產減值會計的核心問題。再次，關于資產減值會計的實務應用研究，從確認、計量、記錄、披露等方面結合實際深入研究并引出存在的問題。最后, 針對前文我國資產減值會計規范和實務存在的問題，提出完善我國資產減值會計的若干建議。

關鍵字：資產減值；資產減值會計；新會計準則

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資產減值會計研究

在激烈競爭的市場環境下，企業生產經營面臨的風險和不確定性越來越大，企業資產的盈利能力也失去了其在工業時代所具有的穩定性，會計應當反映這種盈利能力的變化。因此，資產減值會計越來越受到各國會計理論界和實務界的普遍關注。2006年2月發布了新的會計準則，在此次新《企業會計準則》中，資產減值準則是最復雜的準則之一，它更加細化和明確了資產減值中的一些問題，對資產減值的確認、計量和報告進行了規范，增強了企業會計人員的可操作性，但是，在資產減值會計方法的具體運用上還有很多不完善不規范之處，比如很多上市公司利用減值準備操控利潤，發布虛假的會計信息，其報表信息缺乏可信度，致使會計信息的使用者不能做出正確決策，針對這些弊端，筆者認為應采取多種措施進行多方面的完善。本文就是在這一背景下對資產減值進行的研究。

 一、關于資產減值的基本問題

（一）資產減值基本概念

1．資產

資產是會計的重要要素之一，幾乎所有的會計要素都直接或間接地與其相關。因而，其在會計理論和實務中的地位都是舉足輕重的。資產是企業過去交易或者事項形成的、由企業擁有和控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。資產的主要特征之一是它必須能夠為企業帶來經濟利益的流入，如果資產不能夠為企業帶來經濟利益或者帶來經濟利益低于其賬面價值，那么，該資產就不能再予以確認，否則不符合資產的定義，也無法反映資產的實際價值，其結果會導致企業資產虛增和利潤虛增。因此，當企業資產的可收回金額低于其賬面價值時，即表明資產發生了減值，企業應當確認資產減值的損失，并把資產的賬面價值減記至可收回金額。

2．資產減值的含義

隨著企業經營活動的開展，資產在使用過程中會發生各種有形損耗和無形損耗。有形損耗如資產在存放和使用過程中由于物理、化學或自然力作用等原因導致資產的實體發生價值減損。無形損耗如由于科技進步導致資產原有技術的相對落后，或由于經濟環境的變化導致資產的收益下降而形成的價值減損。然而，在資產的使用過程中，可能會產生許多企業在購置時無法預料的各種不利影響因素，如經濟環境的變化、技術條件的進步、使用方式的改變等，它們會造成資產發生各種不可預期的有形損耗或無形損耗，而資產這部分價值損耗無法得到補償，它影響資產帶來未來經濟利益的能力，造成資產賬面價值的損失，這就是資產減值。

2006年財政部頒布的《企業會計準則第8號——資產減值》中規定資產減值，是指資產的可收回金額低于其賬面價值。從會計學角度看，資產減值是分別運用歷史成本和可回收金額根據會計信息的相關性、謹慎性和真實性的要求，當資產發生減值時，財務會計應當正確反映資產的價值。

（二）資產減值會計研究的理論依據

決策有用觀是資產減值會計產生的理論起點。決策有用觀是事前概念，認為資產計量主要是向信息使用者提供有助于經濟決策的會計信息，強調相關性。對于資產減值而言，一方面涉及到資產負債表來反映其財務狀況，另一方面涉及到利潤表來反映其經營成果。如果企業不確認資產減值，不披露資產減值信息，就必然會影響信息使用者做出錯誤的決策，特別在市場經濟條件下，資產減值時常發生，全面公允地揭示企業資產的現有價值，提供相關的會計信息，已是刻不容緩的事情，從而決策有用觀占據主流，為資產減值會計的產生提供了理論起點。

（三）新準則適用的范圍

在新準則頒布以前，我國有關資產減值的會計規范沒有具體準則制度，2006年頒布的新會計準則將資產減值作為一個獨立準則單獨頒布。這一準則主要集中對長期資產減值進行了規范，而其他的一些資產減值業務仍由相應的準則規范。在涵蓋范圍上，新資產減值會計準則將資產減值范圍擴大到了所有可能發生減值的資產項目，企業的任何資產只要發生了減值情況，都要進行相應的簡直處理。

《企業會計準則第8號——資產減值》資產減值準則適用的資產范圍主要是固定資產、無形資產和對子公司、聯營企業和合營企業的長期股權投資等。其他如存貨、消耗性生物資產等資產的減值適用其他相關具體準則的規定。

二、資產減值會計確認和計量

（一）資產減值會計的確認 

1．資產減值會計確認標準

從理論上來講，企業的任何一項資產的減值都應當予以確認。但是在會計實務中，不可能也沒有必要對每一項資產的減值進行確認，資產減值的確認應當考慮資產減值的可能性的大小。對于什么情況下應當確認資產減值損失這一問題涉及到資產減值的確認標準。目前，主要有三種確認標準：一是永久性標準，是指當資產的賬面價值超過其公允價值，并且能夠判斷該狀況是永久存在的時候才確認資產減值損失；二是可能性標準，是指資產的賬面價值可能不能足額收回時即確認其減值損失；三是經濟性標準，是指資產的賬面價值超過其公允價值時即確認其減值損失。

從我國《企業會計準則第8號——資產減值》規定來看，我國資產減值的確認標準基本傾向于經濟性標準。因為經濟性標準的特點為只要發生減值就予以確認，確認和計量采用相同的基礎，在估算使用價值、確定可收回金額時已考慮了各種“可能性”因素，故無須考慮對可收回金額小于賬面價值的可能性進行評估，也避開了區分資產減值類型的難題，這樣就可以減少資產減值確認時的主觀判斷和人為操縱，有利于會計的職業判斷。

2．資產減值會計確認基礎

資產減值的確認，可以按單項資產、資產類別或資產總體等基礎來進行。根據《企業會計準則第8號——資產減值》的規定，資產減值會計中的資產，包括單項資產和資產組。

1）資產組的定義

我國《企業會計準則第8號——資產減值》中對資產組的定義為，企業可以認定的最小資產組合，其產生的現金流入應當基本上獨立于其他資產或者資產組產生的現金流入。

2）資產組的確定原則

我國《企業會計準則第8號——資產減值》中規定：資產組的認定，應當以資產組產生的主要現金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現金流入為依據。同時，在認定資產組時，應當考慮企業管理層管理生產經營活動的方式（如是按照生產線、業務種類還是按照地區或者區域等）和對資產的持續使用或者處置的決策方式等。幾項資產的組合生產的產品（或者其他產出）存在活躍市場的，即使部分或者所有這些產品（或者其他產出）均供內部使用，也應當在符合前款規定的情況下，將這幾項資產的組合認定為一個資產組。資產組一經確定，各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更。

（二）資產減值會計的計量

資產減值會計的計量是財務會計的一個核心問題，體現有關資產減值會計信息是否真實可靠的一個關鍵環節。資產減值會計的計量問題實質上是如何確定資產價值的問題。

1．資產減值會計的計量屬性

為了計量資產減值，需要一個衡量尺度。有關資產減值計量的主要標準為：現行成本或重置成本、現行市價、銷售凈價、可變現凈值、未來現金流量現值、公允價值、可收回金額等。資產減值計量屬性的選擇取決于資產的本質。資產的本質是為其擁有者提高獲取預期經濟利益的能力，因此。其價值取決于預期現金流量的流入時間和金額。從純理論的角度講，“未來現金流量現值”，是最理想的計量標準。但有時，計算未來現金流量現值可能是困難的，或者是不符合成本效益原則的，因此，需要運用其他計量標準。

(1)現行成本或重置成本：指的是如果現時取得相同的資產或與其相當的資產將會支付的現金或現金等價物。

(2)現行市價：現行市價是在正常清理過程中，出售一項資產所能獲得的現金或現金等價物。

(3)銷售凈價：是指資產的銷售價格減去所發生的資產處置費用后的余額。

(4)可變現凈值：可變現凈值是在正規的業務中，一項資產渴望換得的、未經貼現的現金或現金等價物扣除轉換時可能發生的直接成本。

(5)未來現金流量折現值：未來現金流量折現值是在正規的業務中，一項資產可望換得的未來現金流入量的貼現值，減去為取得流入量所需的現金流出量的貼現值后的余額，即將減值資產剩余壽命周期的預期現金凈流入量折算為現值，作為減值資產的現行價值。

(6)公允價值：公允價值是自愿的雙方在當前的交易(而不是被迫清算或銷售)中購買或出售一項資產的金額。有上述概念可知，與歷史成本不同，現行成本或重置成本、現行市價、銷售凈價、可變現凈值、未來現金流量折現值、公允價值、可收回金額都屬于“貼現值”的范疇。在用價值反映了“企業”對未來現金流量現值的估計，而現行市價反映了“市場”對該資產未來現金流量現值的預期。公允價值主要指現行市價，如果該資產沒有市場價值，則用未來現金流量現值或期權定價模型等方法確定的價值代替。銷售凈價和可變現凈值在大多數情況都是相似的，主要指現行市價。

2．資產減值會計的計量標準

我國《企業會計準則第8號——資產減值》規定，企業在每個資產負債表日核查資產是否存在減值的跡象，如果存在這些跡象，企業應估計資產的可收回價值。根據這一要求，企業應于期末對應收賬款未來可回收金額計量；對短期投資采用成本與市價孰低計價，反映其在期末的市價；對存貨按成本與可變現凈值孰低計價，反映其在期末的可變現凈值；對其他資產按賬面價值與其可收回金額(資產銷售凈價與未來現金流量現值的較高者)孰低計價，以反映資產在期末的可收回價值。

三、資產減值會計應用存在問題的研究

（一）資產減值確認規范中存在的問題

1．資產減值跡象的判斷

資產減值跡象的判斷原則性強。首先，判斷資產是否發生減值的跡象缺乏具體的量化標準，頗具主觀隨意性。例如，新準則并沒有給出具體的標準來判斷企業的資產減值達到何種程度才可以認定為《企業會計準則第8號——資產減值》第五條中所謂的“大幅度”、“遠遠低于”。其次，資產減值的外部跡象是外界可以了解的，而其內部的減值跡象包括有證據表明資產已經陳舊過時或其實體己經損壞。資產已經或將被閑置、重組、終止使用或者提前處置。資產的經濟績效已經低于或者將低于預期，如資產所創造的凈現金流量或者實現的凈損益遠遠低于預算。這些是不易被外界察覺和知曉的，需要借助企業提供的會計報告才能夠了解。然而這種歷史性信息往往具有滯后性，而且企業可以利用自身掌握的信息進行判斷和認定，這就存在利潤操作的可能性。最后，“判斷資產減值的具體日期不明確”。《企業會計準則第8號——資產減值》第四條規定：“企業應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值的跡象”。也就是說新準則要求企業于每年的12月31日進行資產減值測試與認定。但是對于需要提供中期報告的企業是否應在半年末、季度末和月末計提資產減值準備并未作出明確規定。這在一定程度上會影響會計信息的真實性和可比性。實踐已證實該規定對資產減值的判斷多為原則性的規定，不具有可操作性。

2．資產減值轉回問題

《企業會計準則第8號——資產減值》 規定“已計提減值準備不得轉回”。這條新規定封堵了企業調節利潤的一大通道。但從長期看，仍然存在著盈余管理的空間。因為資產減值準則第3條又規定，相關資產適用具體準則的從其規定。因此，在一定條件下，存貨、金融資產、消耗性生物資產等資產減值損失依然可以轉回。這無疑使某些公司操縱利潤的行為有了可趁之機。由于流動資產名目繁多，單價較低，所以實際工作中利用流動資產減值準備的計提轉回來操縱利潤的問題比較突出，如壞賬準備、存貨跌價準備的計提和轉回等。而新會計準則中關于資產減值在有關流動性資產減值的計提及轉回方面與舊準則相比并沒有多大變化。這就容易導致企業不良資產的形成，影響企業的持續經營和持續發展能力。從另一個角度看，對資產計提減值準備是根據現行情況對減值資產價值調整，其根本目的是反映資產的真實價值，夯實會計信息質量。但是倘若資產減值一經確認不得轉回，在某些情況下也并非能實現提高會計信息質量的目標，這只能是權宜之計。

3．資產組施行問題

雖然新會計準則中提出了“資產組”的概念，即“現金產出單元”，并以資產組為主計量資產可收回金額，尤其是在計算資產未來現金流量現值時，能夠大大簡化計量工作，并且在一定程度上與國際會計準則趨同，但從我國的企業管理現狀和上市公司的監管機制看，對于資產組概念的規定要在企業中得到很好的施行將面臨一系列困難。

首先，資產組概念的運用，需要有與之相適應的現金流量預算管理水平，我國的大部分上市公司沒有編制長期現金流量的慣例，這恰恰是施行資產組這一概念所必不可少，管理人員和會計人員對現金流量的測算普遍缺乏經驗。

其次，資產組的劃分缺乏明確的標準，劃分方法不同，直接影響到資產減值準備應該計提及計提多少等問題，容易誘發盈余管理行為。

再次，我國的企業規模普遍不大，中小企業居多，在辨認資產組時仍然會面臨諸多實際困難。

最后，會計人員素質不高，信息化程度參差不齊，采用資產組將增加中小企業的成本費用，給中小企業造成沉重的負擔。

（二）資產可回收金額的計量問題

可收回金額的計量是資產減值的核心問題，根據新頒布的資產減值準則，企業確定資產的可回收金額是根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量現值兩者之間較高者確定，要確定資產的可收回金額是否低于其賬面價值。確定資產的可收回金額的基礎是資產的公允價值、處置費用以及未來現金流量的現值，雖然準則對于這三者的計算等分別作了較為詳細指導規定，但在實際操作中都存在不同程度的困難和問題。

1．資產的公允價值難以定奪

由于目前我國的資產交易市場的不活躍以及其他一些經濟環境因素的影響，再加上“公允價值的影響因素很多，包括資產的使用時間、用途、交易情況、管理狀況等等，同時這些因素本身具有“動態性”，且可量化程度不一。因此，資產公允價值的確定不僅具有一定的技術困難而且帶有很大的主觀隨意性。這樣公允價值很可能成為利潤調節的工具，甚至誤導報表使用者。

2．處置費用不易確定

企業在使用資產的過程中，能夠準確定奪的只是每個“現在”各項處置費用的支付標準。而在資產未來的使用壽命期限內，企業處置資產的費用是否發生變化以及發生怎樣的變化，企業難以進行準確預測。因此，企業在確定處置費用上存在不確定性。

3．現金流量現值難以確定

預計未來現金流量現值的確定應當按照資產在持續使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現金流量，選擇適當的折現率對其進行折現后的金額加以確定。資產預計未來現金流量的預測對于企業來說無疑不是一個非常大的難題。計算未來現金流量的貼現值必須具備三個前提條件：一是被估價資產的未來預期收益可以預測，并可以用貨幣計量；二是資產擁有者獲得預期收益所承擔的風險，也可以預測并可以用貨幣衡量，即現金流的折現值可以合理的確定；三是被估價資產預期獲利年限可以預測。但這三個參數的獲取有相當難度，因為目前我國的企業管理還達不到先進的現金流量管理水平。企業的未來現金流量的預測是非常困難的，尤其是當固定資產預計使用年限超過五年時，其未來現金流量就變得更不可測。折現率難以選擇，我國《企業會計準則第8號——資產減值》第十三條規定：折現率應當是一個反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。它是企業在購置或者投資資產時所要求的必要報酬率。在預計資產的未來現金流量時已經對資產特定風險的影響作了調整的，估計折現率不需要考慮這些特定風險。但折現率應該反映當前市場的貨幣價值，息稅前無風險報酬率以及資金成本，企業的遞增的報酬率以及其它市場的借貸利率等因素，所以，要合理地確定折現率是一件更困難的事情。

(三)資產減值準備計提問題

不同企業在資產減值準備的計提上存在很大的隨意性，包括提與不提存在隨意性，提多提少存在隨意性，確認和計提時間存在隨意性。不同的行業，同一行業的不同企業，在不同的資產項目上，計提資產減值差別很大。有的企業在某些資產項目上沒有計提，有的企業則進行全額計提。通過資產減值會計處理對企業利潤的影響，有的減少，有的增加。這雖然反映了企業的具體情況各不相同，同時也反映它們在減值準備的會計處理上很隨意。

(四)資產減值信息的披露問題

我國《企業會計制度》和《企業會計準則》所要求披露的資產減值信息過于簡單。如固定資產準則僅要求企業披露當期計提的減值損失和轉回的減值損失；無形資產準則只要求企業披露當期計提的減值準備等。不完善的信息披露制度會使會計信息的質量得不到保證。大多數企業只是對重要資產減值的金額和原因予以披露，而對于資產可收回金額方面的信息，如估計未來現金流量所依據的假設條件、折現率的計算方法、銷售凈價的計算依據等往往不進行相關披露。在披露重要資產減值準備的原因時要么過于籠統，要么缺乏實質性內容，使得報表使用者無法了解和判斷公司的資產減值情況。此外，新準則也沒有要求披露減值準備對企業盈余持續性的影響。

四、完善資產減值會計

（一）不斷完善和修訂資產減值會計準則

資產價值的確認計量難度，再加之資產評估體系的應用目前仍在起步階段，只有不斷根據經濟變化完善準則和研究發展資產評估準則，才能從根本上解決資產減值會計所導致的經濟后果。準則制定機構應當對資產組和資產可收回金額的確定依據制定更為具體和詳細的規定或指南，企業在選取計量屬性后可以遵照統一可比的計算方法，從而減少減值職業判斷的隨意性，并為中小企業提供培訓支持。在完善資產減值會計準則的同時，還需要積極研究資產價值與估值技術的問題，成立專業的資產評估機構，才能從根本上解決資產減值會計問題。

此外，理論真正的考驗在于執行，會計準則也不例外。設計完好的準則如果不能得到有效的執行，也只能流于形式。對于資產減值會計而言，相關準則如果被惡意使用，更有可能向使用者提供虛假的財務信息，誤導他們做出錯誤的決策，進而給使用者帶來損失。為了保證準則能得到有效執行，本人認為在制定資產減值準則的同時，還應當制定相應的罰則，如果企業不按規定執行，監管部門可根據違規的嚴重程度，分別對企業采取罰款、警告及吊銷營業執照等懲罰措施，促使企業正確的執行資產減值會計準則。

（二）進一步完善相關法律法規

新準則的實施是一項系統的工程，不僅要求上市公司和財務人員進行相關的準備，而且也要求相關機構在一定的時期內對相應的法律和法規進行調整。目前一些企業在資產減值準備上做文章或對資產減值準備予以漠視，大大降低了企業的誠信度,而且也使會計的信譽備受挑戰。這種情況很大程度上是由有章不循、有法不依或是執法不嚴造成的。要想真正規范企業會計行為，打擊會計造假行為，就需要財政等監管部門對企業經常進行定期不定期的財務檢查。對查出的違規、違法情況，追究相關人員和企業的法律責任，提高法規的嚴肅性與震懾力，保證財務數據的準確性。

（三）完善公司治理結構，提高公司治理水平

會計準則雖然具有規范會計工作，提高會計信息質量，滿足投資者、債權人、政府等利益相關者對會計信息的需求，維護社會公眾的利益等作用，但這只能從技術層面上對企業行為進行規范，無法解決更深層次的問題，在我國，按照現行體制，會計人員只能按照經營者的授權來處理經濟業務，是相關政策的執行者，經營者才是決策層。會計準則對企業、投資者產生的保護效應只能在治理結構比較完善的現代企業中得以體現，企業完善的治理結構是提供真實會計信息的主要保障。就資產減值會計規范本身而言，它只能解決資產減值技術上的問題，無法解決公司治理和管理者誠信問題。也就是說，如果企業不誠信，就會導致資產減值損失的轉回淪為管理層盈余管理的工具，從而會引起公司股東與管理層之間的利益之爭。這將直接影響到資產減值準則的實施效果。所以要公司真實地計提資產減值準備，一方面有賴于會計制度和會計準則的完善，另一方面即更重要的是有賴于企業內部公司治理結構的完善。完善公司治理結構就要解決“一股獨大”問題，使股權多元化，同時充分發揮股東大會與監事會的監督職能，從根本上消除內部人員控制現象。

（四）完善內部控制制度

首先，要做到不相容職位的相互分離與相互牽制。計提資產減值準備本身是個較為復雜的過程，其中很關鍵的一點是如何確定資產可收回金額。確定資產可收回金額不僅要考慮企業內部的有關情況，而且還必須結合企業外部的有關信息。為了使企業計提的資產減值準備能夠比較公允地反映出企業資產的減值情況，正確報告當期的資產和經營業績，對于在測算過程中的一些關鍵崗位我們必須進行有效的分離，以達到互相監督、相互牽制的效果。

其次，要強化企業內部的分級審批管理。強化企業內部的分級審批管理則是從縱向的角度來提高內部控制的有效性。經測算、審計的資產減值準備提取額必須按金額由小到大分別規定經理層、董事會審批的權限，超權限的計提必須由股東大會審批，嚴格規范授權機制。

再次，要建立健全內部財務預算制度。建立健全的財務預算制度是企業正確估計資產未來現金流量的前提，可收回金額的計量需要與之相適應的現金流量預算管理水平。為了促進我國資產減值會計的發展，有必要要求上市公司設立一個權威性和獨立性較強的預算管理委員會，以保證企業的經營活動協調運轉，并在預算的編制過程中采取上下結合、橫向協調的程序，來建立一個健全的財務預算制度。

最后，要加強內審監督的作用。內部審計與內部監督是企業加強內部控制不可缺少的重要內容。對資產減值準備的計提而言，內審與監督應貫穿資產減值準備的計提、記錄和披露的全過程，同時針對其中的薄弱環節重點查錯糾偏，幫助企業建立合理的資產減值內部控制制度，強化相應的內部管理。

（五）提高會計人員綜合素質

資產減值準備的確認和計量對會計人員綜合素質要求很高。無論是現金流量的預算，還是資產組的劃分和商譽的減值測試，都需要會計人員較高的職業判斷能力。它是會計人員應有的一種重要技能，是會計人員素質的綜合反映。目前我國會計人員的綜合素質偏低，職業判斷能力不強，因此要強化對會計人員的繼續教育，使其具備良好的職業道德和熟練的專業技能。企業首先應加快會計人員的結構調整，引進高素質會計人才，提高財會重要崗位的從業資格標準。其次，要抓好在職會計人員的培訓考核工作。財務人員也和其他專業人員一樣，他們的知識也必須不斷充實更新，做到與時俱進，這就需要加強對他們的培訓提高。通過培訓要讓每一個會計工作者對每種資產減值準備在會計處理上有充分的了解，以便及時判斷是否應當提取減值準備。除此之外，還要具備一定的其他相關知識，比如要有資產評估的基本知識和具體評估的能力；要掌握財務管理、管理會計及成本會計等相關學科知識；要熟悉各類資產產出行業所處的地位和發展趨勢以及國家對它們的政策趨向，還有相同或同類資產的研制和生產情況等。第三，要加強會計職業道德建設和自律性管理。會計人員不僅要精通業務，勝任工作，更重要的是要保證會計信息的真實、可靠，對需要反映的經濟業務的判斷和表達，應當基于客觀的立場，以客觀事實為依據，實事求是，嚴格做到“有所為有所不為”。

（六）完善經營者考核和激勵的機制

上市公司之所以進行利潤操縱，這在一定程度上與政府的監管政策有關，管理者被聘以后往往從短期利益出發，進行不適當的盈余管理。建議把對資產減值會計的執行情況納入考核體系內，適當降低利潤等指標所占的比例,提高反映社會責任等指標的比例，抑制目前經營者急功近利，注重形式而非經濟實質的浮躁心理。

參考文獻

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